加强企业内部控制_提高企业经营效率

科 学 管 理加强企业内部控制，提高企业经营效率王秋颖（辽宁省营口市客运集团有限公司，辽宁 营口 １１５０００） 摘 要： 内部控制是指企业为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整；防止、发现、纠正错误与舞弊，保证 会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

内部控制要素主要由五个相互关联的要素组成：内部环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。

实施内部控制的主要措施包括：实施不相容职务分离控制、授权审批控 制、会计系统控制、财产保护控制、预算管理控制、运营分析控制和实施绩效考评控制等。

关键词： 内部控制；内部控制要素；控制目标；控制与被控在社会经济迅速发展的今天，企业内部管理工作已成 为一个企业成败至关重要的因素，完善企业内部控制制 度，规范企业内部控制管理，对于提高经营效率和效果， 促进单位实现发展战略，具有极其重要的意义。

下面就如 何加强企业内部控制谈几点意见。

１ 内部控制的含义 所谓内部控制，是指企业为保证业务活动的有效进 行，保护资产的安全和完整；防止、发现、纠正错误与舞 弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政 策与程序。

广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内 部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系 列必要的管理措施。

内部控制的职能不仅包括企业最高管 理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动 的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资 料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经济活动进行综 合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。

因 此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在 企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。

内 部控制的目的是合理保证单位经营管理合法合规、资产安 全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效 果，促进单位实现发展战略。

２ 内部控制的要素 内部控制要素主要由五个相互关联的要素组成。

一是 内部环境。

内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管 理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是 实施内部控制的基础。

二是风险评估。

风险是指一个潜在 事项的发生对目标实现产生的影响。

风险评估是单位及时 识别，科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险， 合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。

三 是控制活动。

控制活动是指单位管理层根据风险评估结 果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之 内，是实施内部控制的具体方式。

四是信息与沟通。

信息 与沟通是指单位及时准确收集、传递与内部控制相关的信 息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟收稿日期：２００９－０５－０７ 修回日期：２００９－０６－０８通，是实施内部控制的重要条件。

五是内部监督。

内部监 督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部 控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改 进，是实施内部控制的重要保证。

内部监督包括日常监督 和专项监督。

３ 加强内部控制的具体措施 要实现内部控制的目标，应从以下几方面着手： 一是实施不相容职务分离控制。

所谓不相容职务，是 指如果由一个人兼任既可能发生错误和舞弊行为，又可能 掩盖其错误和舞弊行为的不同职务。

不相容职务一般包 括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记 录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检 查等。

对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就 容易发生舞弊等行为。

不相容职务分离的核心是“内部牵 制”，因此，各单位在设计、建立内部控制制度时，首先 应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个 机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相 互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

二是实施授权审批控制。

授权批准是指单位在办理各项 经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。

授权审批形式 通常有常规授权和特别授权之分。

常规授权是指单位在日常 经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，用以规 范经济业务的权力、条件和有关责任者，其时效性一般较 长。

特别授权是指单位对办理例外的、非常规性交易事件的 权力、条件和责任的应急性授权。

单位必须建立授权审批体 系，明确授权审批的范围、层次、程序及责任。

对于重大业 务和事项，应当实行集体决算审批或者联签制度，任何个人 不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。

三是实施会计系统控制。

会计作为一个信息系统，对 内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投 资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。

会计系统控 制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经 济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。

其 内容主要包括：依法设置会计机构，配备会计从业人员；作者简介：王秋颖（１９６４－），辽宁盖县籍，现任辽宁营口市客运集团有限公司财务部副部长，研究方向为财务管理。

63中国西部科技２００９年６月（中旬）第０８卷第１７期 总 第１７８期业绩的考核和奖惩。

六是实施运营分析控制。

运营分析控制要求单位建立 运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投 资、融资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分 析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在 的问题，及时查明原因并加以改进。

七是实施绩效考评控制。

绩效考评控制要求单位科学设 置考核指标体系，对单位内部各职能部门和全体员工的业绩 进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪酬 以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据。

４ 企业内部控制应注意的几个问题 控制与被控是需要长期协调的一对矛盾。

控制是规 范、控制是约束、控制是对舞弊的否定、控制是对损失的 扼制。

内部控制对于保护企业的意义重大。

但是，控制毕 竟是对人而言的，是对人行为的约束、对人权力的限制， 力的反作用定律在这里也充分发挥作用，矛盾永远存在。

因此，协调控制与被控制之间的矛盾是事关内部控制制度 成败的关键。

什么时候控制与被控制的矛盾协调好了，企 业经营就稳定，企业效益增长就快。

因此，企业在协调控 制与被控的关系时，应注意以下几点：①把握重点，描准 主要目标，有针对性地工作。

②善于抓住战机，善于捕捉 企业经营管理中的信息，以事实为先导，能起到事半功倍 的作用。

③主动把自己置于受控制的地位，把握自己的行 为，不能给别人受之以柄。

④根据变化的情况不断调整内 部控制的思路，使内部控制与企业经营变化相适应。

⑤控 面与控点。

严谨的内部控制制度不仅要对企业经营管理的 各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动 全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理重要方 面、重要环节实行重点控制。

面的控制与点的控制要有机 结合，内部控制才能发挥良好的效益。

参考文献：（略）建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的 分工，使之相互监督和制约；按照规定取得和填制原始凭 证，对凭证进行连续编号，规定合理的凭证传递程序，明 确凭证的装订和保管手续责任；合理设置账户，登记会计 账簿，进行复式记账；按照《会计法》和国家统一的会计 准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

四是实施财产保护控制。

财产保护控制主要包括：① 财产记录和实物保管。

关键是要妥善保管涉及资产的各种 文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。

对重要的文件资 料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢 复，这在计算机处理条件下尤为重要。

②定期盘点和账实 核对。

它是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与 会计记录进行比较。

盘点结果与会计记录如不一致，可能 说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现 象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。

③限制接 近。

它是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触， 只有经过授权批准的人员才能接触该资产。

限制接近包括 限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或 分配的间接接触。

一般情况下，对货币资金、有价证券、 存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

五是实施预算管理控制。

预算控制的内容涵盖了单位 经营活动的全过程，单位通过预算的编制和检查预算的执 行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因， 并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算 的严格执行。

在实际工作中，预算编制不论采用自上而下 或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理的最高 层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。

预算确定后 由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关 系，由内部审计等部门负责监督预算的执行。

预算控制的 主要环节有：确定预算的项目、标准和程序；编制和审定 预算；预算指标的下达和责任人的落实；预算执行的授 权；预算执行过程的监控；预算差异的分析和调整；预算（上接 第６２页） 挥效益，必须严格按照经济责任制的要求， 贯彻责、权、利相结合的原则。

（５）动态管理原则。

市政基础设施建设项目的复杂 性，加之影响目标的诸多因素又具有复杂的可变性，导致 了目标值与实际值之间总会存在偏差，控制的过程在于不 断地对比和分析，因此，成本控制是一个动态的概念，应 随项目建设的进行而不断调整，确保实际值与预算值、计 划值之间的偏差在允许范围内。

在投资立项和设计阶段， 应结合市场状况和投资计划，根据社会需求和拟建项目预 计现金流量确定项目的投资可接受成本来制定，用于控制 投资估算和概预算；在项目施工阶段，应遵循量价分离原 则，根据工程量和单价，结合项目管理的其他目标，控制 项目建设成本和建设期的机会成本。

５ 市政公用基础设施建设项目的融资模式创新 在对非经营性和准经营性项目进行融资创新时，要按 照项目的外部性区分不同的项目，采取不同的创新方式。

（１）对于外部性较弱的项目，可通过价格改革或建立收费制度，使项目能够收回成本，略有盈余，转化为经营 性项目； （２）对于外部性强的项目，虽然政府难以作为公共投 资人利用当期财政收入进行大规模的非经营性和准经营性 项目投资，但却可以作为“公共消费供给者”，通过分期 向私人投资者支付费用来为公众购买公共产品或服务。

这 样，就建立了一个“私人生产、政府买单、公众消费”的 非经营性和准经营性项目融资模式。

在这一模式中，政府 财政付费改变了公共项目的资产收益特征，却未改变其公 共品性质。

同时，由于政府信用的存在和未来现金流的稳 定性，大大降低了私人投资者的投资风险，使得项目对私 人投资者的吸引力大大增加。

参考文献： ［１］ 王彩春．高架桥事故引发的城市市政设施建设工程档案资料工 作管理［Ｊ］．现代经济（现代物业下半月刊），２００８，１０． ［２］ 邵 睿．对市政设施管理行业增强服务意识的思考［Ｊ］．黑龙江 科技信息，２００８，１２．64。