试论企业所得税的纳税筹划
浅析企业所得税税收筹划与合理避税
浅析企业所得税税收筹划与合理避税摘要：企业所得税是获利企业的一项重要税费支出，获利企业所得税税收筹划成为企业合理避税的重点。
文章提出利用企业对固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的选择，以及对税收优惠政策的利用。
使企业获得所得税税收优惠，为企业增加效益。
关键词：固定资产核算；税收筹划；合理避税随着税率及相关政策的变动，企业所得税的纳税筹划及缴纳工作成为企业财务部门主要的管理控制方向，在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划安排，尽可能取得“节税”的税收利益。
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
固定资产的价值随着产品的生产而转移到产品的生产成本中，因产品的销售而形成销售成本，或者随固定资产的耗用而形成管理费用或营业费用，从而影响企业的利润总额，最终影响企业的净利润。
在一个企业中，特别是生产型企业，固定资产在资产中占有相当大的比重，因此，固定资产的核算对所得税额的多少有重大的影响。
1、固定资产取得时的计价对企业所得税的影响固定资产取得时的成本包括企业为购建固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
这些支出有直接发生的，如买价、进口关税、运输和保险等相关费用；有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。
也就是说，固定资产是随时可以摊入企业的成本和费用的，固定资产取得时的成本会影响到以后的折旧，从而影响到成本和费用及应纳税所得额。
因此，企业可以通过固定资产取得时的计价来节约纳税成本，降低企业的应纳税所得额，以达到合理避税的目的。
①在企业的成本和费用上合理避税。
依照新企业所得税实施条例之规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除(利息支出是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出)。
企业所得税纳税筹划分析
企业所得税纳税筹划分析企业所得税纳税筹划是指企业为减少所得税的负担，利用符合法律规定的税收政策和制度，通过合理的经营活动和财务管理手段，在税务合规范围内实现税收优化，提高企业的经济效益的一种管理手段。
企业所得税纳税筹划的目标是在保证企业合法合规的前提下，尽可能地降低企业的所得税负担，提高企业盈利水平，增强企业的竞争力和可持续发展能力。
企业所得税纳税筹划主要包括以下几个方面：1、合理运用税收政策和制度，减少所得税负担。
企业应充分了解税收政策和制度，尤其是税收优惠政策，结合企业的实际情况，合理运用税收政策和制度，以最优的方式降低企业的所得税负担。
2、合理安排企业财务管理，优化企业财务结构。
企业应合理安排自身的财务结构，通过资本结构调整、资产重组、债务重组等财务管理手段，合理地利用财务税收政策，优化企业的财务结构，进而降低企业的所得税负担。
3、合理规避税收风险，提高企业合规性。
企业在进行纳税筹划的同时，应对税收风险有着清晰的认识和规避措施，加强税务合规和风险管理，避免因税收风险而导致税收负担增加或处罚等不良后果。
不过企业在进行所得税纳税筹划时，应符合以下原则：1、合法合规。
企业纳税筹划的目的是为了降低所得税负担，但必须以法律法规为依据，不得采用不符合法律规定的手段来实现目的，以免造成不良后果。
2、透明公开。
企业在进行纳税筹划时，应透明公开，不得采取隐瞒或虚假的方式来实现目的，以免造成信用风险或法律风险。
3、经济合理。
企业在进行纳税筹划时，应以经济合理性为首要原则，以降低成本和增加收益为出发点，实现企业财务收支的平衡。
总之，企业所得税纳税筹划是一种必要的管理手段，企业应制定符合自身实际情况的纳税策略，以尽量降低所得税负担，实现企业经济效益最大化。
但企业也要注意遵守法律法规，确保纳税筹划的合法合规性。
浅谈企业所得税的税务筹划
高时期可能因其适用税率过高而使企业税负加重。当然在利 润较低时期企业可以缴纳较少的税款， 但是， 利润过低时少缴 的税收往往很难抵消利润过高时多率不低于负债成本率的前提下 。负债比率越 高， 额度越大， 其节税效果越明显， 这就是负债融资的杠杆效
２ ． 对税收的影响。 首先， 开征社会保障税相应增加的税务
适用税率降低， 此， 因 从某种意义上讲， 这等于 牺牲一部分所
得税收入用于社会保障支出。
（ 晓 波 中央 财 经 大 学 ） 杨
得税： 第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征所得 税。为能进一步改善我国的地区经济布局． 国家对不同地区 的税收政策倾斜也不一样。如： 国务院批准的高新技术产业 开发区的高新技术企业， 减按 １％１ ５ ￣税率征收所得税 ： 国家 确定的“ 少、 、 地区的新办的企业 ． ３ 老、 边 穷” 可在 年内减征
所得的利息收入可免交所得税 ， 买债券和对外直接取得的收
、
企业筹资、 投资过程中的所得税税务筹划
（ 企业筹资过程中的所得税税务筹划。 一）
筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础 ． 新设立 或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题． 市场经济下 企业可以从不同的渠道取得所需资金． 也给企业带来不同的 预期收益＋ 承担不同的税负水平 ． 在筹资过程开展所得税筹
人员的工薪支出、 人员培训支出、 各种账簿和凭证支出等。 其
次， 社会保障税在所得税前列支使得所得税的应税收入减
少， 由于所得税使用累进税率， 有时还可能会导致所得税 的
企业所得税纳税筹划分析
企业所得税纳税筹划分析企业所得税是我国税制中的一个重要税种，对于企业而言，如何合理地筹划企业所得税，降低税负，提高经济效益，是每个企业必须重视和研究的问题。
本文将对企业所得税纳税筹划进行分析和探讨。
一、企业所得税基本情况企业所得税是指在中国范围内设立或者实际控制的企业、经营单位，从事生产经营所得取得的税金。
其税率为25%，是国家税收收入的重要来源。
企业所得税的应纳税所得额主要包括企业收入、减除费用和税前利润三个部分。
其中，企业收入主要包括销售收入、投资收益、承包工程收入等；减除费用主要包括生产经营费用、财务费用、所得税费用等；税前利润则是指企业的净利润。
企业所得税纳税筹划是指企业运用各种合法手段，通过调整企业经营行为和财务状况，以达到降低企业所得税负的目的。
企业所得税纳税筹划既要符合法律法规的规定，又要遵循税收政策的指导，以避免违法违规。
下面简单介绍一些常见的企业所得税纳税筹划措施。
1、减少应纳税所得额企业可以通过合理的减除费用进行企业所得税的筹划。
减除费用包括生产经营费用、财务费用、所得税费用等。
其中，生产经营费用是企业在生产或经营过程中实际发生的支出，包括原材料、人工、租金、水电费、保险费等；财务费用则是指企业为筹集资金所支付的利息和费用；所得税费用是企业按规定缴纳的所得税。
在减少应纳税所得额时，企业可以采取以下措施：（1）合理计提资产折旧，降低固定资产成本；（2）适当提高管理费用的比例，扣除企业的合理费用；（3）加强合同管理，合理降低成本支出。
2、通过财务机构转移利润在跨国公司中，跨国企业可以通过财务机构转移利润，以有效地实现企业所得税的降低。
企业的财务机构通常采取独立于其母公司的形式，以实现其所属企业的商业利益。
这些财务机构主要承担跨国公司的融资和资金管理职能，通过财务和税务工程，对减少企业所得税贡献重要作用。
3、用增值税转移企业所得税企业可以通过增值税的转移，降低企业所得税的负担。
增值税是企业向消费者收取的税款，通常由企业在销售商品或提供服务时向其消费者收取。
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是指企业在一定期间内所获得的纯利润，按照一定比例向国家交纳的税金。
企业所得税的交纳是企业法律义务的一部分，但合理的纳税筹划可以帮助企业降低税负，提高企业利润和竞争力。
本文将从企业所得税的征收标准、征收周期、免税政策等方面进行探讨，以期为企业所得税的纳税筹划提供一些实用性建议。
一、企业所得税的征收标准企业所得税的征收标准是企业利润，也就是企业在税务年度内的所得减去各项必要费用和捐赠后的余额。
企业所得税的征收率是20%，但对于符合小型微利企业标准的企业，可以适用15%的税率。
企业所得税的计算是按照“分红先扣缴、退税后补缴”的原则进行的，企业在分配利润后需要将应纳所得税先行缴纳，待年度已经结束，税务局进行年度确认后再结算并退还多余的税款。
企业在税务结算时需要考虑的重要因素是税收政策的变动。
政策的变动可能会直接影响企业的财务状况和税务负担，例如财政部会定期出台新的税收政策，增设减免税政策等。
因此，企业应该密切关注政策变化，及时进行纳税筹划。
企业所得税的征收周期是每年一次，时间为每年的3月1日至6月30日，这个时间段也被称为“清算期”。
在清算期内，企业需要对当年的经营情况进行全面的财务账务检查，生成财务报表并纳税。
在清算期外，企业需要定期对企业的财务状况进行核算，进行纳税查核和税务申报等工作。
企业在税款过高的情况下，可以通过合法途径进行降低税负的操作。
这包括但不限于财务账目的合理调整、妥善利用税收优惠政策等。
尤其是企业要特别关注优惠政策的变动情况，不断根据优惠政策进行企业经营的调整，以达到缓解财务燃眉之急的目的。
企业所得税的免税政策是指一些符合政策规定的企业可以免除企业所得税的征收，从而降低企业的税负。
常见的免税政策包括但不限于：1、符合科技型中小企业标准的企业，可以享受企业所得税的免征政策；2、符合创新型企业标准的企业也可以获得相关优惠政策；3、对于涉及外商投资企业的企业所得税征收，政府也会根据外商投资企业的实际情况，制定相应的免税政策。
企业所得税税收筹划的六种方法
企业所得税税收筹划的六种方法企业所得税税收筹划是指通过合法手段，通过调整企业经营活动的方式来降低企业的所得税负担，以此达到节约成本、提高效益的目的。
企业所得税税收筹划可以有效地优化企业财务状况，提高企业的竞争力。
本文将探讨六种常见的企业所得税税收筹划方法。
一、收入确认筹划收入确认是企业所得税税收筹划的重要环节。
企业可以通过合理安排交易时间、收入确认的时机，合理规避所得税的缴纳。
例如，将一部分收入延后至下一个会计期间确认，从而减少当期的应纳税所得额，降低税负。
二、成本核算筹划成本核算筹划是企业所得税税收筹划的另一个重要环节。
企业可以通过合理安排成本的分摊方式，将成本在适当的时期进行核算，以减少所得税负担。
例如，将一部分成本费用核算到下一个会计期间，从而减少当期的应纳税所得额。
三、利润转移筹划利润转移是指将利润从高税率区域转移到低税率区域，以降低企业所得税负担。
企业可以通过设立子公司、重组企业结构等方式来实现利润的转移。
例如，将利润丰厚的业务转移到税负较低的地区进行经营，从而降低应纳税所得额。
四、减免税项目筹划减免税项目是指根据相关税收政策规定，合法享受政府给予的税收优惠。
企业可以通过合理安排经营活动，合规申请各类减免税项目，以减少所得税的缴纳。
例如，符合条件的技术企业可以享受高新技术企业所得税优惠政策，降低企业所得税负担。
五、投资方向筹划投资方向筹划是企业所得税税收筹划中的一种重要手段。
企业可以通过合理布局与投资，选择适合的投资方向来降低企业的所得税负担。
例如，选择在国家重点扶持的产业领域进行投资，可以享受相关税收优惠政策，减少企业所得税负担。
六、合理负债筹划合理负债筹划是指通过调整企业负债的结构和规模，以减少企业的所得税负担。
企业可以通过灵活运用负债工具，推迟偿还，减少利息支出等方式来实现税收优惠。
例如，通过发行债券融资，将利息支出列为财务费用减少企业所得税负担。
总结起来，企业所得税税收筹划是企业优化财务状况的重要手段。
浅议新税法下企业所得税的纳税筹划
益性捐赠支出、业务招待 费、存货计价方
法 等方 面进 行 了探讨 。
【 关键 词】 企业 所得 税 ；纳税 筹 划 ；税收 优 惠
一
而达 到 “ 节税 ” 目的 ， 终 使股 东 价值 和企 最 ２０ ／ 新 “ ０７ｆ， 企业 所得税法 》的颁布 和施 、价值 达剑 最大 化 的一种 活动 。 税筹 划具 『 纳 行标 志着 企业所得 税领域 的重大 变革 。 企 何 合法 、超 前 、政 策导 向 、普 遍和 多变 等特 基础 设施 建设项 Ｈ ；符合 条件的环 保 、节 能 新 Ｉ 除此之 外 ， 关注税 ： 应 、所得税 法》 统一 了 内资企业 和 外资 Ｉ ｌ Ｉ ， 的 点。 存现 实 活 中 ， 纳税 荨 划有 利 丁介 ， Ａ 节 水行业 ；技术转 ｝等 。 Ｉ９ ｋ
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秦皇岛检验检 疫局
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新企业所得税的变化
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企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是一种针对企业盈利的税种，在企业财务管理中非常重要。
企业所得税对企业的税负和利润分配都有重要影响，因此企业税务筹划非常重要。
企业可以通过减少税收负担和优化利润分配来降低企业所得税。
本文将介绍企业所得税的纳税筹划以及一些常见的筹划方法。
1.合理使用税收优惠政策税收优惠政策是政府为了鼓励企业投资和发展而制定的税收政策，可以降低企业的税负。
企业应对税收优惠政策做到了解并且合理使用。
企业可以通过开展自主创新、高新技术、环保等符合政府税收优惠政策的活动来享受相应的减免税政策。
2.合理结转亏损企业经营过程中可能会出现亏损，如果企业不及时结转亏损会导致发生损失。
因此，企业应根据国家相关法规及时结转亏损，降低应纳所得税额。
税前扣除政策是指企业在计算所得税前先扣除一定的支出的政策，合理使用税前扣除政策可以降低企业的应税所得额。
企业应优先考虑符合国家相关法规和政策的税前扣除项目。
4.合理使用不同纳税人类型带来的税收优惠根据国家税收政策，不同的纳税人类型各自享受不同的税收优惠政策。
企业应该结合自身情况，选择适合自己的纳税人类型，并合理使用类型所带来的税收优惠。
1.减少盈利企业可以通过降低盈利来减少企业所得税。
可以通过控制成本、降低销售价格等手段减少企业盈利。
但是，企业应该合理控制降低盈利的幅度，避免过度降低盈利导致企业经营困难。
2.提前分红提前分红可以将企业未来的利润提前分配给股东，从而降低企业的应税所得额，减少企业所得税的负担。
但是，企业应根据具体情况宏观决策，避免因提前分红导致企业短期内经营资金不足。
3.跨地区投资企业可以利用国家相关政策，通过在不同地区投资来优化企业利润分配，降低企业所得税的负担。
但是，企业在跨地区投资时需要注意地区之间的税收政策差异，避免因税收政策变动导致损失。
4.转移定价企业可以通过转移定价，将利润外移，从而降低所得税应纳税额。
但是企业应该符合国家相关法规，避免因不合规而被税务机关查处。
企业所得税纳税筹划分析
企业所得税纳税筹划分析企业所得税是企业在所得税法定的有关规定下应当缴纳的税金，是企业向国家交纳的一种税收。
在企业经营过程中，如何有效的进行纳税筹划，合法合规地减少税负，对企业的经营和发展具有非常重要的意义。
本文将从企业所得税的基本概念、筹划原则、筹划方法和实施步骤等方面展开讨论。
一、企业所得税的基本概念企业所得税是一种针对企业利润所征收的税收，一般来说，企业所得税的计算是按照企业利润的规定比例进行计税。
企业所得税的税基主要是企业的纯利润，税率由国家税务部门根据国家财政预算制定。
企业所得税是根据企业的盈利情况来确定的，具有一定的弹性。
企业所得税对企业的经营活动具有一定的束缚和影响，因此合理的纳税筹划对企业来说非常重要。
二、企业所得税筹划的原则1. 法律合规原则：公司所得税筹划必须遵守国家法律法规的规定，不得违法逃避税收，违反税收法规可能会给企业带来巨大的风险。
2. 合理合法原则：企业所得税筹划应当合理合法，不得利用灰色地带规避税收，必须遵守法律规定，不能损害国家税收利益。
3. 经济效益原则：企业所得税筹划应当以增加企业经济效益为目标，合理减少企业税负，提高企业盈利能力。
4. 综合协调原则：企业所得税筹划应当与企业其他财务、经营活动相结合，协调各项利益关系，以达到综合效益最大化。
三、企业所得税筹划的方法1. 合理设置企业组织结构：合理的组织结构对企业所得税筹划非常重要，可以通过集团化、分权分利、假分离等方式安排企业组织结构，从而减少企业所得税负担。
2. 合理利用税收政策：企业可以通过合理的利用税收政策，比如享受税收优惠政策、减免税政策等，来减轻企业税负。
3. 合理安排企业资金结构：企业可以通过合理的安排企业资金结构，比如使用融资来替代股权融资等方式来达到减税的目的。
4. 合理利用税收征收时点：企业可以通过合理的利用税收征收时点，比如推迟或提前盈利申报等方式来实现税收筹划。
5. 合理利用外部资源：企业可以通过合理的利用外部资源，比如技术转让、特许权使用等方式来实现减税的目的。
企业所得税税收筹划的六种方法
企业所得税税收筹划的六种方法在当今竞争激烈的商业环境中，企业都在努力降低成本、提高效益，而税收筹划作为合法合规的财务管理手段，对于企业减轻税负、优化资源配置具有重要意义。
其中，企业所得税的税收筹划更是备受关注。
下面为您介绍六种常见的企业所得税税收筹划方法。
一、利用税收优惠政策国家为了鼓励某些行业或区域的发展，通常会出台一系列税收优惠政策。
企业应密切关注这些政策，并积极创造条件享受优惠。
例如，对于高新技术企业，国家给予了 15%的企业所得税优惠税率。
如果企业符合高新技术企业的认定条件，应及时申请认定，从而降低企业所得税税负。
另外，对于小型微利企业，也有相应的税收优惠。
企业应合理控制从业人数、资产总额和应纳税所得额等指标，以享受小型微利企业的低税率优惠。
还有一些地区为了吸引投资，会设立税收优惠园区。
企业可以考虑在这些园区设立公司或分支机构，以享受当地的税收优惠。
二、合理选择企业组织形式企业在设立之初，可以根据自身的业务特点和发展规划，合理选择企业的组织形式。
常见的企业组织形式包括有限责任公司、股份有限公司、个人独资企业和合伙企业等。
有限责任公司和股份有限公司需要缴纳企业所得税，而个人独资企业和合伙企业则不需要缴纳企业所得税，而是由投资者缴纳个人所得税。
如果企业的利润预计较低，或者投资者个人所得税税率低于企业所得税税率，选择个人独资企业或合伙企业可能更为有利。
此外，分公司不具有独立的法人资格，其企业所得税通常与总公司汇总缴纳。
如果总公司处于亏损状态，或者总公司所在地的税收优惠政策更有利，设立分公司可以起到平衡税负的作用。
三、合理安排收入和支出的确认时间根据企业所得税法的规定，企业的收入和支出确认时间会影响应纳税所得额。
企业可以通过合理安排收入和支出的确认时间，来调节税负。
例如，对于分期收款销售商品的业务，企业可以按照合同约定的收款日期确认收入。
如果企业预计未来年度的税率会提高，可以提前确认收入；反之，如果预计未来年度税率会降低，则可以推迟确认收入。
试谈新税法下企业所得税纳税筹划
如果企业设立小 型微利企业 ， 首先需要认真规划企业 的规模和 人数 ， 规模较大 时， 可考 虑分立为两个独立的纳税企业 。 其次要
关注年应税所 得额 ， 当应税 所得额处 于临界点 时 ， 如何控 制好 应纳税所 得额对小 型微利企业十分重要。可以采用推迟收入实 现、 对外公益捐赠加大扣除等方法 ， 降低适 用税率 。
（ ） 一 企业组建过程 中的纳税筹划 。 企业所得税法》 新《 的税
率有 四档 ：基准税率２ ％和三档优惠税率分别 为 １％ 、５ ５ ０ １ ％和 ２ ％。 ０ 非居 民企业在 中国境 内未设立机构 、 场所 ， 或者虽设立机 构、 场所但取得 的所得 与机构 、 场所没有 实际联 系的 ， 其来源 于
所得税法实施条例 》 以下简称《 （ 实施条例 》 规定 符合条件 的高 ）
新技术企业享受减按 １ ％优惠税 率征收企业所得税 ， ５ 不再 区分
高新技术开发区内和高新技术开发 区外 。 实施条 例》 《 提高 了高
新技术企业 的认定标准 。界定 的首要 条件是拥有“ 心 自主知 核
Ａ企业 应 纳税所 得 额仅 增加 了１０ ，而 交所 得税 却增 加 了 ０元 １０ ５ ７ ０ ５ ６０ ０ 元 ； ５ ２ （５ ２ — ０ ０ ） 因此 当企业经 营所得处在使税率变化 的临界点 时， 控制好应 纳税所得额很关键 。为减轻税负 ， 企业 Ａ
采用 了应纳税所 得额 、 从业人数 、 资产总额 三个 指标相结 合的 方式。 事国家非 限制和禁止行业 ， 从 并符合下列条件的企业 ： ①
工业企业年 度应纳税所得 额不超过 ３ 万元 ，从 业人数不超过 ０ １０ ， ０ 人 资产 总额 不超过 ３０ 万元 ； ００ ②其他企业 ， 年度应纳税所 得额不超过３ 万 元 ，从业 人数不超 过８ 人 ，资产 总额不超过 ０ ０ １０ 万元 。现行小型企业认定标准 比原有的标准涵盖面宽 、 ００ 条 件更加 明确 、 惠幅度更大 。 优 因此 ， 企业在筹建之初 ， 就应 考虑利弊得失 ， 选择筹建大型 企业或是筹建小 型微利企业 。当然 ， 前提条件是必须与企业价 值最大化 的 目标相一致 ，不能因为节税而限制了企业 的发展 。
企业所得税纳税筹划分析
企业所得税纳税筹划分析企业所得税是指企业按照法律规定，应当根据所得额缴纳给国家的税款。
企业所得税是国家重要的财政收入之一，是企业经营成本之一，同时也是企业税负的重要部分。
因此，对于企业而言，如何进行合理的纳税筹划，提高税收的效益，降低企业负担，对于企业的健康发展具有十分重要的意义。
企业所得税的纳税筹划可以从以下几个方面来考虑：1. 合理利用减免政策国家有很多企业所得税的减免政策，如高新技术企业所得税减免、技术入股企业所得税减半、小微企业所得税优惠等。
企业可以根据自身特点，选择合适的减免政策，降低所得税负担。
2. 合理安排投资和资产负债结构企业在进行资产负债结构调整时，可以根据自身的承受能力和税负情况，选择适当的方案。
例如，在税负高的时期，可以优先发行债券或进行股权融资，而不是采取对外投资或并购等方式增加净资产。
当税负较低时，可以考虑加速资产折旧或清理闲置资产等方式优化资产负债结构，降低纳税负担。
3. 合理利用企业税前扣除项目企业所得税法规定了很多税前扣除项目，如职工教育经费、科技研发费用、子女教育支出等，企业可以根据自身实际情况，合理利用这些项目来降低企业所得税负担。
4. 合理利用投资收益抵扣亏损当企业出现亏损时，可以将亏损的部分与之前年度的利润进行抵扣。
同时，企业也可以在合法的范围内进行资产或股权交易，以获得投资收益，从而抵扣亏损。
综上所述，企业所得税的纳税筹划必须遵守国家有关税法、税务法规，同时结合企业实际情况进行合理化的操作，降低企业所得税负担，提高企业税收效益。
企业在进行纳税筹划时，需要进行适当的风险评估和财务审核，确保操作的合法有效，同时也需要与税务机关进行沟通和协商，以避免出现误解和纳税风险。
试论企业所得税的税收筹划策略
降低 税 率的税 收筹划 策略
减轻 税 负 的 目的 ， 企 业 所得 税 法规 定 的税 率 主 要 有 四档 ： （ 见 收入 最 小化 主要 通过 防止 多记 收入 和设 法 增加 免税 收入 来达 表１ ） 到， 企 业 日常 应 用 中缩 小税 基 主 要 采用 扣 除项 目最大 化 来 体 优 惠税 率 主 要 有 两档 ， 企 业 应 利 用这 两 档 优 惠税 率进 行 现 。 税 收筹 划 。第 一 ， 享 受小 型 微 利企 业 的优 惠 。企 业 所 得税 法 １ 、合 理安排 工资薪金 规定 小型 微利 企业 的 标准 ： 工业企 业 ， 年度 应纳税 所得 额 不超 企 业 所 得税 法 规 定 ， 企 业 发 生 的合 理 的 工 资薪 金 支 出 准
一
企 业所 得税 的应纳 税额 ＝应纳税 所得 额 Ｘ所 得税 税率 一减 业 自身 的核 心竞 争力 ， 又可 以享受税 率 优惠 。
免 税 额～抵 免税 额 ， 因此 ， 进 行企 业所 得税 的税 收筹 划 可 以采 取 的策 略 ， 第一 ， 降低所 得税 税率 ； 第二 ， 缩小 应纳 税所 得额 即 税基 ； 第三， 考 虑减免 税额 和抵免 税额 ， 直 接 减少应 纳税额 。
８ ０ 人， 资产 总 额不 超 过 １ ０ ０ ０ 万元 。因此 ， 企业 规 模较 小 时 ， 设 目的 。第 一 ， 适 当提 高 工 资标 准 ， 合 理安 排 职 工 月 工 资 和 年 立 时尽量 符合 小型 微 利企 业的标 准 ； 企 业规 模 较大 时 ， 可 通过 终 奖 金 的 发放 。第 二 ， 根据 企 业 所 得 税 的 税 收优 惠 ， 企业 发 设立 多 个 独立 纳 税 的小 型 微 利企 业 来享 受 优 惠税 率 。第 二 ， 生 的研 发 费 用 可 以加 计 ５ ０ ％扣 除 ， 因此 ， 可 以通 过 提 高职 工 享受 高新 技 术企 业 的优 惠。高 新 技术企 业 是指 拥有 核心 自主 在 研 发 期 间的 工资 来 获得 研 发费 用 的 法规 定条 件 的企 业 。因此 ， 支 付 给 残 疾 人 员 的 工 资 可 以 加计 ｌ ０ ０ ％扣 除 ， 企 业 可 以在 可 企 业可 设 立研 发 公 司 ， 研 发新 产 品新 技 术 。这 即 可 以提 高企 能 的情 况下 安 排残 疾 人 员到 企业 就 业 。 比如 ： 某 企 业 当年 实
浅析企业所得税的纳税筹划
从 表 １可 以看 出 ， 不 同折 旧方 在
的高新 技术企 业 ，组 建稳 定 的研发 队
伍， 自主 开发 新产 品 、 新技 术 ， 订 中 制 长 期研发规 划 。２设立小 型微利 企业 。 ．
法 下 ，虽 然 ５年 总折 旧额 合计 相 等 ， 但 不 同年 份 的折 旧额 不 同 ， 导致 应 纳
１ 迟 收入 确认 时 间 。企 业应 根 ． 推 据 具 体 情 况 选 择适 当 的 销售 结 算 方
税 率 有 ４档 ： 准 税 率 ２ ％ ； 中 国 基 ５ 在
境 内未 设 立 机 构 、场 所 或 者 虽 设 立
抵 扣 额 ； 一旦 享 受 优 惠 政 策 期 满 ， 而
则 立 即改 用加 速 折 旧 法 ，以 降 低 利 润 ， 少所 得 税 支 出 。 减
税 所 得额 不 同 ， 年应 交 所 得税 也 不 各
直 接投 资进 行 纳税筹 划 。
小 型 微 利企 业 的具 体 认定 标 准 是 ： 工
业 企 业 年 度 应 纳 税 所 得 额 不 超 过 ３ ０
（ ） 理 增 加 准 予扣 除项 目 二 合
１固定 资 产折 旧方 法 的选 择 。一 ． 般 而 言 ，加 速 折 旧法 能 够 增 加 前 期
应 纳税 所得 额不超 过 ３ ０万 元 ， 业 人 从
扣 除 额 ， 利 于 资产 更 新 。但 也 有 例 有 外 ， 外 商 投 资企 业 利 用 “ 免 三 减 如 二
折 旧额 直线法 双倍余额
递减法
的期末 存 货水 平 和 相应 的销 售成 本 ，
所得税额 年数
总和法
同 。通 过 比较 ， 大华 公 司采 用加 速 折
浅析企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划是企业
经营管理 的重要 组成部 分 ， 以促 进企 业 可
调整 自身的经济行为 ， 不违反 国家各项 在
政 策和 法律 法规 的前提 下使企 业 的税 负 达到 最低 。 本文仅对企业所得税纳税筹 划
提 出几 点 建议 。
浅析企业所得税纳税筹划
口文 ／荀琳娜
会 得 出 不 同 的 会 计 结 论 。 多 企 业 为 促 进 盈 余 的操 纵 。 很 其 价 值 最 大 化 ， 用 应 计 制 的 模 糊 性 和 不 利
弊 ， 到对 公 司会 计 盈余 的操 纵 。 达
出应 确 认 为 当期 费 用 。但 是 ， 有 一 个 绝 没
ｌ （ ） 二 费用确认操纵 。 一些企业通过随 对 标 准 可 以 作 为 每 一 个 项 Ｅ重 要 不 重 要 “ 节 器 ”具 体 表 现 在 利 息 费 用 资 本 化 来 的最 好 借 口 。 调 ，
税 率 可 以反 映 出 国家 征 税 的 力度 以及 纳 应 纳 税 所 得 额 不 超 过 ３ Ｏ万 元 ， 从 业 人 数
、
合 并 纳 税 人 ， 润互 抵 消 利
Ｏ人 ， 资产 总 额 不 超 过 １０ ０万 ，０ 自从 ２０ ０ ７年 新 企 业 所 得 税 法 颁 布 税 人 的负 担 程 度 。 税 法 规 定 法 定 基 本税 不 超 过 ８ 新 后 ， 税 法 实 行 法 人 税 制 ， 业 纳 税 人 的 率 为 ２ ％， 新 企 ５ 国家 需 要 重 点 扶 持 的 高 新 技术 元 。 因 此 ， 型 企 业 在 设立 时 应 认 真 规 划 小 身 份 认 定 为“ 中 国境 内具 有 法 人 资 格 的 企 业 为 １ ％， 型 微 利 企 业 为 ２ ％ ， 在 ５ 小 ０ 非居 企 业 的 规 模 和 从 业 人 数 ， 模 较 大 或 人 数 规 企业或组织 ”实施法人税制后 ， 。 内外 资 企 民企 业 为 ２ ％。 由 以上 数 据 可 以看 出 ， ０ 高 较 多 时 ， 考 虑 设 立 两 个 或 多 个 独 立 的纳 可 再通 过释 放 以前 的 这 些 损 失 来 增 加 本 业 会 计 状 况 进 行 调 查 ， 果 发 现 有 １２家 者 仍 然 认 为 该 企 业 处 于 经 营 良好 状 态 ， 结 ０ 如 时 ， 酿 酒 企 业 的 收 入 、 用 不 实 ， 假 利 润 共 微 软公 司递延确认实 际所得收入 ， 费 虚 这就使 期盈 余 ，从而 给人 以业绩平 稳 的一种假 ０１ 计 １．８亿 元 ， 这 一 统 计 数 字 中 ， 业 投 资 者 会 陷 入 潜 在 的 危 险 。２ ０ 年 网 易 象 。 ３８ 在 企 虚 即 操 纵盈 余 的 比重 达 到 ９ ％。 计 制 会 计 的 虚 报 合 同 ， 报 合 同 的 目的 很 明显 ， 为 ３ 应
浅谈企业所得税税务筹划
种合理 的避税行 为。 税 收同时又 是政府 税、个人所得税等税种 的税 负弹性较大 ，
税 收通 过税 种 的 设 因 为 不 论 是税 基 的 宽 窄 、税 率 的 高 低 、 扣 多收入的同时， 减 少 成 本 费 用 的支 出 。众 调节 宏观 经济 的杠 杆 。 税 率 的确 定 、 课 税 对 象 的选 择 和 课 税 除 额 的 大 小 ， 还 是 优 惠 的 多少 都 有 较 大 的 所 周 知 ，税 收 是成 本 费用 中 的 一 部 分 ， 其 置 、 弹性 幅度 ； 从行业 和企业类 型来说 ， 外 资 数 额 大 小 将 对 企 业 经 济 效 益 产 生 较 深 刻 环 节 的规 定 体 现 着 国 家 的 宏 观 经 济 政 策 ， 纳 税 人 面对 不 企 业 、 高 新 技 术 企 业 以及 国 家 照 顾 、 鼓 励 影 响 ， 税 务 筹 划 的 重 要 性 也 因 此 凸显 出 在 税 法 规 定 的 前 提 条 件 同 的 纳 税 方 案 ， 税 负 的 轻 重 程 度 往 往 不 发 展 的 一 些 行 业 可 以 获 得 较 多 的 优 惠 政 而 税 负 的轻 重 对 投 资 决 策 起 着 决 定 性 策 ， 筹划 的相 对 空 间 也 比较 大 。 筹划被看作重点。 本 文 主 要 从 税 法 和 会 计 同 。 纳 税 人 通 过 税 务 筹 准则差异方面 ， 对 企业 所 得 税 税 务 筹 划 进 的影 响 。 因此 可 以说 ， 在 实 际 工 作 中， 我 们 应 该 从 税 负 弹 性
位法人治理结构 ， 特 别 是在 事 业 单 位 的 基 政 府 更 加 重 视 行 政 活 动 的产 出和 结果 ， 更 考评政府绩效的 良好社会氛围 。 只有建立
企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划在当今竞争激烈的商业环境中，企业所得税纳税筹划对于企业的可持续发展和经济效益具有重要意义。
合理的纳税筹划不仅可以降低企业的税负，提高资金利用效率，还能增强企业的竞争力，促进企业的健康发展。
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。
其计算复杂，涉及众多因素，包括收入、成本、费用、资产折旧与摊销等。
因此，企业所得税纳税筹划需要综合考虑企业的经营状况、财务状况以及税收政策等多方面因素。
首先，企业可以合理利用税收优惠政策。
国家为了鼓励某些行业或地区的发展，会出台一系列的税收优惠政策。
例如，对于高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税；对于小型微利企业，年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 125%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税；对于从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税等。
企业应密切关注国家税收政策的动态，确保自身符合相关优惠政策的条件，并及时进行申报和享受优惠。
其次，企业在收入确认方面也有一定的筹划空间。
企业可以通过合理安排销售方式和结算方式，控制收入确认的时间。
例如，采用赊销和分期收款方式销售货物，就可以按照合同约定的收款日期确认收入。
这样在企业资金紧张的情况下，可以延迟收入的确认，从而递延纳税。
在成本费用方面，企业要做到合法合规地增加扣除项目。
比如，加强对员工培训的投入，提高员工素质的同时，培训费用可以在企业所得税前扣除；合理提高职工薪酬和福利，不仅可以调动员工的积极性，而且工资薪金支出在企业所得税前可以全额扣除；对于符合条件的固定资产，要采用加速折旧的方法，这样可以提前扣除折旧费用，减少当期应纳税所得额。
企业的资产税务处理也是纳税筹划的重要环节。
固定资产的折旧方法和折旧年限的选择，会影响到每年的折旧额。
在税法允许的范围内，企业可以选择加速折旧法，如双倍余额递减法和年数总和法，前期多提折旧，后期少提折旧，从而使企业在前期获得更多的资金流，减轻税负。
浅析企业所得税的纳税筹划
与 避税 也 不 能 简 单 地 画 等号 。随 着 改 革开 分 配 净 收 益 后 才 缴 纳 企 业 所 得 税 ，销 售 不 款合 法 地 推 迟 到 年 末 缴 之后 ，企 业 就 可 以
放 的 不 断 深 入 和 市 场 经 济 的进 一 步 发 展 ， 动 产 后 才缴 纳 营 业 税 ，其 滞 后 性 使 得 税 收 把 这 笔税 款作 为资 金 使 用 一年 。 从 这 个 意
风 险 纳入 进 来 。
行 筹 划 。 无 论 选 择 哪 一 种 方 法 ，都 与 必 要
３．目的性 。税 收 筹划 的 目的是 降低 税
二 、纳 税 筹划 中 会 计政 策 的选
的 会 计 政 策 密 切 相 关 ，可 以 说 会 计 政 策 的 收支 出 。 企 业 要 降 低 税 收 支 出 ，一 是 可 以
规 定 许 可 的 范 围 内 ，通 过 对 投 资 、筹 资 、经 税 人 的一 种 权 利 ，纳 税 人 无 需 承 担 超 过 法 在乎 延 缓 纳 税 ，认 为通 过 一 切 方 法 ，把 年初
营 、理 财 等 活 动 的 事 先 筹 划 或 安 排 ，尽 可 律 规 定 的 国 家税 赋 。
特 别 是 中 国 加 入 了 ＷＴＯ 后 开 始 参 与 全 球 筹 划 成 为 可 能 。税 收是 国家 宏 观 调 控 的 重 义上来说 ，纳税筹划也取得 了很好的效果 。
化 的 经 济 运 行 ，人 们 对 纳 税 筹 划 才 有 了 进 要 手 段 ，政 府 有 权 通 过 对 纳 税 义务 人 、纳 税
财经纵横 ◇
浅析企 业所得税 的纳税 筹划
◎文／平含 钰
纳 税 筹 划 是 指 纳 税 人 为 达 到 减 轻 税 则 ，选 择 税 负 较 低 的 方 案 来 实施 是 无 可 指 相 对减 少 了税 负 。其 三 ，延 缓 纳 税 期 间 。原
【老会计经验】对企业所得税税基的纳税筹划分析
【老会计经验】对企业所得税税基的纳税筹划分析税基即“课税基础”，对企业所得税的税基进行纳税筹划，也就是对应纳税所得额的筹划，就是在不违背税法的前提下，尽可能地减小应纳税所得额，税基越小，所缴纳的税款就越少。
企业所得税的计税依据是应纳税所得额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-允许弥补以前年度的亏损。
从这个公式可以看出，要减小应纳税所得额，可以从两个方面入手筹划：收入和税前列支的费用支出。
一、收入的筹划(一)不同收入界定的筹划收入总额包括企业取得的各种货币收入和非货币收入；“不征税收入”不构成应税收入，具体是指财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入；“免税收入”已构成应税收入但予以免除，是指国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。
因此，企业在选择对外投资方式时，可以考虑选择国债或符合条件的股票、债券直接投资，如企业可以将闲置资金用于购买国债而不存入银行，增加免税收入。
(二)利用分期确认收入筹划《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条规定：纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：1.以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；2.建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；3.为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
分期确认收入筹划的基本原则是，让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，这样企业就能有较为充足的现金纳税，并享受该笔资金差额的时间价值。
(三)选择不同销售方式的筹划产品销售方式有现金销售、预收货款销售、托收承付或委托收款、委托其他企业代销、分期收款等，不同的销售方式对应不同的收入确认时间。
列举五种企业所得税税收筹划的方法
列举五种企业所得税税收筹划的方法企业所得税是一种针对企业所得收入的税收，企业可以通过税收筹划的方法降低所得税负担并增加盈利。
1.合理选择企业所得税纳税方式在国内，企业所得税分为两种：按月预缴、年度汇算清缴。
企业可以结合自己的经营特点以及前景，选择合适的纳税方式。
按月预缴在发票开具后的第十五日内预缴企业所得税，月末的预缴负担较大，但年终汇算清缴相对较少。
按年度纳税则将税款的缴纳集中在一定期限内，需要提前预计当年企业年度应税所得额、税率等，实行更好的税收筹划。
2.大力开展研发费用抵扣对于企业来说，研发费用是创新与发展的基础。
在税收政策方面，研发费用可以进行立项鉴定及备案，抵扣企业所得税。
研发费用是企业的实际开支，税务机关将以当前账期内实际报销或划拨的研发费用总额为准，计算企业所得税税前合法抵扣金额。
3.加速固定资产折旧固定资产折旧是一定期限内减少其价值的一种方法。
根据税收政策，企业可以加速固定资产折旧，提高折旧费用比例，从而减少所得税税负。
这种方式既能提高生产资料使用效率，又能够降低所得税负担。
对于新兴行业，利用加速折旧方法，能够进一步促进其发展壮大。
4.落实节能降耗相关措施在企业之间竞争激烈的市场环境中，落实节能降耗措施是提高企业盈利能力的必然选择。
积极实施降耗措施，结合税收政策减免所得税，能够提高企业的生产效率。
企业必须要加强降耗工作，实施成本控制策略，有效降低操作成本，并采取各种措施和方法，节约能源成本。
5.实行合理商业合同结构对于企业来说，合理商业合同的签订和实施，能够为企业利润增加提供良好的平台。
在税收筹划方面，可以通过建立合理的税务筹划结构，达到减少企业所得税负担的目的。
这种方式的优缺点在于其具有优良的灵活性和强大的防范性，适用于各种有税务关系的合同制定和实施。
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方式和手段 ，使得企业经营与财务活动 的纳税税额尽量减少 ， 上讲 ，纳税筹划 的最终 目标与企业的财务管理 目标是一致 的，
针对特殊 区域 ， 例如， 在我 国技术开 发区、 西部地 区以及经 济特 现当地经济 的迅速发展 ，从而达到维持 区域经济 发展 平衡 、 高
新产业技术发展 ， 实 现我 国科 技 生 产 力 整 体 水 平 的 提 高 。考 虑
试论企业所得税 的纳税筹划
试论企业所 得税 的纳税 筹划
口 陈 雷
（ 神 马 实业 股份 有 限公 司 ， 河南 平顶 山 ４ ６ ７ ０ ９ ９ ）
摘
要： 为 了实施 效的纳税筹划 ， 需要对企 业纳税 筹划的重要作 用进行 详细的论述 ， 然后在 此基 础上 ， 分别从企 业经营之
灵活性 ， 不但 能够 降低企业 的纳税 成本 ， 而且 能够 最大 限度 的 筹资行为直接影响企业的经营业绩 ， 在 具体 的实时过程中通过 控制企业所得税缴纳的风险。 调整 资本 结构而达 到 目的， 其 资本结构 的合理性 直接 制约着企 （ 二） 优化企业的财务管理水平 。 通过合理的纳税 筹划 能够 业经 营所 面临的风 险，而且 在很大的程度 上减轻企业税负 ， 提 对企业的财务管理进行优化 ， 能够使得企业 的资源得到最大程 高税 后 收 益 。 而 筹 资方 式 的 选 择 会 直 接 影 响 企业 的预 期 收 益 以 度的整合和优化 ， 保证企业 内部各个部 门以及企业集 团各个子 及整体税 负水 平。在选 择筹资方式的过程中 ， 要根据对应 的筹 公司的资源得到合理配置，这也是企业财 务管理的重要 目标 。 通过实施 纳税筹划体现 了企业经 营过程 中的协 同管理与市场
税成本具有 如下两个特 点： 其 一为现金性 ； 其二为 企业收益变 的区域进行全面的投资建设 ， 利用 国家 的税 收优惠政策进行纳
现程度 的非对称性 。从企业 自身 的角度来看， 整个经 营过程 中 税筹划， 使得企业的税收负担得 以减轻 。
的现 金 周 转 具 有 对 应 的 约 束 性 ， 在 纳 税 支 出等 方 面 缺 乏应 有 的 （ 三） 企 业筹 资过 程 中的 税 收 筹 划 。企 业 的 资 本 结 构及 筹 资 灵 活 性 。尤 其 是 对 大 型 企 业 集 团 而 言 ， 其 由 多个 子 公 司或 者 不 活动是开展系列经营活动的基础 ， 而合理的纳税筹划能够优化 买构成 ， 在 纳税 现 金 流量 等方 面 的 安排 和 筹 划 比单 个 企业 更 具 企 业 资 本 结 构 、 实现 企 业 筹 资 活动 得 以 顺利 开 展 。 由于 企 业 的
从而使得纳税 人获得最大税收利 益的整个过程与行为。从本质 区 ， 会针对对应 的企业采用 相对优 惠的税收优 惠政策 ， 从 而 实
即实现企业经 营效益 的最大化。
一
、
企 业 实 施 纳 税 筹划 的重 要 作 用
到这种特殊 的区域税收优惠政策 ， 企业在核心产业布局等 方面
（ 一） 合理 控 制 企 业 所 得 税缴 纳风 险 。企业 经 营过 程 中 的纳 要进行针对 性的纳税 筹划 ， 结合企业 的实 际发 展状况 ， 在对应
二、 企业经营之初 的纳税筹划
销 的结算方式进行销售 时， 应 以受托方在按要求将商 品销售 完
（ 一 ）企业组织形式的合理选择 。随着市场经济 的持续发 成之 后， 并 开具售货清 单给委托方作 为企业 的收入确认 时间 ；
将商 品的实际发 出时间， 并将发票账 单提交至银 异等方式进行 合理 的税 收筹划 ，使得企 业的整体利 润得到提 进行 销售时 ，
升、 财 务 管 理 水平 得 到 提 高 。 行 办 理 托 收 手 续 的 时 间作 为 收 入 的 确 定 时 间 ； ｒ ４ ） 使 用 委 托 代
竞争优势， 实 现 企 业价 值 的最 大 化 。
资特 点， 从 负债筹资 、 权 益筹 资等方式 中选择合理的筹资方式 。 三、 经营过程 中销售结算方式的纳税 筹划
企 业 所 得 税 法 针 对 企 业 所 采 取 结 算 方 式 的 不 同 而 采 取 的
从 而 导 致 企 业 所 得 税 纳 税 时 间 存 在 （ 三）综合考虑 外界诸 多因素对企业财务管理总 目标 的影 确 定 时 间 存在 对应 的 差 异 ，
初、 经营过程 以及管理过程三个方面提 出对应的纳税筹划策略 ， 从 而形成相对完善的企业纳税筹划体 系， 为合理 降低企 业经营成 本、 提 高企业税后利润提供有益的参 考。 关键词 ： 纳税筹划 ； 企业所得税 ； 企业经 营
纳税筹划就是指纳税人在法律所允许范 围内， 利 用 合 理 的 经 济 的整 体 发 展 平 衡 ，我 国在 制 定 对 应 税 收 法 律 的 过 程 中 ， 会
响。企业在确定财务管理 目标的过程 中， 必须充分考虑经 营环 对 应 的差 异 。（ １ ） 在 销 售过 程 中使 用 直 接 收 款 结 算 的 方 式 ， 不 论
境 因 素 的影 响 ， 保 证所 制 定 财 务 管 理 目标 的可 行 性 。同时 ， 还 应 货 物 是 否 已经 发 出 ，都 必 须 以货 款 收入 或 者 获 得 索 款 凭 证 之 该 综 合 分 析企 业 经 营 成 本 、 收益 与 个 人 利 益 的 需求 。因此 ， 企业 后， 并将提货单作为确认收入 的时 间； ｆ ２ ） 通过赊销和 分期 的收 在 财 务 管 理 过 程 中 必 须基 于 企业 收益 成 本 、 人 力 资 本 和 社 会 资 款结算方式进行销售 时， 以合 同所约定额度收款时间作为企业 本利润最大化的基础上， 利 用 对 应 的税 收 优 惠 政 策 以及 税 率 差 的 收 入 确 定 时 间 ； （ ３ ）当通 过 托 收 承 付 或 委 托 收 款 的 结 算 方 式