税收归宿组别划分与局部均衡分析
关税的局部均衡分析ppt课件
一、小国征收关税的影响
（一）自由贸易条件下
价格 （千元）
本国供给
1.5
1
国际市场价格
本国需求
O S1 30
M1
C1 120
数量
本国市场
已知：该商品的国内售价等于国
际市场价格，为每单位1000元。
分析：国内供给量为S1
国内需求量为C1
结论：本国进口的需求量为M1
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
50%的进口关税，税后商品在本国 市场的价格为1500元。
分析：本国供给量为S2
国内需求量为C2
结论：本国进口的需求量为M2
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
价格 （千元）
供给
价格 （千元）
1.5 1
C2 C1 110120
本国市场
需求 数量
1.5 1 M2 M1
外国出口供给
本国进口需求 数量
关税后进口需求
本国进口市场
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
价格 （千元）
供给
1.5
1 需求
O S1 60
关税的局部均衡分析
价格 （千元）
1.5 1
本国供给
价格 （千元）
B
1.5 A
1 本国需求
数量
O S1 30
M1
C1 120
税收转嫁与归宿
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从价税与从量税的关系：从量税与单位商品价格无关，而
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需求弹性对税收归宿的影响
P
S+T
P1
△P1
P*
△P2
P2
S
T
DI
Q2 Q1 Q
P
S+T
P3 △P1
P*
S
T
△P2
P4
DE DI
Q3 Q1 Q
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完全弹性或完全无弹性与税收归宿
如果供给曲线完全无弹性，即弹性值等于零，表明 某种商品的市场供给总是固定不变的。在完全无弹 性的供给曲线情况下，虽然也许是对需求者课税， 但全部税收最终将由供给者承担。
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3.消转(diffused shifting)：亦称税收转化，即 纳税人对其所纳税款通过改善经营管理或改 进生产技术等方法，自行消化税收负担。
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（四）税收转嫁条件
1、物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件。 转嫁筹划涉及到课税商品价格的构成问题，
税收转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实 现。
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（一）税收归宿与供求弹性的关系
弹性与税收归宿有着密切关系。
在其他条件不变的情况下，需求曲线的弹性 越大，需求者支付的税收比例越小，供给者 支付的税收比例越大；
供给曲线的弹性越大，转嫁给需求者的税收 比例越大。
在完全无弹性供给曲线的极端情况下，全部 税负都由供给者承担；
相反，在完全弹性供给曲线的情况下，全部 税负都转嫁给需求者。
Q
S2 S1
税收的归宿.PPT
• 3、用供求图说明这种移动如 何改变均衡
6
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对买方征税
冰激凌价格
供给 S1
3.00
对买方征税使需求 曲线向下移动，移 动幅度为 ($0.50).
D1 D2
0
100
冰激凌数量
PQP P P Q
Ed
dQ P dP Q
弹性系数一般是负值，通常仅考虑其绝对值
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Ed = 0
需求完全无弹性 Q＝C（常数）
Ed = ∞ 需求完全有弹性 P＝C
Ed = 1
单位需求弹性 Q = a / P
1>Ed > 0 需求缺乏弹性 Q = a P －(1－ ) (1> > 0)
∞>Ed >1 需求富于弹性 Q = a P －(1＋ ) (0 < <∞)
卖者得 到的价
格
向卖方征税使供给
S2
曲线向左移动
($0.50).
S1
没有税收时 的均衡
需求 D1
0
90 100
Q 10
商品税的供给效应
价 格
P0＋t Pb 税 P0 Ps
税后供给曲线＝MC＋t 税前供给曲线＝MC
O
Q0
企业产量
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税收的价格效应
价 格
Pb
P0
税
Ps
税后供给曲线＝MC＋t 税前供给曲线＝MC
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要素课税归宿的一般均衡分析
• 替代效应：政府对服装业的资本课税而对劳 动力收入不征税，会造成服装业资本相对价 格的下降，也会传导到食品业资本相对价格 的下降。最终导致劳动对资本的替代，从而 导致资本收益率更大幅度的下降。
第十三讲税收的转嫁与归宿
工资率
S
W0
E E′
W
DL DL
O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
30
• 图13-6中， SL 完全无弹性，雇员得到的工资率降低 的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着， 雇员承担了全部税负。 • 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。 此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的 工资将负担全部的税负。
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照 课税商品的流转方向，通过提高价格的办法， 将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者， 即由卖方向买方转稼。 – 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。
10
• 后转
– 也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、 延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品 或要素提供者的一种形式。 – 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场 供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法， 向前转移税收负担。 – 特例：税收资本化（capitalization of taxation）
E
SK DK
O
K′
K0
K
图13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归 宿
36
• 即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在 各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处 于水平状态，也值得怀疑。 • 那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将 税收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了 对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。
11
• 税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资 本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现 值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资 本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者 负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际 上税款是由卖主负担的。 – 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
(税务规划)关税的局部和一般均衡分析
（税务规划）关税的局部和一般均衡分析
局部均衡分析是以单个市场或产业为分析对象，忽略其他市场或产业的变化。
在关税局部均衡分析中，对于一个国家某一种商品，当该国实施关税时，商品的价格会上涨，供给量会增加，需求量会减少。
这意味着，该国将消费更少的该商品，而生产更多该商品，形成关税保护效应。
但是，这种保护效应不是本质意义上的保护，因为商品实际价格已经上升，消费者和其他生产商都会受到损失。
一般均衡分析则是考虑整体经济的变化，包括所有市场和产业的联动关系。
在关税的一般均衡分析中，需要考虑其他国家的反应，即当一个国家提高关税时，其他国家也可能采取类似政策，形成贸易战。
这将导致各国间的比较优势丧失，贸易流量减少，国际价格上升，世界产出减少。
一方面，该国的关税政策将会带来现金流入和生产保护效应，另一方面，贸易和投资机会的减少，将影响该国的商品和劳务价格，影响国民福利。
综合来看，对于一个国家而言，必须在关税政策和国内产业之间进行权衡，以获得最大的经济利益。
通过局部和一般均衡分析，可以帮助政策制定者理解关税政策的不同方面及其互动，并提供决策依据，使得国家政策更加有效。
第11章 税收的转嫁与归宿 第02节 税收转嫁与归宿：局部均衡分析
《公共经济（财政）学：原理与模型》第11章 税收的转嫁与归宿第11．2节 税收转嫁与归宿：局部均衡分析局部均衡分析，是假定其他市场一切条件不变的情况下，研究税收对于某一特定市场供需变化的影响。
11．2．1 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响(1)供给弹性对税收转嫁与归宿的影响供给弹性，是指商品或生产要素的供给量对于市场价格升降所作出的反映程度。
供给弹性的强弱，可以分为四种情形：供给完全无弹性，供给弹性较小，供给弹性较大，供给完全有弹性。
现分别用四个图反映当政府征税时供给弹性变化的四种情形。
其中P 代表价格，S 代表供给，D 代表需求。
供给弹性由弱到强，在图形上表现为S 曲线的斜率变化。
斜率越大，表示供给越缺乏弹性，越容易向后转嫁；斜率越小，越容易向前转嫁。
图11．1 供给完全无弹性（0弹性）时的税收转嫁：全部BackwardD PO0P'DE'1PS0QQ'E图11．1表示供给完全无弹性，供给曲线S 与横轴垂直。
D 与S 相交于正，形成均衡价格0P 和均衡数量0Q ，无论需求曲线向下变化多少，其均衡数量一直为0Q 。
因为政府征税之后，价格会发生变化，但生产量不变。
这说明在供给根本没弹性的时候，税收会全部向后转移或不能转嫁，而由生产要素的提供者或生产者承担。
图11．2 供给完全有弹性时的税收转嫁:全部Forward图11．2表示供给完全有弹性。
供给曲线S 是一条与横轴平行的线，表示供给完全有弹性。
税前税后的价格差额等于E 和E 垂直距离，即等于政府征税的数额T 。
这说明，在供给完全有弹性的情况下，税收会全部通过涨价形式向前转嫁给购买者。
'1PD'1Q PO0P'DES0QQ'E'1Q DPO0P'S E'1P S0QQ'E图11．3 供给弹性较小时的税收转嫁:大部Backward图11．3表示供给弹性较小。
税前价格为0P ，税后价格为1P '，税前产量为0Q ，税后产量下降到1Q '，但总体来说，是010010//OQ Q Q OP P P '>'，这表明生产量的减少幅度小于价格相对下降的幅度。
2《公共经济学》：第11章——税收的转嫁与归宿
本章主要研究税收负担转移的过程和结果的问题。关于这个问 题有两种不同的观点：绝对转嫁论和相对转嫁论。其中，广为 流行并占统治地位的是相对转嫁论。
2
公共经济学——税收的转嫁与归宿
本章内容
税收归宿概述
税收的 转嫁与 归宿
税收归宿的局部均衡分析
税收归宿的一般均衡分析
3
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3 税收归宿：一般均衡分析
11.3.1 一般均衡分析 11.3.2 局部均衡分析的局限性 11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析
11.3.5 生产要素收入课税归宿的一般均衡分析
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.1 一般均衡分析
是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有 商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定，换句话说，一般 均衡分析是假定各种商品和生产要素的供给、需求、价格都是相互作用、相 互影响的。一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，而且 也要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响，即在所有商品和生产 要素的供给、需求都达到均衡时才能决定。
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.2 局部均衡分析的局限性
局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响。 局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响。
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
tKF +
tKM = tK
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11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键
税收转嫁与需求弹性
《公共经济（财政）学：原理与模型》第11章税收的转嫁与归宿第03节税收转嫁与归宿：一般均衡分析
《公共经济（财政）学：原理与模型》第11章税收的转嫁与归宿第11．3节税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D为食品的需求曲线，S为税前食品的供给曲线。
D 和S在税前的均衡点为E，其均衡价格和均衡数量分别为P和Q。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S向左上方移动至S'，与D在E'相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P下跌至P，消费者支付的价格从P上升至D P，食品产量从QS减少至Q'。
P和S P之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析D中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S向右下方移动至S'，与需求曲线D在E'点相交。
于是，服装的价格从原来的P下降至P'，产量从原来的Q增加至Q'。
由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市场。
对食品的课税不仅造成了食品价格上升，而且随着食品业生产要素流入服装业，也造成了服装价格的下跌以及服装业收益率的下降。
第11章-税收的转嫁与归宿
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生产要素收入课税归宿旳一般均衡分析*
政府对某一生产部门旳某一种生产要素收 入旳课税，其影响亦会涉及整个经济。
不但该生产部门旳资本全部者要承担税负， 其他生产部门旳资本全部者也要承担税负。
供给缺乏弹性，0<E<1。所征税会更多地向后 转嫁或不能转嫁，而落在生产要素旳提供者或生 产者自己身上。*
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供给完全无弹性*
价格
P’ P’
S E
E’
税收完全向后转嫁 或不能转嫁，而由 生产要素提供者或 D 生产者承担。
0
Q
数量
17
供给完全有弹性*
价 格
E’
P’
S’
ES
P
D
0
Q’
Q 数量
税收完全经过 涨价形式向前 转嫁给购置者。
假如需求弹性不不小于供给弹性，则 向前转嫁旳部分较大，即税收会更多 地落在购置者旳身上。
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商品课税归宿旳局部均衡分析* 从量计征下旳商品课税归宿* 从价计征下旳商品课税归宿* 有关商品课税归宿旳基本结论*
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从量计征下旳商品课税归宿
1.对消费者征从量消费税旳税收归宿
价格
P1 P* P2
假如每瓶酒售价提到11元，1元旳税款则由购置者承担。 销售商虽是纳税人，但不是负税人。税收承担发生了 完全转嫁，税法上要求旳纳税人并不是税收旳归宿人。
假如每瓶售价是10.33元，1元旳税款由购置者和销售 者共同承担。销售商是纳税人，但购置者与销售商均 是负税人。税收承担发生了部分转嫁，税法上要求旳 纳税人仅是税收旳部分归宿人。
Chapter 10 税收归宿
一、税收归宿：概述
Tax Incidence: General Remarks
税收分配上的两个主要概念： 税收分配上的两个主要概念：
法定归宿： 法定归宿：谁在法律上负责纳税 经济归宿：指税收引起的私人实际收入分配的变化。 经济归宿：指税收引起的私人实际收入分配的变化。 法定 归宿
差异程度
（税收转嫁数量） 税收转嫁数量）
第10章 税收归宿 Chapter 10 Tax Incidence
一、税收归宿概述 二、局部均衡下的税收归宿分析 三、一般均衡下的税收归宿分析
白酒调税：衍生税负转嫁“副产品” 白酒调税：衍生税负转嫁“副产品”
2009年 2009年８月１日起，国家对白酒消费税进行全 日起， 面调整。对设立销售公司的白酒生产企业， 面调整。对设立销售公司的白酒生产企业，税务 总局制订了白酒消费税最低计税价格核定办法， 总局制订了白酒消费税最低计税价格核定办法， 对计税价格偏低的白酒核定消费税， 对计税价格偏低的白酒核定消费税，实行最低的 计税价格。保持了20 的税率不变， 20％ 计税价格。保持了20％的税率不变，但是将税基 提高至出厂价的50 50％ 70％。其中， ％。其中 提高至出厂价的50％-70％。其中，对规模较大 和利润较高的大企业原则上提高至60% 70％， 60%- ％，即 和利润较高的大企业原则上提高至60%-70％，即 白酒消费税提高了。 白酒消费税提高了。
白酒调税：衍生税负转嫁“副产品” 白酒调税：衍生税负转嫁“副产品”
2009年 月起，市场上一线白酒已开始涨价。 2009年8月起，市场上一线白酒已开始涨价。广州 白酒已开始涨价 多家大型商场名酒涨幅均在6% 9%之间 在北京， 6%～ 之间。 多家大型商场名酒涨幅均在6%～9%之间。在北京， 经销商也接到了茅台、剑南春的涨价通知。 经销商也接到了茅台、剑南春的涨价通知。业内预 白酒厂家可能集中提价。 测，白酒厂家可能集中提价。 本来是针对酒企的消费税， 本来是针对酒企的消费税，企业很本能地通过提 高白酒价格的方式，将税收成本转嫁给了消费者。 高白酒价格的方式，将税收成本转嫁给了消费者。 不但如此，有些白酒企业甚至借机大幅提价， 不但如此，有些白酒企业甚至借机大幅提价，不仅 会把损失的利润补回来，还将借税收调整， 会把损失的利润补回来，还将借税收调整，为厂家 赢得更多利润。 赢得更多利润。 白酒消费税调整对企业影响不大， 白酒消费税调整对企业影响不大，也很难影响到 上游环节，如粮食收购价格，粮农收入增加等， 上游环节，如粮食收购价格，粮农收入增加等，但 对消费者影响却立竿见影， 对消费者影响却立竿见影，直接导致消费者负担加 重。
中国企业所得税税负归宿两部门一般均衡分析
�
KX
)�
三� 实证分析
� 中国统计年鉴� 提 供了我国各行业的要素收 益 �201 1 年我国劳动者报酬 23431 0 .26 亿元 ， 相对 于 2007 年增长 1 .1 3 ; 2011 年我国营业盈余 1 38387.09 亿元， 相对于 2007 年增长 0 .73� 按上述两个比例计 算 201 1 年上述各行业的要素收益 �结果见表 1 : �1 4 9 �
摘 要: 笔者采用一般均衡模型( CG E ) ， 使用各行业最新数据， 计算中国 201 1 年各行业企业所得税负担率， 并重新测 定要素替 代弹性� 产品需求替代弹性等参数�研究结果表明， 我国企业所得税并不完全由资本承担， 资本只承担 了税负 77% 左 右， 还有 23% 左右转嫁给劳动要素 �鉴于 中国资本税负容易转嫁给劳动要素税负的特征， 本研 究提出了相应的对策建议� 关键词: 企业所得税; 税负归宿; 一般均衡; 两部门 基金项目: 国家社会科学基金项目( 08X JY030 ) 79- ) ， 88 - ) ， 作者简介: 赵云辉( 19 女， 内蒙古赤峰人， 副教授， 博士 研究生， 主要从 事信息 管理研究 ; 王 鹏飞( 1 9 男， 内蒙古 包 头人， 硕士研究生， 主要从事财政实务研究� 中图分类号: F 810 文献标识码: A 文章编号: 1006 - 109 6 ( 201 5 ) 04 - 01 49- 06 收稿日期: 2014 - 01 - 23
K X 和L X 部门使用的资本要素 其中 ， X 分别表示 K Y 和 LY 分别表示 Y 部门使用的资本要 和劳动要素 ， 素和劳动要素 � 根据宋春平( 201 1 ) 的推导过程 ， 最 : 终确定的均衡状态
^* 的消费者负担较重的税负 � 宋春平 ( 201 1 ) 认为资 = 本要 素 在边 际 上的 税 � � 负 � � 转嫁� 能� 力 � 更强 � � �邱 晖 等 � D KX ( L X - KX) - X ( L X + L X KX ) ^ KX � � � � � � � � � � � � � � D( L X - L Y) ( L X - K X) + X( KX L X + L X K X ) + Y( K Y L Y+ L Y K Y) ( 201 2� ) 立足于一般均衡模型 ， � 探讨了在两个部门 ^* � � 其中， 为资本租金与工资 比率的变动率 ; X � 两种要素的简单情况下 ， 部分要素税 一般商品税 � 和 Y 分别为 X 产品和 Y 产品的资本 K 与劳动 L 之 一般要素税和一般所得税的归宿问题� � 间的替代弹性 ; D 为消费者对于产品 X 和 Y 之间 本文将对税负在消费者和生产者之间的归宿进
第十一章 税收的转嫁与归宿
工资率
Ｓ′ Ｅ′ ＷＤ t Ｗ ＷＳ Ｆ Ｄ ０ Ｌ′ Ｌ 劳动时数 Ｅ Ｓ
劳动力的供给弹性大于需求弹性时工资收入课税的税收归宿
工资率
Ｓ
Ｄ
t
ＷＤ Ｗ ＷＳ
Ｆ Ｅ Ｄ′ Ｅ′
０
Ｌ′ Ｌ
劳动时数
劳动力的供给弹性小于需求弹性时工资收入课税的税收归宿
2．利润（利息）收入课税的归宿。 （1）如果资本的供给弹性大于资本的 需求弹性，那么，资本所有者在税收的 转嫁中将处于较有利的地位，生产者则 处于较不利的地位；政府所征税收将大 部分向前转嫁给生产者，而落在生产者 的身上。如果资本的供给弹性小于资本 的需求弹性，那么，资本所有者在税收 的转嫁中将处于较不利地位，生产者则 处于较有利地位。政府所征税收将大部 分不能转嫁，而落在资本所有者的身上。
第二节 税收归宿：局部均衡分析
一、什么是局部均衡分析 所谓局部均衡分析是在其他条件不变的假定 下，分析一种商品或一种生产要素的供给和 需求达到均衡时的价格决定。
二、供求弹性与税收的转嫁和归宿 1.税收转嫁与需求弹性。可以分作四种 情形来考察。 第一种情形：需求完全无弹性，即 Ed＝０需求完全无弹性，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其 购买量不会因价格的提高而减少。在这 种情形下，所征税收会全部向前转嫁， 而落在商品或生产要素的购买者身上。
价格
Ｄ
Ｓ＋Ｔ Ｅ′ Ｐ′ Ｔ Ｐ Ｅ Ｓ
Ｏ
Ｑ
数量
第二种情形：需求完全有弹性，即Ｅd＝∞。 需求完全有弹性，说明当某种商品或生产要 素因政府征税而价格提高时，购买者对价格 的提高反应极其强烈，其购买量会因价格的 任何提高而减少至0。在这种情况下，所征 税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生 产要素的提供者或生产者自己身上。
11 税收归宿分析(1)
消费者支付的价 格Pg＞P0
垄断者得到的价 格Pn＜P0
(5)利润税
P 经济利润
P0
c
a
MCx
ATCx
ATC0 d
b
Dx
MRx
对于利润最大化的 企业来说，对经济 利润课征的税收不 能转嫁，只能由企 业的所有者承担。 为什么？ 既然利润税不会扭 曲经济决策，为什 么没有得到广泛应 用呢？
Q
X0
垄断者均衡
(6)税收归宿和资本化
• 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本 品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值， 从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的 价格下降，税收实际上由资本所有者负担。此后， 名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主 负担的。 • 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
11.2 税收的转嫁与归宿： 局部均衡分析
（1）对商品课征的单位税 （2）从价税 （3）要素税 （4）无竞争的商品课税 （5）利润税 （6）税收归宿和资本化
局部均衡分析
• 只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的 影响。当课税商品的市场与整个经济相比很小时， 这种分析最为恰当。 • 进行分析的工具是完全竞争的供求模型。
价格
Pd
P0 Ps
税收T元
E’
E
S
P=a+bQ
D D’ 0
P=m-nQ
P=(1-t)m-(1-t)nQ
Q’
Q0
数量
从价税的归宿
税收由消费者和生产者共同负担，负担的比例 因D’线斜率的变化而变化。
（3）要素税
① 工薪税的归宿分析
•
•
工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为 社会保险计划筹资。
10-3 商品税的转嫁与归宿问题
商品税的转嫁与归宿问题各位同学，上一个知识点我们介绍了税收转嫁和归宿的总体概念。
今天的知识点，我们主要讲商品税的转嫁与归宿问题，我们主要分析局部均衡市场中商品税转嫁和归宿问题。
所谓局部均衡，是指我们只考查课税商品的市场均衡情况，而不研究税收对其它商品市场或要素市场均衡的影响。
局部均衡分析特别适用于当课税商品的市场规模在整个经济中非常小时的情况。
对商品税的分析，我们又分为两种情况，完全竞争下的商品税和垄断条件下的商品税。
首先我们来分析完全竞争下的商品税的转嫁与归宿。
假定对每升汽油征收U单位的从量税，纳税人是汽油的消费者，即对汽油的需求方征税。
如图1所示，课税以前汽油的供给曲线是S，需求曲线是D，相应的均衡价格和均衡数量分别为P0和Q0；征税后，汽油购买价的需求曲线仍然是D，但是对供给方来说购买者所支付的并不是其所得到的，两者之间存在一定的差距，所以说他所面对的需求方的需求曲线是向下平移U个单位的D’。
征税之后，供给方所判断的均衡点就位于E1，该点所对应的数量为Q1，供给方所获得的价格为Pn，而需求方所支付的价格为Pg与课税之前的价格P0相比，课税之后的需求方承担了（Pg-P0）的税收，而供给方承担的税收是（P0-Pn）。
在这个例子中，需求方和供给方共同承担的税收。
但从图上看，我们看到需求方承担的税负总量PgPomf的面积要大于供给方承担的税负总量，PoPnE1m的面积。
那么，是什么因素决定需求方和供给方承担税收负担的比例不同呢？从图片上，我们直观的看出需求方之所以承担比供给方更多的税负，是因为需求曲线比供给曲线更陡一些，即需求曲线的斜率的绝对值要大于供给曲线斜率的绝对值，也就是说现有的需求价格弹性要小于供给价格弹性。
那么一般来说，需求弹性越大，通过提高卖价把税负向前转嫁给消费者或者购买者比较困难。
因为需求量对价格变动非常敏感，价格只要稍微上升一点就会引起需求量的大幅度的下降，卖者的销售量就会急剧减少，利润也将迅速下降。
税收归宿分析
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一项研究结果
十多年来，美国宾州大学经济学家西门· 帕克和佛 罗里达大学教授曾多维纳斯一直研究跨国公司的 转让定价问题，并在美国财政部的支持下成立了 一个专门的研究小组。在2002年公布的一份调查 报告中，他们再次向人们披露了跨国公司关联交 易令人难以置信的内幕：
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局部均衡分析最大的优点就是它的简易性。但是 局部均衡分析不能真实地反映出税收对整个市场 的影响。 政府对一种商品或生产要素征税，不仅对该 商品或生产要素的供给和需求会产生影响，而且 会影响商品和生产要素之间以及被课税商品的替 代品或补充品的供给数量和价格。为了克服局部 均衡分析的不足，使税负归宿的分析更加接近现 实，就需要进行税收归宿的一般均衡分析。一般 均衡分析的目的就是要考虑多个市场相互联系的 情况，考虑市场之间的互动关系，即对某种商品 征税以后对整个市场的影响。
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税收资本化：
供给固定的耐用品价格的下降额等于未来 税收支付额的现值，即税收合并到资产价格中 的过程，叫税收资本化。 例如：对土地课税 地租税以土地所有者的地租收入为课税对象。 由于土地的供给是没有弹性的，因此政府对地 租征税，其税负将完全由土地所有者承担。
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2、税收归宿与供求弹性 需求弹性：指商品或生产要素的需求量 对于市场价格升降的反映程度。其大小 可用需求弹性系数来表示。 Ed Q / Q P / P 供给弹性：指商品或生产要素的供给量 对于市场价格升降的反映程度。其大小 可用供给弹性系数来表示。
ES Q / Q P / P
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❖ 按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研究税 负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均衡分析中。 但它对于课税商品的“生产者”究竟是谁的问题没 有给予足够的注意。事实上，“生产者”可能是企 业家、资本家和工人的复合体。在许多情况下，税 负在这些团体之间的划分有一定的重要性。[1]
❖
[1] [美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人民大学
4.按地域划分
❖ 一个税收对不同地区可能产生不同效应。例 如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠， 使农产品消费地区受损。在更广泛的关于国 际影响的范围内，这一问题同样存在。 如果 美国改变对外投资的税收处理方式，哪些国 家得益或受损?
5.跨代影响
❖ 税收对不同代人有不同影响。一种税制改革 可能使20世纪80年代的人付出而使21世纪的 人受益。
出版社，2000年6月第一版，第265页。
2.按两种主要生产要素 收益的影响是很多经济学家关注的问题。可 以通过研究税收对资本和劳动相对需求的效 应，在考虑了供给方面的反应后，研讨税收 对工资和资本收益率(租金价格)的效应。
3.按收入水平划分
❖ 经济学家在思考整体税负担的社会分布或某 一税种的税负转嫁时，经常采用这种划分方 法。一个经济体中是高收入阶层承受较重的 税负担还是低收入阶层的税负担较重？初衷 本想照顾低收入者的一种税制改革结果又会 如何？ 税收效应可按对应于处在不同收入水 平上的个人的位置来讨论。
一、税收归宿的组别划分
❖ 财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃 是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税 收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难 也 是 最 重 要 的 任 务 之 一 。 [1] 税 收 归 宿 （ Tax Incidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负 税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说 明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。 由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直 接纳税人不一定总是最后负税人。
: ❖ [1] Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz
《LECTURES ON
PUBLIC
ECONOMICS》,McGraw-Hill
Book
Company,New
York .1987.P160.
（一）基本概念
❖ 1．纳税人(Tax Payer)是指税法上规定的直 接负有纳税义务的单位和个人。
少，总劳动需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的
交错。也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，
转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素收入的
改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需求可能是土地 所有者和工人的收入 的一个函数——这在局部均衡结构中 是得不到明确考虑的。
例2、要素税
❖ 以上我们已经讨论了对商品课税的情况，下 面我们分析要素税的归宿。根据美国税法规 定：为了给社会保障制度提供资金，雇主和 工人各支付相当于工人收人的 7．65％的工 薪税——合计15．3%。表面上看雇主和雇工 分担相等的工薪税份额，但工薪税在劳动和 资本之间的法定划分和最后的真实归宿是相 距甚远的。
❖ 这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相
对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多税收是不合适
的。由于征税，葡萄的需求减少，生产葡萄需求的劳动也相
应减少。在消费者预算约束不变的情况下人们会增加其它消 费——比如苹果。如果苹果生产的劳动密集程度更高的话， 苹果生产对劳动需求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减
❖ 2．负税人(Tax Bearer)是指实际承担税负的 单位和个人。纳税人是法律上的税收主体,负 税人是经济上的税收主体。
❖ 3．税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市场交 易过程中通过改变价格的方式将一部分或全 部税收负担转移给负税人,这个过程称为税负 转嫁。
❖ 4、税负归宿(Tax Incidence)。税收负担的 最终分布称为税负归宿。
两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。假设土 地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。劳动使用 量为L，在 工资率w上劳动供给有完全弹性。如果 以F(L)作为生产函数(F′＞0，F″＜0）。产出是劳动 的增函数且劳动的边际收益递减。那么，在竞争均 衡时，劳动的均衡价格等于劳动的边际产品收益： pF′=w
三、 税收归宿的局部均衡分析
❖ 局部均衡分析是在假定其他市场不变条件下， 就税收对单一市场的影响进行分析。相比之 下，这种方法通常能够更方便地研究税负担 转嫁、税收归宿的基本原理，和更明确地阐 释税负担转嫁、税收归宿的主要规则。
（一）从要素收益角度分析税收归宿
❖ 例一：产品税的归宿 ❖ 现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只需要
（二）税收归宿的组别划分
❖ 研究税收归宿问题，组别划分至关重要，没 有科学的组别划分，很容易出现混乱。公共 经济学一般采用以下几种划分方法。
1.生产者、消费者和要素供给者
❖ 考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征收。 生产者可以通过提高商品的销售价格将自己应纳的 税款转嫁给消费者，也可以通过压低要素价格将税 负转嫁给要素供给者。在对一种商品的生产征税时， 我们能够区分税收对生产者利润的效应，对要素或 中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者 的效应。如果产品价格上升，我们说税负已被向前 转 嫁给消费者，因为在其他因素相同的情况下，他 们的实际收入下降了。如果要素(中间产品) 价格由 于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。
价 格
税后消费 者价格 P 税收
P1
供给曲线
需求曲线 税后需求曲线
数量 图 6-1 税收的局部均衡分析
这里 p 是税前产品的价格。在下图 6-1 中，可以很容易地指出，供给曲线和市场价格之间的阴 影部分代表土地所有 者得到的地租。假设现在对葡萄消费征税，新均衡由生产者价格 p1 给出。 注意土地租金减少了，部分税负由土地所有者承担。由于工人在工资 w 下可以选择在其他地方 工作，因此工资不会下降。于是税负由土地所有者和消费者分担，其分割取决于需求和供给的 弹性。