无形资产、长期待摊费用明细表
无形资产和长期待摊费用 ss
无形资产和长期待摊费用《初第六节无形资产和长期待摊费用本节内容一、无形资产二、长期待摊费用一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产的主要特征：（1）不具有实物形态；（2）具有可辨认性；（3）属于非货币性长期资产。
【注】商誉不是无形资产。
无形资产的使用年限在一年以上。
2.无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
（二）无形资产的账务处理1.应设置的会计科目：无形资产研发支出——资本化支出——费用化支出累计摊销无形资产减值准备2.取得无形资产无形资产应当按照成本进行初始计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。
（1）外购无形资产费用化 《初外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【注】可抵扣的增值税进项税额不计入无形资产的成本当中。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术用于企业产品生产，取得的增值税专用发票上注明的价款为 900 000 元，税率 6%，增值税税额 54 000 元，购入后企业对使用该非专利技术生产产品进行广告宣传花费广告费 20000元，以上款项均以银行存款支付。
甲公司应确认无形资产的入账价值为（ ）元。
A.900000B. 954 000C.920000 D.974000【答案】A【注】非专利技术属于企业外购的无形资产，外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
所以其入账价值应为购买支付的价款。
增值税税额应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
而广告宣传费不属于使该项资产达到预定用途所发生 的合理必要支出，不能计入无形资产成本，应在发生时确认当期损益。
资产折旧、摊销及纳税调整明细表(A105080)
*
2
所有固定资产
（一）房屋、建筑物
*
*
3
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
*
*
4
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等
*
*
5
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具
*
*
6
（五）电子设备
*
*
7
（六）其他
*
*
8
其中：享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分
A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表【2020修订】
行次
项目
账载金额
税收金额
纳税调整金额
资产原值
本年折旧、摊销额
累计折旧、摊销额
资产计税基础
税收折旧、摊销额
享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额
加速折旧、摊销统计额
累计折旧、摊销额
1
2
3
4
5
6
7（5-6）
8
9(2-5)
1
一、固定资产（2+3+4+5+6+7）
享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大一重要行业固定资产加速折旧不含一次性扣除10三海南自由贸易港企业固定资产加速折旧11于一般折旧额的部分四500万元以下设备器具一次性扣除12五疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除13六海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除14七技术进步更新换代固定资产加速折旧15八常年强震动高腐蚀固定资产加速折旧16九外购软件加速折旧17十集成电路企业生产设备加速折18二生产性生物资产192019一林木类20二畜类21三无形资产222324252627282922所有无形资产一专利权23二商标权24三著作权25四土地使用权26五非专利技术27六特许权使用费28七软件29八其他30其中
清产核资明细套表 含公式
CHECK 与净资产不等，请检
ok
ok
ok
ok
编制
序号
科目名称
1 一、流动资产合计
2 货币资金
3 短期投资
Hale Waihona Puke 4 财政应返还额度5 应收票据
6 应收账款
7 预付账款
8 应收股利
9 其他应收款
10 存货
11 一年内到期的非流动资产
12 其他流动资产
13 二、非流动资产合计
14 可供出售金融资产
15 持有至到期投资
16 长期应收款
17 长期投资
18 投资性房地产
44 其他流动负债
45 五、非流动负债合计
46 长期借款
47 应付债券
48 长期应付款
49 专项应付款
50 预计负债
51 递延所得税负债
52 其他非流动负债
53 六、负债总计
54 实收资本
55 资本公积
56 盈余公积
57 未分配利润
58 七、净资产（所有者权益） 填表 人填：表
清查人员：
日
资产总额减负债总额
19 固定资产
20 在建工程
21 工程物资
22 固定资产清理
23 生产性生物资产
24 油气资产
25 无形资产
26 开发支出
27 商誉
28 长期待摊费用
29 递延所得税资产
30 其他非流动资产
31 三、资产总计
资产清查结果分类汇总表
资产清查基准日：2015年12月31日
账面价值 47,127.69 47,127.69
清查价值
清查损溢
价值重估
重估增减值
表2 金额单位：人民币元
律师事务所资产负债表模板
0.00
21 22 23 24 25
24 25 344,113.34 699,631.01 负债和股东权益总计 26
年初数
单位：元 期末数
2,400.00
2,400.00
9,672.22 338.56
1,337.29 62.50 70,000.00
12,410.78
73,799.79
12,410.78
73,799.79
300,000.00
300,000.00
31,702.56 331,702.56
325,831.22 625,831.22
344,113.34
699,631.01
资产负债表
单位名称：律师事务所文档 资 产 行次 流动资产： 货币资金 1 短期投资 2 应收账款 3 其他应收款 4 预付账款 5 存货 6 待摊费用 7 其他流动资产 8 流动资产合计 9 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 工程物资 在建工程 固定资产清理 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他资产合计 递延税项： 递延税项借项 资产合计 年初数 -39,629.45 -63,600.00 438,193.63 期末数 279,788.24 -63,600.00 476,193.63 2012年12月31日 负债和股东权益 流动负债： 短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 其他流动负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 其他长期负债 其中：住房周转金 长期负债合计 递延税项： 递延税项贷项 负债合计 20 21 22 23 股东权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
技能点1-6：无形资产和长期待摊费用核算与列报(无形资产摊销)
摊销期
当月增加当月开始摊销 当月减少当月不再摊销
……
摊销方法
年限平均法、 产量法等
二、无形资产摊销的核算
摊销期限的确定方法
（1）合同规 定受益年限但 法律没有规定 有效年限的， 摊销年限不应 超过合同规法律规定 有效年限的， 摊销年限不应 超过法律规定 的有效年限。
其成本应在其预计的使用 寿命期内采用系统合理的 方法进行摊销，计入当期 损益
无期限无形资产
在持有期限内不需要进行 成本摊销，但应在每个会 计期末进行减值测试，若 发生减值，应计提无形资 产减值准备
二、无形资产摊销的核算
（一）影响无形资 产摊销的因素
应摊销金额
=初始成本残值-无形 资产减值准 备
残值
任务六 无形资产核算
目录
无形资产和其他资产核算
1 无形资产认知 2 无形资产取得的核算 3 无形资产摊销与减值的核算 4 无形资产处置的核算
子技能点： 无形资产摊销与减值的核算
1.无形资产摊销与减值的选择 2.无形资产摊销的核算 3.无形资产减值的核算
一、无形资产摊销与减值的选择
有期限无形资产
（3）合同规定 了受益年限， 法律也规定了 有效年限，摊 销年限不应超 过受益年限和 有效年限两者 之中的较短者
（4）如果合 同没有规定受 益年限，法律 也没有规定有 效年限，企业 应当综合考虑
二、无形资产摊销的核算——账户设置
营业外支出 或
资产处置损益
累计摊销
处置无形资产 计提的无形
转出的累计摊 资产的摊销
三、无形资产减值的核算
2016年8月，购入商标时：
借：无形资产——商标权
40 000 000
固定资产、无形资产、长期待摊费用会计处理
固定资产会计处理一、固定资产取得：总原则：包括为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切“合理的”“必要的”支出。
1.外购固定资产：入账价值=买价+相关税费+直接归属支出（包装费、运输费、安装成本等）A．不需要安装：借：固定资产贷：银行存款等B．需要安装：借：在建工程贷：银行存款原材料应交税金-应交VAT（进转出）应付工资借：固定资产贷：在建工程2.自行建造固定资产：①自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,计营业外支出C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。
会计处理：a、进料借：工程物资—专用材料贷：现金b、购进大型设备预付款时借：工程物资—预付大型设备款贷：现金收到大型设备时借：工程物资—专用设备贷：工程物资—预付大型设备款c、领用各种物资时：借：在建工程—XX 工程贷：工程物资—专用材料、专用设备应付工资、福利费原材料、增值税进项税转出生产成本—辅助生产成本d、交付使用；借：固定资产贷：在建工程②出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。
A、企业按规定预付承包单位的工程价款时借：在建工程--××工程贷：银行存款B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出借：固定资产贷：在建工程--××工程3、投资投资者投入的：投资各方确认的价值。
如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。
借：固定资产 (投资各方确认价值)贷：实收资本（确定的出资额）资本公积（差额）4、租入的固定资产①、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧②、融资租入的固定资产：A、租入资产＞租入前总资产的 30％借：固定资产-融资租入固定资产 (最低租赁付款额的现值与原账面价值小者) 未确认融资费用 (差额)贷：长期应付款－应付融资租赁款 (最低租赁付款额)B、租入资产≤总资产的30％借：固定资产－融资租入固定资产 (最低租赁付款额)贷：长期应付款－应付融资租赁款 (最低租赁付款额)5、改建、扩建：原帐面价值＋改造支出－变价收入6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：债权人的处理借：固定资产坏账准备贷：应收账款营业处支出－债务重组损失7、非货币性交易换入的：A、收到补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税－补价＋税费＋确认收益B、支付补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税＋补价＋税费8、受赠的：①、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额＋应支付的相关税费②、捐赠方没有提供凭据的A、存在活跃市场的，市场价格估计+相关税费B、不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值作为入账价值。
资产负债表
股本 减：已归还投资 股本净额
资本公积 盈余公积
其中：法定公益金 未分配利润
股东权益合计 负债和股东权益总计 公司法定代表人：
总会计师：
主管会计人员：
单位:人民币元 期初数
年 月 日
负债及股东权益
注释
期末数
流动负债： 短期借款
应付票据
应付帐款
预收帐款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他应交款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计 长期负债：
长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债
长期负债合计 递延税项：
递延税款贷项 负债合计
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产清理
固定资产合计
无形资产及其他资产: 无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
无形资产及其他资产合计
递延税项: 递延税款借项 资产总计
公司法定代表人：
总会计师：
主管会计人员：
单位:人民币元 期初数
资产负债表（二）
编制单位：
资产负债表(一)
编制单位：
年 月 日
资产
注释
期末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收帐款
其他应收款
预付帐款
应收补贴款
存货
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资:
无形资产、长期待摊费用明细表
表格说明（使用时删除）：1、该表格主要用途包含不局限于学校、公司企业、事业单位、政府机构，主要针对对象为白领、学生、教师、律师、公务员、医生、工厂办公人员、单位行政人员等。
2、表格应当根据时机用途及需要进行适当的调整，该表格作为使用模板参考使用。
3、表格的行列、文字叙述、表头、表尾均应当根据实际情况进行修改。
《
合
同
条
件
》
是
根
据
《
中
华
人
民
共
和
国
合
同
法
》
，
对
双
方
权
利
义
务
作
出
的
约
《协议条款》是按《合同条件》的顺序拟定的，主要是为《合同条件》的修改、补充提供一个协议的格式。
双方针对工实际情况，把对《合同条件》的修改、补充和对某些条款不予采用的一致意见按《协议条款》的格式形成协议。
《合同条件》和《协议条款》是双方统一意愿的体现，成为合同文件。
无形资产和长期待摊费用
无形资产和长期待摊费用一、长期待摊费用【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年度至2021年度发生有关业务资料如下：（1）2019年1月1日，为建造一条生产线筹措资金，从银行取得借款500万元，期限为1年。
合同年利率为6%，到期一次还本付息。
所借款项已存入银行。
（2）2019年1月1日，采用出包方式建造该生产线，支付工程款500万元。
（3）2019年6月1日，获得非关联方捐赠168万元，款项已存入银行。
当日支付生产线工程余款309.68万元，取得增值税专用发票注明的价款698万元，增值税税额111.68万元。
（4）2019年12月1日，生产线工程完工，达到预定可使用状态。
甲公司为了使操作人员能够迅速使用该设备，支付专业人员培训费取得增值税专用发票注明的价款10万元，增值税税额0.6万元。
甲公司预计该生产线可以使用5年。
预计净残值为2万元。
采用年数总和法计提折旧。
（5）2019年12月31日，甲公司归还银行借款本息（甲公司每月计提利息）。
（6）2021年6月20日，该生产线因自然灾害损毁，其账面价值为373.2万元，残料作价5万元验收入库。
甲公司自行清理，以银行存款支付清理费用3万元（不考虑增值税）。
经保险公司核定赔偿损失200万元，赔款尚未收到。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中的金额单位用万元表示）（2017年改编）（1）根据资料（1）和（5），下列各项中会计处理表述正确的是（）。
A.2019年1月1日取得借款时，应贷记“短期借款”科目500万元B.2019年1月31日计提借款利息时，应借记“财务费用”科目2.5万元C.2019年12月31日归还借款时，应借记“短期借款”科目500万元D.2019年1月31日计提借款利息时，应贷记“应付利息”科目2.5万元【答案】ABCD【解析】2019年1月1日取得借款时：借：银行存款500贷：短期借款5002019年1月31日计提短期借款利息时：借：财务费用 2.5（500×6%/12）贷：应付利息 2.52019年12月31日归还短期借款时：借：短期借款500应付利息30贷：银行存款530（2）根据资料（2）至（3），下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是（）。
无形资产和长期待摊费用
例4：某企业自行研发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出为10 000元，开发阶段发生符合资本化条件的支出为300 000元，开发成功后发生注册登记费10 000元，均以银行存款支付。
摊销期限（我国规定） 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
例2：华联股份有限公司因业务发展需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。
企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。
1
2
开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
无形资产及长期待摊费用
产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实 际成本； 同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无 形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
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第一节 无形资产核算方法
【例7-4】某企业接受某爱国人士捐赠的一项专利技术，凭 据上标明的该项专利技术价值为100000元。会计分录如下：
（5）企业有偿取得 只有花费了支出的无形资产，才能作 为无பைடு நூலகம்资产入账。
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第一节 无形资产核算方法
（6）具有排他专用性 无形资产一般是受法律保护或合同 的约束，他人未经允许使用则属侵权行为，说明无形资产具 有独占性。
2.无形资产的基本要素 （1）专利权 专利权，是指国家专利管理机关依法授予发
（6）非专利技术 非专利技术，也叫专有技术，是指发明 者未申请专利，不公开的先进技术、经验、技巧等。因为不 需要到专利管理机关进行登记，所以非专利技术在同内外不 享受法律保护。
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第一节 无形资产核算方法
非专利技术具有经济性、机密性和动态、性的特征。经济性 是指非专利技术在生产经营过程中使用，能够提高企业的经 营能力和生产水平，给企业带来较高的经济利益；机密性是 指非专利技术是企业通过长期研究所掌握的，在实践中已采 用的、不愿公开的，它未被公众所知道，它一旦公开，就失 去其单独为企业提供收益的价值，也就不存在保密性和专有 性；动态性是指非专利技术是企业或技术人员经过长期的经 验积累而形成的，而且是不断发展的。
（3）商标权 商标权是指专门在某类指定的商品或产品上 使用特定名称、图案、标记的权利。其中，商标是用来辨认 特定商品或劳务的标记。商标经过注册登记，将受法律保护。 在我国《商标法》中规定，注册商标的有效期限为10年。但 可在到期前申请展期，可无限制续展。
A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表
A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表123A105080 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》填报说明本表适用于发生资产折旧、摊销的纳税人，无论是否纳税调整，均须填报。
纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《国家税务总局关于融资性售后回租业务中（国家税务总局公告2010年第13号）、承租方出售资产行为有关税收问题的公告》《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）、《国家税务总局关于发布〈企业所得税政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2017年第34号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。
一、有关项目填报说明（一）列次填报1.第1列“资产原值”：填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。
2.第2列“本年折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额。
3.第3列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的累计（含本年）资产折旧、摊销额。
4.第4列“资产计税基础”：填报纳税人按照税收规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。
5.第5列“税收折旧额”：填报纳税人按照税收规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额。
学习情境七无形资产及长期待摊费用
v 第一年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000
v 确认的融资费用 =5 500 200×6%=330 012
借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012
学习情境七无形资产及长期待摊费用
v 第二年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000
2006年： （1）应摊销购入专利权的金额
＝180÷6 ＝30（万元）
（2）内部研发非专利技术按4年摊销 应摊销金额＝250÷4＝62.5（万元）
学习情境七无形资产及长期待摊费用
六、无形资产的处置
1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与 该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他 人，并收取租金，在满足收入准则规定的确 认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。
v 确认的融资费用 =499 800－330 012=169 788
借：财务费用 169 788 贷：未确认融资费用 169 788
ห้องสมุดไป่ตู้学习情境七无形资产及长期待摊费用
（二） 投资者投入的无形资产的成本，应当 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合 同或协议约定价值不公允的除外。在投资合 同或协议约定价值不公允的情况下，应按无 形资产的公允价值入账，所确认初始成本与 实收资本或股本之间的差额调整资本公积。
学习情境七无形资产及长期待摊费用
注意： 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款， 实质上具有融资性质的，应按所购无形资产 购买价款的现值入账
借：无形资产（购买价款的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应支付的金额）
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无形资产和长期待摊费用
无形资产和长期待摊费用第七章无形资产和长期待摊费用第一节无形资产和长期待摊费用的相关规定及主要变化一、无形资产的相关规定（一）无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨非货币性资产。
包括：土地使用权、专利权、著作权、非专利技术等。
（二）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。
外购土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
（三）无形资产应当按照成本进行计量1、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
（四）小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1、完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支付，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（五）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
无形资产的摊销期，自其可使用时开始至停止使用或出售时止。
1、有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或合同约定的使用年限分期摊销。
2、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期限不得低于10年。
（六）处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
二、长期待摊费用的相关规定（一）小企业的长期待摊费用包括以下几项：1、已提足折旧的固定资产的改建支出；2、经营租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4.其他长期待摊费用。
无形资产会计分录大全
无形资产的账务处理（一）无形资产的取得1、外购（1）取得可抵扣增值税的发票借：无形资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付账款等（2）没有取得可抵扣增值税的发票借：无形资产贷：银行存款/库存现金/应付账款等2、投资者投入借：无形资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本等3、企业自行研发（1）实际发生研发支出借：研发费用—费用化支出（不满足资本化条件）—资本化支出（满足资本化条件）贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等（2）满足资本化条件（达到预定用途）借：无形资产贷：研发费用—资本化支出（3）不满足资本化条件（期末费用化支出转出）借：管理费用贷：研发费用—费用化支出（二）无形资产的后续计量1、无形资产摊销借：制造费用（用于产品生产）管理费用（管理用无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销2、无形资产减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备（三）无形资产的处置1.无形资产出售借：银行存款等无形资产减值准备累计摊销资产处置损益（借差）贷：无形资产应交税费—应交增值税（销项税额）资产处置损益（贷差）2.无形资产出租（1）确认转让收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（其他相关费用）3.无形资产报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（四）分期购买无形资产，具有融资性质（1）购入时借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（差额，未付的利息）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）（应支付的购买价格）（2）每期末支付款项、对未确认融资费用进行分摊时借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款（五）无形资产的长期待摊费用（1）发生时：借：长期待摊费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：原材料、银行存款等（2）摊销时：借：管理费用销售费用等贷：长期待摊费用。
固定资产无形资产和长期待摊费用
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五、无形资产处置的核算 P349
（一）无形资产出售的核算
借：存放××款项（实收价款）
累计摊销
（营业外支出）（净亏损）
贷：应交税费—应交营业税
无形资产 （账面净值） 【例】P350 营业外收入（净盈利）
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第三节 长期待摊费用的核算
改建 扩建
（三）净额
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二、固定资产取得和盘盈的核算
（一）购置固定资产的核算
1.购置不需安装固定资产的核算
入账价值：买价+采购过程中各种税费
（增值税、运杂费、包装费等） 借：固定资产
贷：存放××款项
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2.购置需安装固定资产的核算
入账价值：
买价+采购过程中各种税费+安装费用
“固定资产清理”账户贷余为净收益
：借：固定资产清理
贷：营业外收入
【例】P341
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（二）固定资产报废和毁损的核算 报废和毁损区别？
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1.将固定资产转入清理账户
借：固定资产清理（账面净值）
累计折旧 （已提折旧）
固定资产减值准备（已提减值）
贷：固定资产
固定资产减值准备（已提减值）
贷：固定资产
（原值）
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2.收到出售固定资产价款 借：存放××款项 贷：固定资产清理
3.结转出售固定资产净损益 结转完毕“固定资产清理” 账
户余额为“0”。
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“固定资产清理”账户借余为净损失 ：
会计要素分类、会计科目分类明细表
资产类：（1）现金科目核算的是企业的库存现金。
（2）银行存款科目核算的是企业存入银行的各种存款。
（3）短期投资科目核算的是企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。
包括各种股票、债券、基金等。
（4）应收票据科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（5）应收股利科目核算的是企业因股权投资而应收取的现金股利。
企业应该收取的其它单位的利润，也在本科目核算。
（6）应收利息科目核算的是企业因债券投资而应收取的利息。
（7）应收账款科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
（8）其他应收款科目核算的是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项。
（9）坏帐准备科目核算的是企业提取的坏帐准备。
（10）预付账款科目核算的是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
（11）原材料科目核算的是企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。
（12）库存商品科目核算的是企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。
（13）待摊费用科目核算的是企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。
（14）长期债权投资科目核算的是企业购入的在一年内不能变现或不准备随时变现的债券和其它债权投资。
（15）长期股权投资科目核算的是企业投出的期限在一年以上各种股权性质的投资，包括购入的股票和其它股权投资等。
（16）固定资产科目核算的是企业的固定资产的原价。
（17）累计折旧科目核算的是企业固定资产的累计折旧。
（18）在建工程科目核算的是进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。
（19）固定资产清理科目核算的是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
（20）无形资产科目核算的是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。