审计抽样培训课件(ppt 68页)

• 注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降 低非抽样风险。
27
抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响 ：
审计测试 抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试 信赖过度风险[坏人当ห้องสมุดไป่ตู้人] 信赖不足风险[好人当坏人]
效果[后怕] 效率[后悔]
误受风险[坏人当好人] 细节测试
误拒风险[好人当坏人]
效果[后怕] 效率[后悔]
样本数量少、不 重要项目
确定测试目标 确定实现目标的程序
应检查多 少项目
全部项目
统计抽样
抽样种类
非统计抽样
抽 统计
运用模型确定样本规模 （明确承认相关因素）
模的影响很小，特别是大规模总体其实际容量对样 本规模的影响几乎为零。
34
1.确定样本规模（5因素）
• E、总体变异性：是指总体的某一特征在各项目 （如金额）之间的差异程度。
• 控制测试中，确定样本规模时一般不考虑总体变 异性；在细节测试中，确定样本规模时则要考虑 总体变异性，变异性越低，通常样本规模越小。
• ——具体科目：存货跌价准备去年6%，今年5%，与
前期相差不大，CPA认为没关系。
非抽样风险的控制
• 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、 消除或防范。
• 非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控 制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督 和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以 将非抽样风险降至可以接受的水平。
• 总体——部分；由部分推断总体：可靠性？抽 样技术决定了其可靠性，审计抽样的技术决定 了审计风险的大小。
5
审计抽样的基本特征
• 1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序；
• 2.所有抽样单元都有被选取的机会； • 3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或
交易类型的可靠性。（以概率的形式评价）
• 利用分层可以降低每一组中变异性的影响
35
1．样本选样
• 随机选样是指对审计对象总体和次级 总体的所有项目，按随机规则选取样 本。
36
1．随机选样
——根据一个随机数表，按照既定的规则进行选样 • 具体步骤（4定）： • 定位数：确定利用随机数表的几位数以及哪几位
数。 • 定起点：随机确定第一个随机数的具体位置。 • 定路线：确定在随机数表中选取随机数的具体方
• 翻书页码 • 非随机规则，非统计抽样中使用
42
• 三种方法比较表
优点 随机选样 样本客观
缺点 效率低
适用
样本量较少、总 体随机排列
系统选样 样本客观， 效率高
随意选样 方便、灵活
如果总体非随机排 列，易发生较大偏 差（审计年末业务 多且金额大）
可能有偏见（翻书 翻多了总在中间那 几页）
样本量多、总体 随机排列
1、确定样本规模； 2、选取样本； 3、对样本审计
1、有专门的方法、一般概念；
266/277 2、随机选样、系统选样、随意 选样； 3、实施：抽凭、函证与盘点
1、分析样本误差 2、推断总体误差 3、形成审计结论
1、样本100笔，账面1000， 实际900； 2、100笔来自总体1000笔， 所以推断总体误差1000； 3、预期少于800，所以不可；
23
非抽样风险
• 1.概念：
• 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关 的因素而导致注册会计师得出错误结论的 可能性。
24
2.产生非抽样风险的原因
（1）CPA选择的总体不适合于测试目标。例如：测试销售收入
，仅仅测试主营业务收入
（2）CPA未能适当地定义控制偏差或错报。例如，现金支
付授权控制的有效性测试，没有将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。
• 其特征是较多地运用专业判断，需要经验积累。
11
2.非统计抽样的优缺点
• 优点 ：简单易行，成本低。 • 缺点：主观判断多，相机性较大，需要很
多的经验积累；
12
审计抽样的分类
• 统计抽样VS非统计抽样 ——例如：应收账款，100万以上的抽出来查，1万
以下的剔除；其他的按随机数查， 非统计抽样： 100万以上的抽出来查； 统计抽样：其他的按随机数查；
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响
签约签约风险
评估
审计 计划
重点
审计抽样
控制性 测试：
内控
实质性 测试
审计 报告
审计抽样的一般流程
样本设计 选取样本 评价结果
1、确定测试目标； 2、定义抽样单元； 3、分层
1、应收账款余额准确性； 2、应收账款明细账中的具 体业务；
3、100万以上，中间，小除 掉
审计抽样
• 控制测试&实质性测试的具体操作？
——比如销售内控：先看制度，以确定制度漏洞；再看制度执 行情况，如何查？找几单业务执行过程看看，如何找？随机 抽样。通过查看销售过程中单据是否符合预期的内控制度， 全部销售业务？部分，通过测试部分销售业务生成的单据看 内控是否合格。实质性测试中，应收账款余额是否可靠？也 不是所有应收账款凭证，而是部分应收凭证，然后通过部分 推断总体。
1.确定样本规模（5因素）
• C、预期总体误差：注册会计师预期在审计过程中发 现的误差。
• 预期总体误差与样本量成同向变动关系
• ——抽样之目的：从样本误差推断总体误差，然后看推断的总体误差是 否在预期总体误差范围之内。上述三类风险，抽样风险至可容忍偏差率 至预期总体偏差率。
• D、总体规模： • 除非总体非常小，一般情况下，总体规模对样本规
1.确定样本规模（5因素）
• A、可接受的信赖过度风险，即抽样风险：（
样本有多大程度代表不了总体）
• 可接受的抽样风险与样本量成反向变动关系。
• B、可容忍误差：
• 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审 计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 P269.268
33
• 可容忍误差与样本量成反向变动关系
• 如何选取部分？——抽样
——学生身高，选体育系、国防班？ ——审计酒企应收账款，全选3-4月份？ ——随机性、重要性
签约 风险 评估
审计 计划
控制性 测试：
内控
实质性 测试
审计 报告
审计抽样
2020/11/26
《审计》 2
内容：如何抽样
一 审计抽样定义、类别
二 审计抽样的一般流程
三 控制性测试中的审计抽样
统计抽样和非统计抽样的区别
• （1）在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，注册 会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。在非统计 抽样中，注册会计师一般运用职业判断确定样本规模。
• （2）在评价抽样结果时：统计抽样能够精确地量化抽 样风险，但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不 能量化。
14
注意3点:
7
• 1.统计抽样的概念:
• 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础， 将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一 种审计方法。注册会计师通过统计抽样能够量化 和控制抽样风险，使审计报告质量更高。
8
• 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： • （1）随机选取样本； • （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样
652+9=661，661+20,681+20，···· • 注意：系统选样方法要求总体必须是随机排列的，若不是随机
排列，则不能使用，否则容易发生较大偏差
41
3.随意选样
• 随意选样是不考虑性质、大小、外观、位 置、资料取得的难易程度及个人偏好，以 随意的方式选取样本。其缺点在于很难完 全无偏见的选取样本项目。
2.系统选样
• 系统选样也称等距选样，是总体随机排列的 前提下，对随机选样在操作方面简化后的一 种抽样方法。
40
系统选样
• 具体步骤：
• 计算间隔：选样间隔=总体规模/样本量； • 随机确定选样起点； • 按相等的间隔顺序选取样本。 • 例如：编号652-3151，选择125样本，如何做？ • 间 隔 = （ 3151-652 ） /125=20,0—19 选 个 随 机 数 ， 比 如 9 ，
审计 规模
抽样 方法
流程类似
控制性 测试：
内控
实质性 测试
重点
总结：与 现实对比
• 审计抽样的两个关键点：样本规模和选样方法
——样本规模的确定：控制性、实质性抽样中都要先确定样
本规模，样本规模方法有查表（P267）、计算公式（276）。这 些样本计算方法到具体讲抽样实施时讲解，此处讲影响样本规模 的决定因素，因为样本规模的计算需要用这些决定因素：
（3）CPA选择了不适于实现特定目标的审计程序 。例如，依赖应收账款函证揭露未入账的应收账款。既然未入账，就无法函证。
（4）CPA未能适当地评价审计发现的情况。
25
• 【央视曝四川酒企勾兑酒冒充粮食酒 已查 封50余吨】央视《焦点访谈》昨日曝光了四 川等地部分白酒生产企业以勾兑酒冒充粮食 酒进行销售。据酒厂负责人介绍，原酒最低 要一万八千元一吨，而酒精加水勾兑后只要 三千元一吨，只有原酒价格的六分之一，之 所以勾兑酒就是为了降低成本。
19
抽样风险的类型
• 控制测试中面临： ——信赖过度风险：推断的控制有效性<实际有效
性。例如，采购内控不合规4%，实际10%。审计 效果 ——信赖不足风险：相反，影响审计效率。
20
抽样风险的类型
• 实质性测试中面临： • 误受风险：CPA推断某一重大错报不存在而实际
上存在的风险（可能性或概率），审计效果。 • 误拒风险：CPA推断某一重大错报存在而实际上
不存在的风险，审计效率。
21