合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制

合集下载

合并会计报表的编制

合并会计报表的编制实质是对各单体报表信息进一步加工整理、分析研究的过程，需要培养和建立一种全新的合并报表编制理念和思维，有了集团合并报表大局观，编制合并报表才有了基础和方向。以下从编制方法和合并工作底稿的使用两个方面讲解读合并会计报表的编制。

一、合并会计报表的编制方法

在讨论合并会计报表前，先讲四张单体会计报表的关系,即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表；实际上是二个编制基础形成的会计报表体系.

资产负债表、利润表、所有者权益变动表以权责发生制为编制基础，资产负债表为主表,利润表、所有者权益变动表为附表。如果有了一张资产负债表，就可以看出所有者权益的大致变动情况,实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的情况通过资产负债表就能知道增减变动，只是在需要仔细看明细变动时,才需要去看所有者权益变动表.基于所有者权益变动表的特性，我们在作合并报表时，也就不需要合并单体的所有者权益变动表，只需在合并资产负债表及合并报表的基础上就能直接填列出一张准确的合并所有者权益变动表；所有者权益变动表和利润表是资产负债表的附表，甚至能将利润表归类为所有者权益变动表的附表或明细表,原因是利润表的计算结果是净利润，净利润也只是影响所有者权益变动表中的未分配利润，对所有者权益变动表中其他项目无任何影响；而未分配利润也只是资产负债表的一项报表反映而已。

综上所述，资产负债表是主表，所有者权益变动表、利润表是附表，单体报表和合并报表遵循同样原理.所以资产负债表是合并体系中的关键报表.资产负债表的关键与重心在资产类；资产负债表的左列反映的是实实在在的资产，执行《企业会计准则》的公司在计提八项资产减值准备后，其报表中反映的资产净值甚至可以与现金等值；而资产负债表的右列反映的是形成资产的资本来源,即公司股东投入资本形成了多少资产，包括原始股东投资(实收资本和资本公积）和后续经营中形成的留存收益（盈余公积和未分配利润）;向债权人借款形成了多少资产，包括向短期债权人和长期债权人的借款。

合并报表编制

合并会计报表编制的基础概念和方法

NC&HR产品支持部马艳丽

前言：合并会计报表涉及到整个企业集团内多家公司个别报表调整、合并，是会计核算的几大难题之一。下文仅就合并会计报表编制的一些基础概念和方法做一简要说明，以期对大家处理具体的企业实际业务时有一定帮助。也希望大家把实际业务中遇到的特殊问题处理方法拿来大家一起分享。

合并会计报表指，将两个或两个以上的具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为会计主体，用以综合反映该主体整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并会计报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，新准则中还增加了合并所有者权益变动表。

一、合并会计报表编制的基础概念

（一）、合并会计报表的范围

当一家企业在股权关系上控制其他企业时，应编制合并会计报表。在传统的意义上，控制指直接或间接拥有其他企业50％以上有表决权的股份，但这一观点过多强调了法律形式。在现实生活中，投资企业即使持有另一企业不足50％的有表决权股份，但能实质上控制后者，也应将该企业纳入合并报表范围。所以，合并会计报表的编制应以实际控制为准，而不能仅仅局限于持有50％以上的股份。这也是新准则中强调的问题，符合国际会计准则关于合并范围的规定。

在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：

1．母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。

权益性资本是指，对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。具体包括：

合并报表的编制

引言

合并报表是指将多个子公司或分支机构的财务报表按照一定的方法和规范进行

汇总，形成一个整体的报表。合并报表对于企业集团的管理和决策具有重要的意义，可以提供全面的财务信息、把握企业的整体状况以及评估企业的经营绩效。本文将介绍合并报表的编制过程和注意事项。

合并报表的编制过程

合并报表的编制过程一般可以分为以下几个步骤：

1.收集子公司或分支机构的财务报表数据：合并报表的编制首先需要收

集所有相关子公司或分支机构的财务报表数据，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

2.标准化财务报表数据：在收集到财务报表数据后，需要对这些数据进

行标准化处理，确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。

3.定义合并口径和合并方法：合并报表的编制需要确定合并口径和合并

方法。合并口径包括合并范围、合并时间点以及合并数据的调整方式等；合并方法包括全面合并法、权益法和成本法等不同的合并方法，根据具体情况选择适合的合并方法。

4.进行数据调整和消除内部交易：合并报表编制还需要对数据进行调整，

消除内部交易对报表的影响。内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。

5.合并报表编制和报告：根据以上步骤的准备工作，进行合并报表的编

制，并最终生成合并报表。生成的合并报表需要进行审计和审核，并按照相关法规和规定进行报告。

合并报表的注意事项

在合并报表的编制过程中，需要注意以下几个方面：

1.会计准则和会计政策的一致性：合并报表需要确保各个子公司或分支

企业合并报表的具体步骤

企业合并报表的具体步骤如下：

1. 确定合并范围：确定参与合并的企业范围，包括母公司和子公司。

2. 统一会计政策：确保参与合并的企业在会计政策上保持一致，包括会计准则、会计估计和会计处理方法等。

3. 调整子公司财务报表：对子公司的财务报表进行调整，以反映其与母公司的关联交易和其他相关事项。

4. 编制合并工作底稿：根据调整后的子公司财务报表，编制合并工作底稿，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

5. 进行内部交易抵消：对于母子公司之间的内部交易，需要进行抵消处理，以确保合并报表的准确性。

6. 进行权益法调整：对于采用权益法核算的子公司，需要根据母公司对子公司的投资比例，对子公司的股东权益进行调整。

7. 编制合并报表：根据合并工作底稿，编制最终的合并报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

8. 审核和披露：对合并报表进行审核，确保其准确性和合规性，并进行适当的披露，以满足相关法规和准则的要求。

合并财务报表的编制

一、内部应收账款与应付账款的抵销
（2)上期内部应收账款计提的坏账调整年初利润借：坏账准备 400（80000* 5‰）（上期内部应收账款*上期坏账提取比例）贷：年初未分配利润 400
（3）调整本期与上期应收账款计提坏账差额坏账准备：本期数〉上期数：抵销坏账差额借：坏账准备 100（100000* 5‰-80000* 5‰ ）
（三)不纳入合并范围的特殊情况：p121 指母公司有控制权，但控制权受限 1.已准备关停并转的子公司 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 3.已宣告破产的子公司 4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
贷：长期债权投资 23 000（债权方）
二、内部“长期债权投资”和“应付债券”抵销
（二）内部利息收入和利息支出的抵销
例：母公司本年从子公司取得债券利息1200元。借：投资收益 1 200 贷：财务费用（费用化利息） 1 200 在建工程（资本化利息）
三、内部其他有关债权债务的抵销
（一）借：预收账款；贷：预付账款（二）借：应付票据，贷：应收票据（三）借：其他应付款，贷：其他应收款（四）借：应付股利，贷：应收股利金额：编制报表时资产负债表日的余额
投资收益=200000*60%=120 000元

高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合并会计报表ppt课件

贷:管理费用 2000
固定资产减值准备的抵消
B公司
固定资产40000 累积折旧8000
净值:32000
可收回金额30000
借:营业外支出2000 贷:固定资产减值准备
2000
集团: 固定资产30000 累计折旧6000 帐面价值24000
抵消:
借:固定资产减值准备2000
贷:营业外支出
2000
第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表
本章主要内容
股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制
股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制
合并现金流量表的编制
合并报表编制的基础 ----权益法
第一节首期合并报表的编制一对子公司拥有全部股权
子公司提取盈余公积+子公司未分配利润
贷记
借：投资收益（母公司）期初未分配利润（子公司）
贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）
3.盈余公积的调整
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）贷：盈余公积
4.内部存货交易的抵销
进价1000元 A公司销价1300元 B公司销价1500元
成本为40000元。
进价40000
A公司
售价50000元
B公司

合并会计报表编制流程图

新设一合并报表文件夹中，如

在合并报表模板中找到“单体试算表”，复制粘贴入合并文件夹中,并以各公司简称命名试算表名称；

以审定的会计报表数，填制单体试算平衡表将母公司的长期股权投

益法核算，填制调整分录表，如

２.填列原报表中资产负债表的年初数、

利润及利润分配表的上年数；

２.填列母公司长期股权

３.填列原报表中资产负债表的期末数、利润及利润分配表的本年数；３.逐次打开子公司单体公司审定报表数据

４.通过“未分配利润”项目的金额核对，检查原报表编制是否正确；４.填列各子公司所有者

合并数据的收集和整理

1．按提示内容填列封面１.填列各子公司名称及

合打开合并试算封面内容；在“母、合并报表”中填入合并报表的年初数、上期数；

核对“母公司汇调表”审定表中的现金流量主表，修改现金流量表附表中的净利润及投资收益金额将形成的长期股权调整分录填入“母公司汇调表”的本年调整分录表中核对“母公司汇调表”审定表中的资产负债表、利润及利润分配表在“资产类”下，选中B列（母公司汇调表），点击公式（或编辑）栏下的“编辑链接”按钮，逐个引入单体试算表数据将母、子公司

数据引入合并工作底稿在合并报表模试算表”，复制粘贴入合并文件夹中,并以集团公司简称命名；如股权投资由成本法调整为权

，填制调整分录表，如填制“投资抵各公司简称及投资比率期股权投资的账面值

司单体试算表，分析各子

报表数据

所有者权益数据合并资产负债表

名称及投资比率

合并会计报表编制流程图并试算表，按提示填列封面内容；在“母、合并报表”中填入合并报表的年初数、上期数；在“内部往来及交易抵销”表中，填入内部往来及对应坏账准备、内部存货交易、内部固定资产交易等的合并抵销分录；填列“投资抵销明细表”中的长期股权投资和应收股利数据，其中长期股权投资的金额为调整分录表中的权益核算数；应收股利查看母公司账面反映。产类”表格操作界面下，选中B列（母公司汇调

同一控制下企业合并财务报表的编制精编版

例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？
同一控制下企业合并在合并日的会计处理
同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
甲公司2008年末资产负债表现金 1000 存货 2800 长期股权投资 2000 固定资产 7200 各种负债 4900 股本 5000 资本公积 1500 盈余公积 500 未分配利润 1100
乙企业资产负债表（2008年1月1日）现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500
乙企业资产负债表（合并日）现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500
同一控制下企业合并在合并日的会计处理
同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制
编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理

合并会计报表的编制

一、合并会计报表的编制方法

在讨论合并会计报表前，先讲四张单体会计报表的关系，即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表；实际上是二个编制基础形成的会计报表体系。

资产负债表、利润表、所有者权益变动表以权责发生制为编制基础，资产负债表为主表，利润表、所有者权益变动表为附表。如果有了一张资产负债表，就可以看出所有者权益的大致变动情况，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的情况通过资产负债表就能知道增减变动，只是在需要仔细看明细变动时，才需要去看所有者权益变动表。基于所有者权益变动表的特性，我们在作合并报表时，也就不需要合并单体的所有者权益变动表，只需在合并资产负债表及合并报表的基础上就能直接填列出一张准确的合并所有者权益变动表；所有者权益变动表和利润表是资产负债表的附表，甚至能将利润表归类为所有者权益变动表的附表或明细表，原因是利润表的计算结果是净利润，净利润也只是影响所有者权益变动表中的未分配利润，对所有者权益变动表中其他项目无任何影响；而未分配利润也只是资产负债表的一项报表反映而已。

综上所述，资产负债表是主表，所有者权益变动表、利润表是附表，单体报表和合并报表遵循同样原理。所以资产负债表是合并体系中的关键报表。资产负债表的关键与重心在资产类；资产负债表的左列反映的是实实在在的资产，执行《企业会计准则》的公司在计提八项资产减值准备后，其报表中反映的资产净值甚至可以与现金等值；而资产负债表的右列反映的是形成资产的资本来源，即公司股东投入资本形成了多少资产，包括原始股东投资(实收资本和资本公积)和后续经营中形成的留存收益(盈余公积和未分配利润)；向债权人借款形成了多少资产，包括向短期债权人和长期债权人的借款。

合并资产负债表与所有者权益变动表的编制

合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制：

一、前期工作

（一）调整子公司个别会计报表：按照购买日子公司有关资产、负债的公允价值调整。（对非同一控制下企业合并中取得的子公司）

（二）母公司对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。

调整分录：

1.分享净收益：

借：长期股权投资

贷：投资收益

2.分担净亏损：分录相反

3.分享子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：

借：长期股权投资

贷：资本公积或相反。

二、抵消分录的编制

（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消

1.母公司持有子公司全部股份

•借：股本

•资本公积

•盈余公积

•未分配利润——年末

•商誉（借差）

•贷：长期股权投资

•营业外收入(贷差)

2.母公司持有子公司部分股份

•借：股本

•资本公积

•盈余公积

•未分配利润——年末

•商誉（借差）

•贷：长期股权投资

•少数股东权益

•营业外收入(贷差)

少数股东权益

（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

（２）少数股东权益的计算

少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投

资比例）

说明：同一控制下企业合并中取得的子公司，长期股权投资按权益法调整后与应享有的子公司所有者权益份额相等，不会产生借贷差额。

（二）母公司投资收益和子公司利润分配的抵消

1.母公司拥有子公司全部股权

子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益

编制的抵消分录为：

借：投资收益

未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）

贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）

合并报表工作底稿编制方法及技巧

合并报表工作底稿的编制方法及技巧

一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。２、“未分配利润”的抵销

分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算

得出的“未分配利润”抄入。３、其他资产、负债、所有者权益工程的抵销分

录全部登入资产负债表工作底稿。（二）损益表１、收入、成本费用工程的抵销分录全部登入损益表工作底稿。２、“少数股东损益”的抵销分

录登入损益表工作底稿。（三）利润分配表１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”工程的抵销分录全部登入利润分配表工作底

稿。２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。说明：1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷

平衡。2、“未分配利润”合并数不是根据该工程母子公司合计加减抵销分录得

出，具体计算过程详见下文。二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产工程合并数＝资产工程母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方2、备抵工程合并数＝备抵工程母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方3、负债和所有者权益工程合并数＝负债和所有者权益工程母子公司合计＋抵

销贷方－抵销借方4、资产合计工程合并数＝资产各工程合并数相加5、权益合计工程合并数＝负债及所有者权益工程合并数相加＋少数股东权

益（二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原工

程母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方2、成本费用合并数＝原工程母子公司合

合并会计报表的编制方法

合并会计报表的编制

1、合并会计报表编制的前提准备事项

合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。

（2）统一母子公司的会计政策。

（3）对子公司股权投资采用权益法核算。

（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。

2、合并会计报表的种类及编制原则

合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。

合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：

（1）以个别会计报表为基础编制。

（2）一体性原则。

（3）重要性原则。

3合并会计报表的编制程序

（1）编制合并工作底稿。

（2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。

（3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。

（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。

（5）填制合并会计报表。

4、编制合并资产负债表

编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。

合并会计报表操作指南

第一节合并会计报表概述

一、合并会计报表的作用：第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；第二，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。

二、合并会计报表的特点

1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经或成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体。

2.合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。

3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。

4.合并会计报表编制有其独特的方法。

合并会计报表不同于汇总会计报表：首先是编制目的不同；其次是确定编报范围的依据不同；最后是所采用的编制方法不同。

三、合并会计报表的合并范围

（一）合并范围

1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业；

（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；

（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；

（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。

2.被母公司控制的其他被投资企业

（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。

（3）有公任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。

（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司

1.已准备关停并转的子公司。

2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

3.已宣告破产的子公司。

合并财务报表的编制程序

• 统一子公司所采用的会计政策。 • 统一子公司的会计期间。 • 非同一控制下合并的子公司还应调整公允价值增减。
2、子公司编制合并报表前的准备
• 应当向母公司提供自己的个别财务报表； • 采用的与母公司不一致的会计政策及其影
响金额；
• 与母公司不一致的会计期间的说明； • 与母公司、其他子公司之间发生的所有内
母公司应当编制合并财务报表
（控股合并下，为反映母、子公司组成的企业集团整体的经济活动情况，母公司需编制合并财务报表）
– 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
– 子公司，是指被母公司控制的企业（或主体）。
（二）合并范围的确定
1、确定合并范围的基础
• 基本原则：控制 – 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。
• 有关费用类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关借方发生额，减去该项目抵销分录有关贷方发生额计算确定。
（4）、填列合并财务报表
• 根据合并工作底稿各项目的合并数，填列生成正式的合并财务报表。
二、合并（或购买）日后合并财务报表的编制
• 合并资产负债表 • 合并利润表
• 根据P公司的备查簿，在购买日，S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致的只有一项，即S公司总部的办公楼，账面价值为600万元，公允价值为700万元，按年限平均法折旧，折旧年限为20年。

合并财务报表的编制

合并(hébìng)财务报表的编制

郭宗慧

基本概念

1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 (经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体)

2 、编制(biānzhì)主体：母公司

3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。

4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。

第一节合并财务报表概述

一、合并范围的确定

合并范围应当以控制为基础加以确定。

控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

控制的特征：

1、控制的主体：是惟一的；

2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；

3 、目的：是获取经济利益；

4 、性质：是一种法定权利。

二、母公司和子公司

1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。

2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。

三、控制的具体应用

1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被

投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。

(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；

(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；