第5讲 进出口税费(4)-税费计算
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[财务培训]第五章 进出口税费
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[财务培训]第五章进出口税费第五章进出口税费第一节进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。
进出口环节税费征纳的法律依据主要是《海关法》、《进出口关税条例》以及其他有关法律、行政法规。
一、关税关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收，其课税对象是进出关境的货物和物品，征税的依据是国家制定公布的关税法律、行政法规。
关税纳税义务人是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人，亦称为关税纳税人或关税纳税主体。
我国关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进(出)境物品的所有人。
关税是国家税收的重要组成部分，是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段,也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。
(一)进口关税1.进口关税在国际贸易中,被各国公认为是一种重要的经济保护手段。
我国进口关税可分从价税、从量税、复合税、滑准税。
(1)从价税从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。
以货物、物品的价格作为计税标准,以应征税额占货物价格的百分比为税率,价格和税额成正比例关系。
即:从价税应征税额＝货物的完税价格×从价税税率(2)从量税从量税以货物和物品的计量单位如重量、数量、容量等作为计税标准,以每一计量单位的应征税额征收的关税。
即:从量税应征税额＝货物数量×单位税额我国目前对石油原油、啤酒、胶卷和冻鸡等进口商品征收从量关税。
(3)复合税在海关税则中,一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。
从价、从量两种计税标准各有优缺点,两者混合使用可以取长补短,有利于关税作用的发挥。
2006年我国对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。
海关报关实务第五章进出口税费
• 进口关税税率
• 自2005年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税 率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额 税率。
• 最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待 遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原 产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双 边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产 于我国境内的进口货物；
境外代购关税起征点大降
• 根据海关部门公布的新规定，2010年９ 月１日起，邮递物品进口税额起征点将 从５００元降到５０元。境外代购关税 免征额度大幅下降，使得代购成本整体 上涨，这意味着境外代购的价格优势将 大大降低。
• 邮递进境物品应缴进口税超过50元的， 一律按商品价值全额征税。
• 海关总署公告称4月15日起海淘购物关税 调整
• 普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其 他国家或地区的进口货物。
• 三种税率由高至低为：普通税率＞最惠国税率＞ 协定税率(特惠税率)
• 根据进口货物的原产地及各种税率形式的适用范 围，当某种进口货物同时适用于特惠税率、协定 税率、最惠国税率中一种以上税率形式时，税率 从低执行；当某种进口货物同时适用于特惠税率、 协定税率、进口暂定最惠国税率中一种以上税率 形式时，税率从低执行；当某种进口货物同时适 用于进口暂定最惠国税率和最惠国税率时，优先 执行进口暂定最惠国税率。
• 关税纳税义务人亦称关税纳税人或关税纳税 主体，是指依法负有直接向国家缴纳关税义 务的法人或自然人。我国关税的纳税义务人 是进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进(出)境物品的所有人。
• 关税是国家保护国内经济、实施财政政策、 调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段， 也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内 经济的一种手段。
海关报关实务第五章进出口税费
• 关税纳税义务人亦称关税纳税人或关税纳税 主体，是指依法负有直接向国家缴纳关税义 务的法人或自然人。我国关税的纳税义务人 是进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进(出)境物品的所有人。
• 关税是国家保护国内经济、实施财政政策、 调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段， 也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内 经济的一种手段。
境外代购关税起征点大降
• 根据海关部门公布的新规定，2010年９ 月１日起，邮递物品进口税额起征点将 从５００元降到５０元。境外代购关税 免征额度大幅下降，使得代购成本整体 上涨，这意味着境外代购的价格优势将 大大降低。
• 邮递进境物品应缴进口税超过50元的， 一律按商品价值全额征税。
• 海关总署公告称4月15日起海淘购物关税 调整
教学重点
• 进出口税费概述 • 进口货物完税价格的审定 • 进口货物原产地的确定与税率适用 • 进出口税费的计算
教学难点
• 进口货物完税价格的审定 • 进出口税费的计算
• 第一节 进出口税费概述
• 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法 征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等 税费。依法征收税费是海关的任务之一。依 法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。
• Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
• 对上述计算结果四舍五入保留3位小数。将 Ri值换算为暂定关税税率，高于40%时，取 40%；Pi为关税完税价格，单位为元/千克。
• 假设：某日棉花的进口完税价格为10元， • Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1 • =8.686/10+2.526%×10-1 • =0.8686+0.2526-1 • =0.1212 • 即12.12%的从价税率
• 关税是国家保护国内经济、实施财政政策、 调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段， 也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内 经济的一种手段。
境外代购关税起征点大降
• 根据海关部门公布的新规定，2010年９ 月１日起，邮递物品进口税额起征点将 从５００元降到５０元。境外代购关税 免征额度大幅下降，使得代购成本整体 上涨，这意味着境外代购的价格优势将 大大降低。
• 邮递进境物品应缴进口税超过50元的， 一律按商品价值全额征税。
• 海关总署公告称4月15日起海淘购物关税 调整
教学重点
• 进出口税费概述 • 进口货物完税价格的审定 • 进口货物原产地的确定与税率适用 • 进出口税费的计算
教学难点
• 进口货物完税价格的审定 • 进出口税费的计算
• 第一节 进出口税费概述
• 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法 征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等 税费。依法征收税费是海关的任务之一。依 法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。
• Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
• 对上述计算结果四舍五入保留3位小数。将 Ri值换算为暂定关税税率，高于40%时，取 40%；Pi为关税完税价格，单位为元/千克。
• 假设：某日棉花的进口完税价格为10元， • Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1 • =8.686/10+2.526%×10-1 • =0.8686+0.2526-1 • =0.1212 • 即12.12%的从价税率
进出口税费概述
第五章进出口税费第一节进出口税费概述进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。
注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。
进出口税费征收的法律依据：《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律行政法规。
多选题(2006年考题)下列属进出口环节由海关依法征收的税费是()A.关税B.消费税C.进口车辆购置附加费D.船舶吨税答案：AB关税一、关税※关税的概念：1、关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
2、关税的主体：国家(海关代表国家征收)3、关税的对象：进出关境的货物和物品判断题我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。
答案：错误解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。
关税的种类※关税的种类从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税(一)进口关税1、含义进口关税：指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。
2、计征方法进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税等(1)从价税——以货物、物品的价格作为计税标准计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率※价格和税额成正比例关系的关税。
(2)从量税——以货物、物品的计量单位作为计税标准计量单位：如重量、数量、容量等计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等目前我国不实行从量计税的进口商品是()A.冻乌鸡B.鲜啤酒C.未梳原棉D.盘装胶卷答案：C复合税(3)复合税——一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征计算公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率*我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。
第五章 进出口税费第一节 进出口税费概述
3、公式： 滞纳金额 = 滞纳税额×0.5‰×滞纳天数 = (关税 + 增值税 + 消费税) ×0.5‰×滞纳天数
（二）征收依据：《船舶吨税暂行办法》
1、车船使用税和船舶吨税二者不并收。
2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，
与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
此外，适用船舶吨税普通税率；
（三）征收范围 ▲▲
1、在我国港口行驶的外国籍船舶；
应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =（完税价格+关税税额）×消费税税率÷（1－消费税税率）
（2）从量定额征收
应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额
（3）符合征税：
应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率
三、船舶吨税
（一）概念：使用税。目的是用于航道设施的建设。
1、范围：
① 填发缴款书之日起15日内缴纳税款；逾期按日加征滞纳税款0.5‰的滞纳金。滞纳金的征收两头都算，法定节假日不予扣除。交纳期限遇周六、日、法定节假日的，顺延至第一个工作日。
② 因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日或放行日至发现日）。
③ 因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日至发现日）
（一）进口关税：（以CIF征收）。 目的是：实施产业政策、调整产业结构、保护经济、发展进出口贸易
1、按计量标准分：
从价税税额 = 货物的完税价格×从价税率
从量税税额 = 货物数量×单位税额 （重量、数量、容量等）（如啤酒、原油、胶卷、冻鸡）
复合税税额 = 货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额（录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机）
（二）征收依据：《船舶吨税暂行办法》
1、车船使用税和船舶吨税二者不并收。
2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，
与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
此外，适用船舶吨税普通税率；
（三）征收范围 ▲▲
1、在我国港口行驶的外国籍船舶；
应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =（完税价格+关税税额）×消费税税率÷（1－消费税税率）
（2）从量定额征收
应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额
（3）符合征税：
应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率
三、船舶吨税
（一）概念：使用税。目的是用于航道设施的建设。
1、范围：
① 填发缴款书之日起15日内缴纳税款；逾期按日加征滞纳税款0.5‰的滞纳金。滞纳金的征收两头都算，法定节假日不予扣除。交纳期限遇周六、日、法定节假日的，顺延至第一个工作日。
② 因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日或放行日至发现日）。
③ 因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日至发现日）
（一）进口关税：（以CIF征收）。 目的是：实施产业政策、调整产业结构、保护经济、发展进出口贸易
1、按计量标准分：
从价税税额 = 货物的完税价格×从价税率
从量税税额 = 货物数量×单位税额 （重量、数量、容量等）（如啤酒、原油、胶卷、冻鸡）
复合税税额 = 货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额（录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机）
第五章进出口税费
解：该题进口货物完税价格应为进口货物的CIF价。 CIF＝（FOB+F）÷【1－（1+投保加成率） ×保险费
率】＝（325000+10×5000）÷【1 －（1+10％） ×0.3％】＝376241.59（元） 进口从价关税税额＝进口货物完税价格×进口关税税 率＝ 376241.59 ×5.5％ ×8.0881＝167369.38（元） 答：进口关税税额为167369.38元。
第五章进出口税费
一、一般进出口货物完税价格的审定
1
成交价格法
2
相同货物 成交价格法
3
类似货物 成交价格法
4
倒扣价格法
5
计算价格法
第五章进出口税费
6
合理方法
1、成交价格法
一
般
成交价格本身满足的条件
进
①买方对进口货物的处置和使用不受限制
口 货
物
展示 赠送
指定 销售
第五章进出口税费
成交价格本身满足的条件
足50元免征。征收标准为0.5‰！
15日后
滞纳金： 滞纳金＝滞纳税额×0.5‰ ×滞纳天数
14日后
滞报金：
滞报金＝进口货物成交价格× 0.5‰ ×滞纳天数
第五章进出口税费
** 滞纳金、滞报金的计算
例：某公司进口货物应缴纳关税80000元，增值 税100 000元，消费税70 000元，海关于2010 年6月20日（星期二）填发税款缴款书。该公司 于2010年7月25日（星期二）缴纳税款。求海 关应征的滞纳金。
一、关税 二、进口环节税 三、船舶吨税 四、其他税费 小结
第五章进出口税费
（一）关税的概念
关税的征税主体
国家
率】＝（325000+10×5000）÷【1 －（1+10％） ×0.3％】＝376241.59（元） 进口从价关税税额＝进口货物完税价格×进口关税税 率＝ 376241.59 ×5.5％ ×8.0881＝167369.38（元） 答：进口关税税额为167369.38元。
第五章进出口税费
一、一般进出口货物完税价格的审定
1
成交价格法
2
相同货物 成交价格法
3
类似货物 成交价格法
4
倒扣价格法
5
计算价格法
第五章进出口税费
6
合理方法
1、成交价格法
一
般
成交价格本身满足的条件
进
①买方对进口货物的处置和使用不受限制
口 货
物
展示 赠送
指定 销售
第五章进出口税费
成交价格本身满足的条件
足50元免征。征收标准为0.5‰！
15日后
滞纳金： 滞纳金＝滞纳税额×0.5‰ ×滞纳天数
14日后
滞报金：
滞报金＝进口货物成交价格× 0.5‰ ×滞纳天数
第五章进出口税费
** 滞纳金、滞报金的计算
例：某公司进口货物应缴纳关税80000元，增值 税100 000元，消费税70 000元，海关于2010 年6月20日（星期二）填发税款缴款书。该公司 于2010年7月25日（星期二）缴纳税款。求海 关应征的滞纳金。
一、关税 二、进口环节税 三、船舶吨税 四、其他税费 小结
第五章进出口税费
（一）关税的概念
关税的征税主体
国家
第五章进出口税费计算
（（三）元）。公式
A.200 B.250 C.125 D.150
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
第二节 进口货物关税
一、进口税率的选用 二、进口货物原产地
三、进口货物的完税价格的审 定及计算
四、进口货物的关税计征
一、进口税率的选用
（一）按照普通税率征税
（二）按照优惠税率征税 1、中性包装货物，不 能提供原产地证明，且 无法确定原产地国别的。 2、裸装进口货物，无 法提供原产地证明的。
A.2456217 B.264548 C.354968 D.449543
二、进口环节税
（二）消费税
1、定义
是以消费品或消费行为的流转额 作为课税对象而征收的一种流转税。
（二）消费税
起征额为人民 币50元，低于
50元的免征
2、征收范围
第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩 序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。
二、进口货物原产地
（一）生产和制造国为货物原产国
（二）经过几个国家加工、制造的进口货物， 以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加 工例的：国我国家某作进为出口过公关司货从香物港原购产进一国批电视机，其中显像管
为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来
（件西该A、三.亚批香生电港）备产视机件。机B及器最时.韩后，、工国由原仪具韩产，器C国地.新组是、如加装（器与坡成）主材整。机或机D。车同.马该时辆来公西司所进亚向用口海零，关申件而报、且进部数口 量合理，其原产地按主件的原产地予以确定； 如分别进口，应按其各自原产地确定
A进口货物收发货人 B进出口货物收发货人的代理人
法及C进进出出境物口品所税有人则，对D准进出许口货进物的出保险关人 境 的货物和物品向纳税义务人征收的 一种流转税。
A.200 B.250 C.125 D.150
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
第二节 进口货物关税
一、进口税率的选用 二、进口货物原产地
三、进口货物的完税价格的审 定及计算
四、进口货物的关税计征
一、进口税率的选用
（一）按照普通税率征税
（二）按照优惠税率征税 1、中性包装货物，不 能提供原产地证明，且 无法确定原产地国别的。 2、裸装进口货物，无 法提供原产地证明的。
A.2456217 B.264548 C.354968 D.449543
二、进口环节税
（二）消费税
1、定义
是以消费品或消费行为的流转额 作为课税对象而征收的一种流转税。
（二）消费税
起征额为人民 币50元，低于
50元的免征
2、征收范围
第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩 序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。
二、进口货物原产地
（一）生产和制造国为货物原产国
（二）经过几个国家加工、制造的进口货物， 以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加 工例的：国我国家某作进为出口过公关司货从香物港原购产进一国批电视机，其中显像管
为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来
（件西该A、三.亚批香生电港）备产视机件。机B及器最时.韩后，、工国由原仪具韩产，器C国地.新组是、如加装（器与坡成）主材整。机或机D。车同.马该时辆来公西司所进亚向用口海零，关申件而报、且进部数口 量合理，其原产地按主件的原产地予以确定； 如分别进口，应按其各自原产地确定
A进口货物收发货人 B进出口货物收发货人的代理人
法及C进进出出境物口品所税有人则，对D准进出许口货进物的出保险关人 境 的货物和物品向纳税义务人征收的 一种流转税。
第5讲_进出口税费-概述
款的日期是( )。
A.4月30日 B.5月2日 C.5月8日 D.5月9日
19
4.(08年考题) 境内某公司从日本进口除尘器一批。该 批货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节 增值税税额为人民币40000元。海关于2019年5月23 日(星期五)填发海关专用缴款书，该公司于2019年 6月12日缴纳(注：6月8日为端午节，公休日顺延至 6月9日)，应征的税款滞纳金为：( ) A、0元 B、50元 C、100元 D、125元
A. USD311000
B. USD301500
C. USD301000
D. USD291500
例4.某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：
设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费
为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的
操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交
梯的完税价格为（ ）
D100000
D104000
D96000
D98000
29
例3.某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款
CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费
用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。
该批货物经海关审定后的成交价格应为：
一、我国海关审价的法律依据
24
二、进口货物完税价格的审定（重点） 包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货
物完税价格的审定。 （一）一般进口货物完税价格的审定
25
1．进口货物成交价格法（重要考点，理解掌握）
（1）完税价格——由海关以该货物的成交价格为基础审 查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点 起卸前的运输及相关费用、保险费。
第五章进出口税费
3.征收范围和税率 ※基本税率为17% ※按13%征收增值税的商品有： ①粮食、食用植物油 ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品 ③图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜 ④国务院规定的其他货物
【多选】 对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组 成计税价格包括：（ ABC ） A、进口货物关税完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额
3.进口关税的种类 进口关税可分为进口正税和进口附加税。 进口正税：按《进出口税则》中的进口税率征收的进 口税。 进口附加税：国家由于特定需要对进口货物除征收关 税正税之外另行征收的一种进口税。 一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施 关税、报复境货物、物品为课税对象所征收的 关税。 目的主要是为了为限制、调控某些商品过度削价竞销、无 序出口，特别是防止国内供应紧俏的一些重要自然资源和原 材料的无序出口。 我国目前征收的出口关税都是以从价税形式计征。
第五章 进出口税费
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第一节 进出口税费概述
目
第二节 进出口货物完税价格的确定
录 第三节 进出口货物原产地的确定与税率适用
第四节 进出口税费的计算
第五节 进出口税费减免 第六节 进出口税费的缴纳与退补
教学目的：通过本章学习，了解进出口税费环节及货 物原产地确定，掌握一般进口货物的税费的计算 教学重点：一般进口货物的税费的计算 教学难点：进出口税费滞纳金及增值税的计算
（2）奢侈品、非生活必需品。例如贵重首饰及珠宝玉石、 化妆品等。
（3）高能耗的高档消费品。例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。
（4）不可再生和替代的资源类消费品。例如汽油、 柴油等。
进出口税费培训讲义
〔3〕复合关税： 应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率 +进口货物数量×单位税额
例四：国内某公司从日本购进播送级电视摄 像机40台，其中有20台成交价格为CIF天津4000 美元/台，其余20台成交价格为CIF天津5200美元/ 台。原产日本的该类电视摄像机适用最惠国税率： 完税价格不高于5000美元/台，关税税率为单一从 价税率35%；完税价格高于5000美元/台，关税税 率为3%，另加12960元从量税。另外，1美元=人 民币6.8396元，计算应征进口关税。
第五章 进出口税费
• 第一节 进出口税费概述 • 第二节 进出口税费的计算
第一节 进出口税费概述
• 教学目的： • ①了解进出口税费的概念及种类 • ②理解各种进出口税费的计征方法及其计
算公式
• 提问：①海关的四项根本任务？
•
②进出口报关的根本环节？
一、进出口税费
进出口税费是指在进出口环节中由海关 依法征收的关税、增值税、消费税、船舶 吨税等税费。
例六：国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为 美国，成交价格为CIF广州1053.58美元/吨。企业已向海关 提交由国家开展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关 税税率进口棉花配额证〞，经海关审核确认后，征收滑准税。 1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。
例七：国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为 美国，成交价格为CIF广州1.71美元/千克。企业已向海关提 交由国家开展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税 税率进口棉花配额证〞，经海关审核确认后，征收滑准税。 1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。
[注：Pi为棉花完税价格；计算结果四舍五入保存 三位小数；假设计算结果高于40%，那么取 40%。]
例四：国内某公司从日本购进播送级电视摄 像机40台，其中有20台成交价格为CIF天津4000 美元/台，其余20台成交价格为CIF天津5200美元/ 台。原产日本的该类电视摄像机适用最惠国税率： 完税价格不高于5000美元/台，关税税率为单一从 价税率35%；完税价格高于5000美元/台，关税税 率为3%，另加12960元从量税。另外，1美元=人 民币6.8396元，计算应征进口关税。
第五章 进出口税费
• 第一节 进出口税费概述 • 第二节 进出口税费的计算
第一节 进出口税费概述
• 教学目的： • ①了解进出口税费的概念及种类 • ②理解各种进出口税费的计征方法及其计
算公式
• 提问：①海关的四项根本任务？
•
②进出口报关的根本环节？
一、进出口税费
进出口税费是指在进出口环节中由海关 依法征收的关税、增值税、消费税、船舶 吨税等税费。
例六：国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为 美国，成交价格为CIF广州1053.58美元/吨。企业已向海关 提交由国家开展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关 税税率进口棉花配额证〞，经海关审核确认后，征收滑准税。 1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。
例七：国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为 美国，成交价格为CIF广州1.71美元/千克。企业已向海关提 交由国家开展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税 税率进口棉花配额证〞，经海关审核确认后，征收滑准税。 1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。
[注：Pi为棉花完税价格；计算结果四舍五入保存 三位小数；假设计算结果高于40%，那么取 40%。]
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第五讲：进出口税费 进出口税费(4)
制作： 制作：向云 经济与管理学院国际经济与 贸易教研室
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第四节
进出口税费计算
本章学习要点： 本章学习要点 掌握从价税税款的计算 掌握从量税税款的计算 掌握出口关税税款的计算 掌握滞纳金的计算 一般规则： 一般规则 1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶 吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元 起。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。 2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日 所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。 3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则 顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍 五入法保留4位小数。 2
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(二)增值税税款的计算 应纳增值税额=组成价格× 应纳增值税额=组成价格×增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+ 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
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实例七：某公司进口货物一批，经海关审核其成交价 格为1239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价 为1美元=人民币6.8396元。已知该批货物的关税税 率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。 现计算应征增值税税额。 计算方法： 首先计算关税税额;然后计算消费税税额; 首先计算关税税额;然后计算消费税税额;最后再计 算增值税税额。 算增值税税额 将外币折算成为人民币1239.50×6.8396=8477.68元 ① 计算关税税额： 应征关税税额=完税价格×关税税率 = 8477.68×12%= 1017.32(元)
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二、进口环节海关代征税的计算(了解) 进口环节海关代征税的计算(了解) (一)消费税税款的计算 1.计算公式 1.计算公式 ① 实行从价定率办法计算纳税，采用价内税 价内税的计税方法，即计 价内税 税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为： 应纳消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率 应纳消费税税额=消费税组成计税价格× 消费税组成计税价格= 关税完税价格+关税税额） 消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费 税税率） 税税率） 按从量定额增收 应纳税额=应征消费税消费品数量× 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位公式分别计算 分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税 分别计算 的滞纳金。 关税滞纳金=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数 =352,793.52×0.5‰×11 =1,940.36(元) 进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额×0.5%×滞纳天 数 =72,860.70×0.5‰×11 =400.73(元) 进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额×0.5‰×滞纳 天数 =247,726.38×0.5‰×11 =1,362.50(元)
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反倾销税税款的计算(了解) (二)反倾销税税款的计算(了解) 1.计算公式 1.计算公式 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 2.计算程序 2.计算程序 第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定 应税货物的完税价格; 第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人 民币; 第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税 税款。
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计算消费税税额： 计算消费税税额 应征消费税税额=（关税完税价格+关税税额）÷（1消费税税率）×消费税税率 ＝（8477.68＋1017.32 ）÷（1-10 ％）×10％ ＝9495.00 ÷（1－10％）×10％ ＝10550.00×10％ ＝1055.00元 计算增值税税额： ③ 计算增值税税额 应纳增值税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额） ×增值税税率 =（ 8477.68＋1017.32 ＋ 1055.00） ×17％ 19 ＝1793.50元
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出口关税税款的计算(掌握) (三)出口关税税款的计算(掌握) 1.计算公式 1.计算公式 应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率
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2.计算程序 2.计算程序 第一步：确定货物的FOB价 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 第三步：按照公式计算应该征收的税款 3.计算实例 3.计算实例 实例六：国内某企业从广州出口硅铁一批，申报价格为FOB广州 黄浦港8705.50美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元= 人民币6.8396元，要求计算出口关税。 (出口税率为25%) 计算方法： 第一步：确定货物的FOB价 审定FOB为8705.50 美元; 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为 59542.14元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款
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2.从量关税(掌握) 2.从量关税(掌握) 从量关税 (1)计算公式 (1)计算公式 应征进口关税税额=货物数量×单位税额 (2)计算程序 (2)计算程序 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进 口计量单位与计税的单位不同，应该进行换 算 第二步：按照公式计算应该征收的税款
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(3)计算实例 (3)计算实例 实例三：国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷 (宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸 10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币 0.8815元;以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775 平方米,计算应征进口关税。(原产地日本适用最惠国税率26元/ 平方米) 计算方法： 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的 单位不同，应该进行换算 确定其实际进口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平方米; 第二步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=货物数量×单位税额 =2,910.6平方米×26元/平方米 =75675.60(元)
②
实例八：某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经 海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸827.00美元。已知该 批货物的关税税率为35%，增值税税率为17%，其适用中国银行 的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。请计算应征增值税税 额。 计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。 计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。 计算关税税额： 应征关税税额=完税价格×关税税率 = 827×6.8396 ×35% = 5656.35×35% = 1979.72(元) 计算增值税税额： 应征增值税税额=(完税价格+关税税额)×增值税税率 =(5656.35 + 1979.72)×17% = 7636.07 ×17% 20 = 1298.13(元)
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实例五：国内某一公司，从韩国购进厚度为0.7毫米的冷轧板卷 一批，成交总价为115687.70美元 ,已知该批冷轧板卷需要征 收反倾销税,适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币 6.8396元,现计算应征的反倾销税税款。(根据有关规定，进 口韩国生产的冷轧卷板反倾销税税率为14%;) 计算方法： 第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税 价格; 审定完税价格为 115687.70美元; 第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币; 将外币价格折算成人民币为 791257.59元 ; 第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 = 791257.59×14% = 110776.06(元)
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实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要 的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸 680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。 已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计 算应征进口关税。(原产国美国适用最惠国5%，减按1%计征) 计算方法： 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价) 审定CIF价格为680,000美元; 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为4650928.00元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率 =4650928.00×1% =46509.28(元)
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(3)计算实例 (3)计算实例 实例四：国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电 视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000 美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台， 已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元， 计算应征进口关税。(原产国日本关税税率适用最惠国税率， 经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率 为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税 税率为12,960元从量税再加3%的从价关税) 计算方法： 第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完 税价格; 确定后成交价格合计为80,000美元(每台4,000美元的20台) 和104,000美元(每台5,200美元的20台); 第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币; 将外币价格折算成人民币为547168.00元和711318.40元;
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3.复合关税(了解) 3.复合关税(了解) 复合关税 (1)计算公式 (1)计算公式:应征进口关税税额=货物数量×单位税额 计算公式 +完税价格×关税税率 (2)计算程序 (2)计算程序 第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税 货物的完税价格; 第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币; 第三步：按照计算公式正确计算应征税款。
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(3)计算实例 (3)计算实例 实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格 合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元， 保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国 银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口 关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;) 计算方法： 计算方法 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审 定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800 美元); 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为860,421.68元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格×进口关税税率 =860,421.68×25% =215，105.42(元)
制作： 制作：向云 经济与管理学院国际经济与 贸易教研室
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第四节
进出口税费计算
本章学习要点： 本章学习要点 掌握从价税税款的计算 掌握从量税税款的计算 掌握出口关税税款的计算 掌握滞纳金的计算 一般规则： 一般规则 1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶 吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元 起。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。 2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日 所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。 3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则 顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍 五入法保留4位小数。 2
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(二)增值税税款的计算 应纳增值税额=组成价格× 应纳增值税额=组成价格×增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+ 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
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实例七：某公司进口货物一批，经海关审核其成交价 格为1239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价 为1美元=人民币6.8396元。已知该批货物的关税税 率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。 现计算应征增值税税额。 计算方法： 首先计算关税税额;然后计算消费税税额; 首先计算关税税额;然后计算消费税税额;最后再计 算增值税税额。 算增值税税额 将外币折算成为人民币1239.50×6.8396=8477.68元 ① 计算关税税额： 应征关税税额=完税价格×关税税率 = 8477.68×12%= 1017.32(元)
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二、进口环节海关代征税的计算(了解) 进口环节海关代征税的计算(了解) (一)消费税税款的计算 1.计算公式 1.计算公式 ① 实行从价定率办法计算纳税，采用价内税 价内税的计税方法，即计 价内税 税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为： 应纳消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率 应纳消费税税额=消费税组成计税价格× 消费税组成计税价格= 关税完税价格+关税税额） 消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费 税税率） 税税率） 按从量定额增收 应纳税额=应征消费税消费品数量× 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位公式分别计算 分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税 分别计算 的滞纳金。 关税滞纳金=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数 =352,793.52×0.5‰×11 =1,940.36(元) 进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额×0.5%×滞纳天 数 =72,860.70×0.5‰×11 =400.73(元) 进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额×0.5‰×滞纳 天数 =247,726.38×0.5‰×11 =1,362.50(元)
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反倾销税税款的计算(了解) (二)反倾销税税款的计算(了解) 1.计算公式 1.计算公式 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 2.计算程序 2.计算程序 第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定 应税货物的完税价格; 第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人 民币; 第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税 税款。
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计算消费税税额： 计算消费税税额 应征消费税税额=（关税完税价格+关税税额）÷（1消费税税率）×消费税税率 ＝（8477.68＋1017.32 ）÷（1-10 ％）×10％ ＝9495.00 ÷（1－10％）×10％ ＝10550.00×10％ ＝1055.00元 计算增值税税额： ③ 计算增值税税额 应纳增值税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额） ×增值税税率 =（ 8477.68＋1017.32 ＋ 1055.00） ×17％ 19 ＝1793.50元
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出口关税税款的计算(掌握) (三)出口关税税款的计算(掌握) 1.计算公式 1.计算公式 应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率
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2.计算程序 2.计算程序 第一步：确定货物的FOB价 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 第三步：按照公式计算应该征收的税款 3.计算实例 3.计算实例 实例六：国内某企业从广州出口硅铁一批，申报价格为FOB广州 黄浦港8705.50美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元= 人民币6.8396元，要求计算出口关税。 (出口税率为25%) 计算方法： 第一步：确定货物的FOB价 审定FOB为8705.50 美元; 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为 59542.14元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款
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2.从量关税(掌握) 2.从量关税(掌握) 从量关税 (1)计算公式 (1)计算公式 应征进口关税税额=货物数量×单位税额 (2)计算程序 (2)计算程序 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进 口计量单位与计税的单位不同，应该进行换 算 第二步：按照公式计算应该征收的税款
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(3)计算实例 (3)计算实例 实例三：国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷 (宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸 10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币 0.8815元;以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775 平方米,计算应征进口关税。(原产地日本适用最惠国税率26元/ 平方米) 计算方法： 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的 单位不同，应该进行换算 确定其实际进口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平方米; 第二步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=货物数量×单位税额 =2,910.6平方米×26元/平方米 =75675.60(元)
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实例八：某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经 海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸827.00美元。已知该 批货物的关税税率为35%，增值税税率为17%，其适用中国银行 的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。请计算应征增值税税 额。 计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。 计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。 计算关税税额： 应征关税税额=完税价格×关税税率 = 827×6.8396 ×35% = 5656.35×35% = 1979.72(元) 计算增值税税额： 应征增值税税额=(完税价格+关税税额)×增值税税率 =(5656.35 + 1979.72)×17% = 7636.07 ×17% 20 = 1298.13(元)
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实例五：国内某一公司，从韩国购进厚度为0.7毫米的冷轧板卷 一批，成交总价为115687.70美元 ,已知该批冷轧板卷需要征 收反倾销税,适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币 6.8396元,现计算应征的反倾销税税款。(根据有关规定，进 口韩国生产的冷轧卷板反倾销税税率为14%;) 计算方法： 第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税 价格; 审定完税价格为 115687.70美元; 第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币; 将外币价格折算成人民币为 791257.59元 ; 第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 = 791257.59×14% = 110776.06(元)
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实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要 的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸 680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。 已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计 算应征进口关税。(原产国美国适用最惠国5%，减按1%计征) 计算方法： 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价) 审定CIF价格为680,000美元; 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为4650928.00元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率 =4650928.00×1% =46509.28(元)
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(3)计算实例 (3)计算实例 实例四：国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电 视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000 美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台， 已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元， 计算应征进口关税。(原产国日本关税税率适用最惠国税率， 经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率 为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税 税率为12,960元从量税再加3%的从价关税) 计算方法： 第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完 税价格; 确定后成交价格合计为80,000美元(每台4,000美元的20台) 和104,000美元(每台5,200美元的20台); 第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币; 将外币价格折算成人民币为547168.00元和711318.40元;
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3.复合关税(了解) 3.复合关税(了解) 复合关税 (1)计算公式 (1)计算公式:应征进口关税税额=货物数量×单位税额 计算公式 +完税价格×关税税率 (2)计算程序 (2)计算程序 第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税 货物的完税价格; 第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币; 第三步：按照计算公式正确计算应征税款。
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(3)计算实例 (3)计算实例 实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格 合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元， 保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国 银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口 关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;) 计算方法： 计算方法 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审 定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800 美元); 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为860,421.68元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格×进口关税税率 =860,421.68×25% =215，105.42(元)