第三章比较会计模式(上)

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3.1.7 《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革
背景：2001-2002年 安然、 世通、施乐等财务欺诈案、安 达信的解散
安然事件简介
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3.1.7 《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革
2002年7月25日 美国国会通 过了《2002年公共公司会计改 革和投资者保护法案》, 即 《2002年萨班斯—奥克斯利法 案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002），7月30日生效。
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3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标： （1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中
的核心部分。 （2）准则必须高质量。 （3）准则必须严格地加以解释和应用。
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3.1.5 年度审计和公布财务报告的法定要 求主要适用于公众公司
美国体制的一个重要 特点是：公司系根据州 的法律成立，而不是联 邦法律。
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Байду номын сангаас
美国公认会计原则内容
发布机构 会计程序委员会 会计原则委员会
财务会计准则委员会
证券交易委员会 会计准则执行委员会
公认会计原则
数量
《会计研究公报》
51
《意见书》
31
《财务会计准则公告》 163
《财务会计准则公告解释》 48
《技术公报》
55
紧迫问题工作组的项目 511
《会计系列文告》
不详
《工作人员会计公报》 不详
长期以来SEC和FASB之间的合作和协调关系 是成功的。
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3.1.2 财务会计准则委员会与财务会计 准则
制定会计准则的程序——充分程序（due process）
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一项财务会计准则公告必须得到7名委员中的4名通过。 一项新准则的制定和最终定稿一般需要两年或更长的时间。
美国的详细的规则性 的财务会计准则和由美 国注册会计师协会制定 发布的审计规章，也许 比世界其他国家的会计 准则和审计规章的总和 还多。
第3章 比较会计模式（上）
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第3章 比较会计模式（上）
3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式
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学习目标
本章和第4章阐述比较会计模式。 本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影 响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求 在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从 “存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统； 从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学 习第5章“国际会计协调化”打好基础。
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美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念 依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情 况，强调“经济实质重于法律形式”。因此，可以说， 美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的结合。
美国的准则制定机构关于需要建立一个财务报告目标以 及与其相关联的基本协调一致的系统，来指导公认会计 准则制定的计划，在经过数度尝试后，由财务会计准则 委员会付诸实现了。
对年度审计和公布财 务报告的法定要求实际 上只存在于联邦一级。
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3.1.6 强大的会计职业界组织
美国是联邦制国家，但会计职业界的全国统一组织— —美国注册会计师协会（AICPA，American Institute of Certified Public Accountants）却是力量强大的和具有高度 权威的。 美国注册会计师考试简介
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3.1 美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内 影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则” 作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
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3.1.1 在官方的支持和干预下由民间机构 制定会计准则
美国是世界上着手制定会 计准则最早的国家。
1934年成立证券交易委员 会（SEC ）。
当出现新问题时，如果规则制定者不能及时制定规则，会 计实务工作者和研究人员就会提出解决办法，被普遍接受 后就会成为公认的惯例。
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3.1.3 以财务会计概念框架指导会计准则 的制定
迄今为止，财务会计准则的制定， 还主要是采取通过对会计实务的调查 研究从惯例中进行筛选的方式，而不 是通过对财务会计的环境、目标和基 本特征等因素推导得出的。许多准则 的制定，往往还是不同利益集团利害 的调和、折中和妥协的产物。
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3.1.4 高质量会计准则
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护 投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完 整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务 报表披露的信息。
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求 本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的 高质量的国际会计准则。
立场公告
不详
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对于GAAP的理解
作为美国会计模式的基本特征的“公认会计原则（GAAP， Generally Accepted Accounting Principles）是编制财 务报告时必须遵循的所有会计准则、规程的总和。财务会 计准则是公认会计原则的最主要的组成部分。
公认会计原则是一个泛称的概念，是由官方与民间的权威 性机构公布的各种公告和实务中被普遍认可的各种惯例形 成的。
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美国的财务会计概念框架
公告名称
发布时间
财务报告的目标 会计信息的质量特征 企业财务报表的要素 非营利事业组织财务报告的目标 企业财务报表中的确认和计量 财务报表的要素
1978.11 1980.05 1980.12 1980.12 1984.12 1985.12
在会计计量中使用现金流量信息和现值 2000.12
SEC负责实施与证券发行 和交易有关的法令，并在制 定会计准则方面拥有法律赋 予的最高权威。
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证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制 定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职 业界，它自己则保持监督和最终修订权。
制定会计准则的机构先后经历了会计程序委员 会（CAP 1936-1958）、会计原则委员会（APB 1958-1973）和财务会计准则委员会（FASB 1973 年至今）。
2010 年9 月28 日，IASB和FASB正式发布了双方自2005 年以来合作开展的共同 概念框架联合项目第一阶段的成果“目标和质量特征”，FASB 同时将其列为财 务会计概念公告第8 号（SFAC8）“财务报告概念框架”的第一章和第三章，并 取代了分别于1978 年和1980 年发布的财务会计概念公告第1 号和第2 号。