关于增值税若干问题的思考
关于现行增值税制度的思考及建议
关于现行增值税制度的思考及建议
随着中国经济发展和政策调整的不断深入，税收改革成为促进经济发展和调整社会结
构的重要手段。其中，增值税作为我国重要的税种之一，对于调节国内市场经济和推动市
场经济发展具有重要作用。然而，在实践中，现行增值税制度也存在一些问题和待解决的
难题。因此，本文就现行增值税制度进行了分析、思考和建议以期改善税制的效率和公平性。
一、现行增值税制度的优点
1. 符合国家与地方利益合理分配关系。增值税的收入分为中央与地方两部分，中央
约54%，地方约46%。其中，地方的增值税分配比重基于税收征收的地点原则，即产生增值税的地方可分享增值税收入，为地方财政提供了丰富的财力。
2. 实现了税制的简单化和规范化。我国增值税实行单一税率制度，避免了多种税率
并存下可能带来的税制不稳定。增值税纳税人减少了基础的税务负担，同时也意味着税制
的透明度加强，对于建立市场经济秩序有很好的促进作用。
3. 实现了对经济强度的调节作用。通过调整增值税的税率，可以对国内的经济强度
进行调整。当国家经济出现下滑时，可降低增值税税率，促进消费，刺激市场活力；反之，则可提高增值税税率。
1. 增值税逃税现象的存在。增值税是目前我国的主要税种，但增值税逃税问题不容
忽视。目前，增值税逃税问题主要来源于虚开发票和漏开发票。建议在增值税征收的过程中，通过加强税务进项审核，强化税务征管力度以及降低税负，逐步解决增值税逃税问
题。
2. 收入分配不均衡问题。现行的增值税税率是单一的税率制度，无论是个体工商户，还是大企业，都是按照同样的税率征税。因此有关税收的公平性问题逐渐发酵。建议在实
关于2019年中国增值税改革的思考
关于2019年中国增值税改革的思考
2019年，中国政府出台了一系列增值税改革政策，旨在降低企业和个人的税收负担，激发经济活力，推动经济结构的优化和升级。这些改革政策对于企业和个人来说都有着重
要的意义，也对中国的经济增长产生了深远的影响。接下来，我们将从不同的角度来分析2019年中国增值税改革的思考。
从企业的角度来看，增值税改革政策的实施对企业来说意义重大。根据改革政策，从2019年4月1日起，制造业和交通运输业的增值税率从16%降低到13%，其他行业的增值税率从10%降低到9%，这无疑是一大利好消息。改革后，企业的税负将减轻，利润空间将有
所增加，这对企业的经营发展是非常有利的。特别是对于一些利润率较低的中小企业来说，减少税负对企业的资金流动和盈利能力都会有所帮助，有助于提高企业的生存能力和竞争力。
从个人的角度来看，增值税改革政策也直接涉及到了个人的生活。在改革后的政策下，消费者可以享受到更多的实惠。由于降低了增值税率，商品和服务的成本也将减少，这意
味着消费者可以以更低的价格购买到更多的商品和服务。尤其是在生活必需品和服务方面，消费者的支出将会减少，有助于提高居民的消费水平和生活质量。从这个角度来看，增值
税改革对于普通消费者来说也是一大利好。
增值税改革不仅带来了短期的利好，更重要的是它对中国经济长期的发展具有深远的
影响。通过降低税率和扩大税基，增值税改革有望促进企业的技术创新、产业升级和经济
结构的优化。由于税负的减轻，企业将有更多资金用于研发和创新，提升产品质量和竞争力，有助于推动产业向高端、绿色、智能化方向发展。通过扩大税基，增值税改革也将有
优化和完善增值税优惠政策的思考
税式支出是指政府为了一定的目的，有意识地放弃一部分税收收入而让给纳税人的一种主观行为，税式支出主要是通过兑现各类税收优惠政策来实现的。新税制实行以来，国家为了促进社会经济的发展，陆续出台了一系列增值税优惠政策，一定程度上起到了优惠政策的目标作用，但是还应看到目前增值税优惠政策还显得繁杂、分散，对某些目标调控乏力，因此，充分发挥增值税优惠政策的调控作用，应当遵循税式支出的适度、法律、配合、管理的原则，努力提高增值税优惠政策的效能，为实现经济的又快又好发展服务。一、目前我国增值税优惠政策的主要内容我国自1994年新税制实施以来，随着经济体制的变化，税收调节职能日益增强，政府对税收优惠政策的运用越来越多，建立起了一套全面的、普遍的增值税优惠制度，增值税优惠政策主要包括以下两个方面：(一)增值税税收政策方面的优惠。1、农业及涉农产品的增值税优惠政策。主要包括农业生产者自产农业产品免征增值税；国有粮食购销企业销售粮食免征增值税；饲料、农膜、部分化肥、农药和批发零售种子、种苗、化肥、农药、农机等农业生产资料免征增值税；农村电网维护费免征增值税等政策。2、医疗卫生方面的增值税优惠政策。主要包括避孕药品和用具免征增值税；非营利性医疗机构自产自用的制剂免征增值税，营利性医疗机构自产自用的制剂3年内免征增值税；血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税；抗爱滋病病毒药品2006年度前免征增值税等政策。3、宣传文化类的增值税优惠政策。主要包括古旧图书免征增值税；2005年底以前对国务院批准的电影制片厂销售电影拷贝免征增值税；党政机关的报纸刊物、大中小学的学生课本和专为少年儿童出版发行的报纸和刊物、县及县以下新华书店和农村供销社销售的出版物实行增值税先征后退等政策。4、支持科技进步的增值税优惠政策。主要包括自２００２年１月１日起至２０１０年底，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成电路产品，按１７％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过３％的部分实行即征即退；国产支线飞机免征增值税等政策。5、促进资源综合利用的增值税优惠政策。主要包括对利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品、在生产原料中掺有不少于30％的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土、利用城市生活垃圾生产的电力、在生产原料中掺有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣生产的水泥实行增值税即征即退；对利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力和部分新型墙体材料产品实行按增值税应纳税额减半征收；对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费免征增值税等政策。6、促进出口的增值税优惠政策。主要包括对列名钢铁企业以不含税价格销售给加工企业用于加工生产出口产品的钢材，免征增值税等政策。[!--empirenews.page--] 7、对扶持弱势群体的增值税优惠政策。主要包括对福利企业生产的产品实行增值税先征后返；生产进口供残疾人专用的物品免征增值税；残疾人提供加工修理修配劳务免征增值税等政策。8、军队军工系统的增值税优惠政策。主要包括对军工企业生产的供军队、公安、司法部门使用的各类军火、装备免征增值税等政策。9、大型企业集团的增值税优惠政策。主要包括对飞机维修劳物增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退；铁路系统内部修理货车业务免征增值税；中远集团的轮船修理业务免征增值税等政策。10、促进企业技术改造的增值税优惠政策。主要是对1994年前工业企业的外汇借款，在“十五”期间用技改项目新增增值税归还贷款等政策。(二)增值税管理措施方面的优惠。1、对增值税一般纳税人购进免税的农业产品，可以凭收购发票和农业产品收购单位的销售发票按13%计算抵扣。2、生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。3、国有粮食购销企业销售免税粮食可以比照非免税货物开具增值税专用发票，一般纳税人从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。4、东北地区试点实行消费
对我国增值税转型改革的几点思考
对我国增值税转型改革的几点思考
第一，降低税负，激发企业活力。增值税转型将税负转嫁方式从销售
环节转移到了全产业链，使得税负更为合理分配。这样一来，减轻了制造
企业负担，激发了企业投资活力，促进了企业创新和发展。同时，增值税
也是按照价值增长计征，减少了资源浪费和环境污染，提高了资源利用效率。
第二，优化税收结构，推动产业升级。营业税是对销售额征税，而增
值税是对销售额中的增值部分征税。这一转变使得税收与价值创造相挂钩，利于鼓励企业进行技术创新和产业升级。由于增值税的征税方式更接近国
际惯例，有利于吸引外资和提高我国整体国际竞争力。同时，增值税转型
也有助于财政收入稳定，为国家提供更充足的财政支持。
第三，加强税收征管，防止逃税漏税。增值税转型实施了增值税发票
管理制度，明确规定了纳税人的开票和报税义务。这一制度的实施，有利
于加强税收征管，提高征税效率，减少逃税漏税行为。同时，增值税转型
还推行了电子发票和增值税专票电子化管理，有效防止了虚开发票和票据
丢失等问题，提高了税收征管的精确度和科技化水平。
第四，促进贸易自由化，提升国际竞争力。增值税转型还推行了进口
增值税即征即退政策。这一政策规定，对于进口货物提供进口增值税即时
退税。这一政策使得进口商可以快速退税，提高了贸易便利化水平，降低
了进口成本，增强了企业的国际竞争力。
第五，完善社会保障体系，促进公平发展。增值税转型还通过调整税
制结构，在减轻企业负担的同时，提高个人所得税和消费税等税种的征收
力度，进一步完善了社会保障体系。这样一来，可以更好地保障人民的基本生活需求，促进社会公平和谐发展。
关于增值税若干问题的思考
关于增值税若干问题的思考
论文摘要：
我国自1994年1月1日实行新的增值税以来， 10年来的运行结果表明：现行的增值
税解决了我国长期存在的重复征税和税负
不公的问题，为企业组织形式的创新和生产效率的提高创造了良好的外部环境。本文通过对增值税理论的分析，现行增值税实施现状中存在着一般纳税人管户逐步减少，比重逐年下降，预示着增值税纳税人结构正在发生非正常变化。一、增值税理论分析。增值税分为生产型、收入型、消费型三种。我国现行的增值税是生产型增值税，也就是不允许扣除固定资产中所含的税金。二、增值税制度实施现状与存在问题。三、加强增值税管理的几点意见。通过对增值税理论的分析，现行增值税实施现状中存在着一般纳税人
管户逐步减少，比重逐年下降，预示着增值税纳税人结构正在发生非正常变化。提出了创建科学合理的增值税征管制度：增值税的
纳税主体应是一般纳税人而不是小规模纳
税人；完善增值税纳税人与小规模纳税人的划分标准；调整销售额标准，扩大一般纳税人范围；加强一般纳税人管理，要严格把好“三关”即认定关、年审关和取消关；充分运用金税工程和增值税专用发票的有效管
理手段，各方联合从重从严从快打击各种可能出现的犯罪行为，要借鉴国外的成功经验，建立税务警察，加大对偷骗税行为的打击力度。
关键词：关于增值税问题思考
我国自1994年1月1日实行新的增值税以来，10年来的运行结果表明：现行的增值税解决了我国长期存在的重复征税和税负不
公的问题，为企业组织形式的创新和生产效率的提高创造了良好的外部环境。同时也强化了纳税人之间的监督功能。有力地堵塞了税收流失，保证了财政收入的稳步增加。但是，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，增值税运行中出现了一些在目前制度下难
增值税抵扣链条中若干问题的思考
增值税抵扣链条中若干问题的思考
我国一直以来实行的是以流转税为主体的税收制度。流转税制历经十年的完善，虽然发挥了其基本功能，但随着客观实际的变化，特别是我国经济的持续发展，流转税的管理在实践中也出现了不少的问题。本文结合增值税的征管实践，从完善税制，加强征管的角度，对当前增值税抵扣链条中的若干问题谈一些粗浅的看法。
一、增值税抵扣链条中存在的问题
1、“购进扣税法”制度本身的缺陷有可能造成税款的多征与少征。
我们的增值税制实行的是“购进扣税法”，实行凭票抵扣的办法；“购进扣税法”的基本思路是生产耗用的原材料在购进时，只要购进单位将材料验收入库，或者支付了货款(现在只要是取得专用发票并进行认证抵扣即可抵扣)就可抵扣，而不论企业是否已实际耗用。如果建立在企业的永续生存的基础上，这个购进扣税法的实行并不会产生问题，可一旦企业因各种原因而注销，则企业存在的一部份购而末用的原材料所包含的增值税由于在购进时已提前抵扣，且这部份抵扣抵冲的并不是这些材料所产生的增值额，同时由于企业的注销一般不会再销售，自然也不会产生销项税金，实质上少缴了这部份材料所包含的进项税金。另一方面，由于我国实行的生产型增值税，对固定资产部份所包含的税额不能抵扣，有违增值税不重复征税的原则。因为生产固定资产的企业在销售固定资产时，已就其增值额征收了增值税，但下一道环节，并不能将其已征收的税款抵扣，虽然固定资产是分次(通过折旧)进入成本，不同于原材料的一次性耗用，但内部所包含的税款实质相同。因此，在对企业由固定资产使用而产生的增值额再次征税时，由于在购进时不能对固定资产所包含的“进项税金”抵扣，实质上是多征了“购进固定资产所包含的进项税金”，从而造成事实上的重要征税。
关于增值税转型若干问题的思考
收入 型增值 税是 以销售 额 减去外 购 商 品、劳务 和固定 资产折 旧额 后的余 额 为课税 依据所 计算 的增值税 。 收人型 增 值税 的税基 与增值额 概念 及本 质内容 正 好相 吻合 ， 从理 论上讲 ， 一 是 种标准 的增 值税 ， 由于 固 定资 产价 值 的损 耗与 转 但 移 是分 期分 批进 行 的 ， 而其 价值 转移 不 能 获 得 任 何 凭 证 ， 而 采 用 收 入 型 增 值 因
国家 财政汲取 能力 的提 高 。
２、收 入 型 增 值 税
二 、生 产型增 值 税存 在 的弊端
（ 实行生产型增值税不利于鼓励企业扩 一） 大投资 生 产百度文库增 值 税的 制定 主要是考 虑到 当时的经 济环境 ，初衷是 保证 财政 收入 规模 ， 遏制 固定 资产投资规模 膨胀。 根据 规 定 ，我 国企 业购入 固定 资产所 支付 的 增值 税直 接计入 周定 资产 成本 ， 能计 入 进 项 税 额 予 以 抵 扣 。 由 于 生 产 型 增 值
增 值 税 以 其 明 显 的 优 越 性 ， 于 上 世 纪九 十年 代迅 速成 为 我 国的主 体税 种 ， 并 在 保 证 财 政 收 入 ， 促 进 经 济 发 展 等 方 面取得了显著成 效。 然而 ， 由于 我国在增 值 税推行 之初 ，为 丁解决 当时固定 资产 投资过热 、 产业结 构失衡 、 恶性通 货膨胀 等问题 ， 择实施 的是生产型增值税 。 选 十 多年过去 了 ，生 产型 增值税 制约投 资与 出 口的弊 端随着 宏观 经济状 况的转变 越 来越不适 应 中国经济 的发展要 求 。实行 消费型增值税 能够解决重复征税的 问题 ， 并且能保证 不 同生产者 的税 负公平 ，消 费 型增值税 的诸 多现 实优点使 其实施 成 为一种必 然 。
关于增值税营业税的若干问题思考
遍；以营业额为计税依据 ， 计算方法简便 ； 按行业设计税 目税率。
三 、增值税 营业税存在 的问题。
１ 、确认增值税 一般纳税人资格方面 。 现行增值税制把增值税纳税人分为—般纳税 人和小规模纳税人， 两者划分的主要依据是 企、销售额和财务核算的完善程度。 ｌ Ｉ ， 在纳税 人资格认定上虽然已采取 了有效的措施， 但 仍然存在一定的问题 ，主要表现在 ：（）由 １ 于同时存在小规模和一般纳税人 ， 在不同资 格的纳税人之间发生业务时增值税的抵扣链 条就存在了不连续的问题 。２ （ ）一般纳税人 认定 以销售额为主要依据 ， 科学性不强。销 售额标准实际是一个企业规模的标准， 但在 市场经济条件下， 每年的销售额具有不确定 性 ，当企业销售额达不到标准时，将会被取 消一般纳税人资格 ， 使企业更难得到进一步 发展。３ （ ）…般纳税人认定无法起到真正的 管理作用。 个别企业为了认定为一般纳税人 往往不断的注销建立或挂靠其他公司。 ２、增值税一般纳税人计税方法方面。 我国增值税一般实行购进扣税法 ， 增值税应 纳税额等于当期销项税额 减当期进项税额 ， 应该说这是增值税管理的核心， 也是国际上 通行的做法 ， 在理论上无可非议 。 但在我国 的实践中确存在一定的问题 ，主要表现在 ： （）企业应纳税款的存在企业可控眭。企业 １ 往往依据企业的实际状况在控制进行的认证 和销项的开局 ， 从而一定程度上控制了每月 的应税额 。 ）不利于税务机关的 日常管理 。 （ ２ 而税务部 门在平时管理时 ， 客观上没有那么 多精 力， 主观上没有足够重视 ， 一旦有 问题 ， 纳税人不配合， 查证难度相 当大。 ） （ 客观上 ３ 造成纳税人偷税数额的增大。 部分企业存在 帐外销售和帐内隐匿销售 ， 但其进项税额已 抵扣。在购进扣税法情形下 ，偷税部分销售 的税负等于其适用税率 ， 形成了纳税人偷税
增值税制度改革的思考
增值税制度改革的思考
一、以推行消费型增值税和扩大增值税征收范围为主要内容，对增值税制度进行全面改革
现行增值税制度存在的一些弊端已制约经济发展。在抵扣范围上，纳税人购买的固定资产的进项税额不
能得到抵扣，导致制度性重复征税和税收征收管理的复杂性。在征收范围上，仅对货物和部分劳务征收增值税，绝大部分的服务业和农业没有纳入增值税征收范围，致使增值税运行的链条断裂。现在，增值税管理中
诸如货运发票抵扣、农产品收购进项抵扣、商业税收征收管理等难点，从根本上说都是因为增值税征收面偏
窄所致。在具体征收方式上，将增值税纳税人区分为按规范化办法征税的一般纳税人和按简易办法征税的小
规模纳税人是国际上通行的做法，但我国现行增值税制度中两类纳税人是按照销售收入界定的，不利于中小
企业的生存与发展。只有很少一部分纳税人按照规范化的办法缴纳增值税，而众多的纳税人被排除在按规范
化办法征收增值税的范围之外，且要负担较高比例的增值税。据统计，XXXX年，河南省一般纳税人户数为
6.2万户，仅占整个增值税纳税人73.7万户的8.41%；小规模纳税人户数为6
7.5万户，占整个增值税纳税
人户数的91.59%。小规模纳税人实际增值税税负大大高于一般纳税人。
目前，社会各方面对增值税制度的改革有较高期望。XXXX年10月，中共十六届三中全会通过的《中共
中央关于完善社会主义市场经济若干问题的决定》，明确了新一轮税制改革八个方面的内容。排在前三位的
是改革出口退税制度、统一各类企业所得税制度、增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税的抵
关于完善增值税的若干思考
销售 额： 税 销售 额／ １３ ） 含 （＋ ％ 应 纳 税 额 ＝ 售 额 ｘ ％／ 销 ３ ２
按上 述建议 改革 后 ， 纳税 人销 售 对
已 使 用 过 的 物 品 的 征 税 方 法 ，可 表 述
为： 一般 纳税 人销 售 已使用 过 的未抵 扣
过 的 物 品 的征 税 问题
行增 值税 对货 物 的界定 是“ 有形 动产 ” ．
按 照界定 ， 税人销 售 已使 用过 的 固定 纳 资产 、 售 已使 用 过的 除 固定 资产 外 的 销 其 他物 品 、销售 旧货 等 均属 于 销 售货
这样 ， 同是销 售 自己使 用 过 的固 定
过 进 项 税 额 的 旧 货 ，一 律 按 ３ ％的 征 收
们 分 为 几类 ， 易 造成 混 乱 ， 增 加 了 容 也
征 税 的难度 。
率减 半征 税 ： 销售 已抵 扣过 进项 税额 的 旧货 ， 按规定 税率 征税 。 小规模 纳 税人 ， 销售 已使 用过 的 旧货 。一 律按 ３ ％的征
二 、 于 增值 税 征 税 范 围 问题 关
（ ） 策 规 定 一 政
２正 ０７ １ ０
我 国现 行 增值 税 征 税 范 围是 在 中 华 人 民共 和 国境 内销 售 货 物 或 提 供 加
关于现行增值税制度的思考及建议
关于现行增值税制度的思考及建议
现行增值税制度是指我国对商品和劳务的增量收取的一种税种，它对于推动经济发展、调整收入分配、引导资源配置等方面起到了重要的作用。随着社会经济的不断发展和市场
环境的变化，现有的增值税制度也面临一些问题和挑战。本文将对现行增值税制度进行思
考并提出一些建议。
现行增值税制度存在的问题之一是税率设置上的不合理。当前，我国增值税有多个税率，其中一般纳税人税率分为3%、6%、11%和16%，小规模纳税人税率为3%。虽然这种差
别税率是根据商品和劳务的不同特点和社会经济发展的需要来进行划分的，但是过多的税
率种类和税率之间的差距过大容易导致纳税人的边际税率过高或过低，从而影响了企业的
经营决策和资源的配置。我建议对增值税税率进行合理调整，减少税率种类和税率差距，
使整个税制更加简化和透明，提高税收的可预测性和稳定性。
现行增值税制度在征收环节和管理手段上还存在一些不足之处。目前，我国增值税主
要采用了以发票为依据的分税制管理方式，这种管理方式在提高税收透明度和遏制虚假发
票方面发挥了积极作用，但也存在着发票管理成本高、操作复杂以及易造成发票资源的浪
费等问题。我认为可以探索在增值税征管方面借鉴先进技术和经验，例如结合大数据、云
计算和区块链等技术手段，实现增值税的智能化管理和监控。
现行增值税制度在减税优惠政策上仍有不足。虽然我国通过实行差别税率、即征即退、小规模纳税人免税等方式对部分行业和纳税人进行了减税优惠，但是仍有一些企业和个人
纳税人面临税负过重的情况。我建议在减税政策上进一步加大力度，适时调整并精确落实
关于某公司增值税税收筹划的若干问题思考
关于某公司增值税税收筹划的若干问题思考摘要：随着我国经济的快速发展，企业的实力也是日益雄厚，随之带来的经济效益也是日渐明显，因此增值税的税收问题已经成为我国经济问题的一个课题。但是增值税的税收在筹划的阶段存在着诸多的问题。针对增值税税收的目前筹划状况，对增值税税收过程中的问题进行思考，和重点探究，结合增值税税收的筹划的组成进行分析，经过缜密的思考为公司的增值税税收的筹划给予一定的建议。
关键词：公司增值税；筹划；问题；思路；策略
市场经济日益发达，进而竞争力也日益强烈，公司的经济效益也取得了一个较大的回收，随之而来的增值税问题也成为众多公司企业不得不慎重考虑并面对的一个问题。公司的增值税的税收筹划在一定程度上影响着我国经济的发展，因此各界人士都对增值税的税收筹划非常重视，但是所要面临的却是税收带来的压力问题、增值税的筹划出现的状况、增值税税收的专业人员过少、增值税的税收所要耗费的成本、以及众多公司及各阶层人士对增值税税收的筹划等问题缺乏了解等等。因此本文针对公司增值税税收所要思考的问题，进行了一定的探究，希望能够给各阶层人士带来一定的帮助。
一、公司增值税的税收在筹划方面所处的阶段
公司增值税税收的筹划对很多企业来说都是一个非常崭新的课题，它与漏税、不缴纳税款、偷税不同，有着很大的差别，关于税
收的筹划问题是国家所颁布的一个有法可依的政策。他具有很大的法律效益。随着经济的日益蓬勃发展，增值税的税收的筹划在很多领域都有着相关的规划，就像股份合作的企业在经营的过程中都按照国家所颁布的税收条款办事，真切的做到了不偷税、不逃税、不漏税，在维护了公司经济的整体发展的同时，也促进了国家对企业公司税收的筹划问题的合法性以及国家经济税收的顺利进行。公司对于增值税的税收筹划的态度与处理办法，与国家税收所规定的条款是一致的，它在一定的程度上促进税收的发展。虽然我国的经济发展已经非常迅速，但是与发达的国家相比还处在一个相对来说比较落后的层面上，因此关于增值税税收的问题也阻碍着经济的发展，发展非常缓慢。对于跨国公司而言，增值税的税收筹划问题已经成为其公司发展的重要策略组成部分，公司的税收筹划，可以降低经营的风险，在一定程度上促进公司经济的发展，进而促进我国经济体制的日益完善，因此公司的增值税税收的筹划的问题非常重要，需要我们各阶层人士关注。
我国增值税立法若干问题的思考
６ ６ 地方财政研究／ ２ ０ １ ５ ． ２ ／ 第２ 期
税收天地
越严重 ， 因此扩 大增值税 征收范 围势在必行 ， 但增
值 税 扩 围涉 及 诸 多层 面利 益 格局 的重 大 调 整 ， 给 增 值税 立 法增 加 了难 度 。首先 是地 方税 和 国税 的征 收 管 辖权 问题 。 由于增 值 税 属 于 国税 主 要税 种 ， 而 营 业税 属 于 地 方税 主要 税 种① ，因此 增 值 税 扩 围 涉及 增 值税 和 营 业税 的此 长 彼 消 ， 进 而 危 及 地 方 税 种 和 地 方财 政 。基 于此 ， 确定 增 值税 征 收 的范 围是 增值 税 改革 与 立 法过 程 中的关 键 问题 ， 也 是 难 度最 大 的 问题 。一 旦增 值 税 征 收 范 围确定 ， 其 他 的 问题 也 会
税收天地
我国 增值税立法若干问 题的 思考
杜仲 霞
（ 安徽财经大学 ， 合肥 ２ ３ ０ ６ ０ １ ）
内容提 要 ： 我 国增值 税扩 围改革 为 增值 税 立 法提 供 了现 实可 能性 。我 国增值 税 立 法
应 当遵循税收 中性原则、 效率原则和普遍征收原则。增值税的纳税人应 包括境 内 销售货 物或提供劳务以及进 口货物的单位和个人。增值税原则上适用于所有创造和实现增值额
［ 基金项 目］ 本文系安徽省社科规划项 目、 安徽大学研究生学术创新研究项 目“ 地方债务风险 的法律控 制研究 ” （ 项 目批准号 ： Ａ Ｈ Ｓ Ｋ １ １ — １ ２ Ｄ ２ ３ ） 的阶段性成果 。 ①十一届全 国人大常委会在 ２ ０ ０ ８ 年１ ０月公 布的“ 五年 立法规划 ” 中首次将增值税法列为一类立法项 目。
增值税政策执行中若干问题的思考
具体征收中 ， 还要根据 品位 的高低 ， 销
售单 价是否含税 、 主要 销售对象等 因素 以实计 征，同时 还考虑 自栗 自选 ，只采
的规定。
针对这种情 况 ， 笔者建议在计算不
得 抵 扣 的 进 项 税 额 时 ， 值 允 许 减 去 残
不选 、 只选不采等各种情况。对实行定
额核定征 收的纳税 人 ， 如有较长时间的
确定产量 ， 按旬或次核定税金计征 。在
（ 上接 第 ２ ９页Ｊ 豉 值后再乘 以外 购货 物或应税劳务所 占比例呢？ 没有一 个统
一
时第四条又规定 ：凡被认定为 “ 增值 临 时一 般纳税人 ’ 的新增 值税纳税 按照增值税 一般纳税人 的要 求核算
销 项 税 额 ， 行 纳 税 申报 ； 纳 税 额 进 应
也就是说 ， 残值的进项税额允 许抵扣 。 这是因 为 ， 在产 品 、 产成 品发生非 正常 损失 时 ， 其留有的原材料残值并没有损
额。 外购货物或应税 劳务金额 ：损失的 在产品 、 产成品成本 ｘ 外购货物或应税
劳务占的比率。 ２ ．非正常损失 的在 产品 、产成品 有残值时 ， 应怎样 确定其不得抵 扣的进 项 税额 ， 没有 一个 明确的规定 从实 际情况来看 ， 许多在产品 、 产 成品在发生水 灾 、火 灾等非正 常损 失 时 ， 可能 留有残值 ， 都 且残值比例有时 还比较高 。那么在这种情况下 ， 计算不 得抵扣的进项税 额时， 否应将残值减 是 去？ 若应减去 ， 是在将在产品 ． 产成品损
完善增值税若干问题分析
关于完善增值税的若干问题分析
随着我国市场经济的不断完善及税制改革的不断深化，增值税也越来越受到人们的关注。虽然世界上很早就有在生产流通领域开征增值税的设想，但增值税的具体实践运用，却是近几十年的事，其发展极为迅速。随着我国经济环境的发展和我国经济体制改革的不断深化,增值税开始暴露出一些问题。
一、增值税核算帐户设置中存在的问题及应采取的措施
从几年来的工作实践情况看，现行会计制度对增值税的会计核算规定实际运用效果较差。在此，我就发现的问题作些分析，并提出一些初步的改进建议，与大家探讨。
（一）现行会计制度关于增值税核算存在的问题
第一，由于增值税会计核算业务内容多、数量大、相对比较复杂，大部分企业不能准确地运用“未交增值税”科目核算。
第二，不便于会计电算化年末数据的结转。按现行会计制度，年终结算后“应交增值税”的下级明细科目余额不能正确地自动结转下年，须人工制作凭证才能正确结转。
第三，科目定义不规范，使“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目不能全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况。增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”科目显得画蛇添足。（二）完善增值税会计核算应采取的措施
取消“应交税费——应交增值税”科目下的“转出多交增值税”、“转出未交税金”和“已交税金”三个明细科目，其他明细科目不
变；更改“应交税费——应交增值税”科目为“应交税费——待交增值税”科目，其下级明细科目除“进项税额”科目外，其他明细科目“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“减免税”的借贷性质不变，核算内容不变。“进项税额”借方反映待抵扣的进项税额，贷方反映通过税务局认定后允许抵扣的进项税额，期末余额反映未抵扣数；更改“应交税费——未交增值税”科目为“应交税费——应交增值税”科目，其借方核算当期已交税金，贷方反映应交增值税额（即纳税申报数）。若当期借方发生额大于贷方发生额，则差额的绝对值为当期多交增值税；若相反，则差额为当期应交未交增值税，科目余额反映未交增值税或多交增值税。
关于现行增值税制度的思考及建议
关于现行增值税制度的思考及建议
一、现行增值税制度存在的问题
1. 征收税率过高。现行的增值税税率较高，对企业的生产和经营会产生较大压力，特别是对中小企业来说，征税比例更为明显，这对于企业的发展和生存都带来了较大的困难。
2. 税制繁琐难懂。增值税的计税方法、税率标准等都较为复杂，企业难以理解、操作、计算和管理，导致企业执行成本加大，并且会出现各种违规情况。
3. 自然人税负过高。增值税虽然是企业缴纳的税费，但是也直接影响到自然人的生活成本。由于企业需要转嫁一定的税负，所以商品价格也会增加，自然人最终承担了税负的一部分。
二、建议
1. 优化税率结构，降低税率。可以对不同行业、不同企业规模的企业分别实行不同级别的征税，以适应不同的市场发展和企业状况。一些小微企业可以完全免征增值税，这对于支持中小企业发展和促进就业都具有积极意义。
2. 简化税制流程。减少税费种类，简化计税公式，让企业和个人能够更清楚和顺畅地理解，实现自主计算纳税，从而减轻财务压力，降低产生纳税误差的可能性。
3. 实施分税制。可以将增值税设置成地方税，在地方进行征收和管理，以此支持各地方经济的发展和实现区域发展。
4. 建立增值税绿色减排政策。通过建立增值税减排政策，鼓励和奖励企业采取更环保、更节能的生产方式，也有助于减少税负的压力。
总之，增值税作为重要的税收方式，需要进一步完善和改进，切实减轻企业和个人的税负，推进经济发展和社会进步。希望各级部门能够积极采纳和落实和建议，为企业和人民群众创造更好的营商环境和生活环境。
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关于增值税若干问题的思考
论文摘要：
我国自1994年1月1日实行新的增值税以来，10年来的运行结果表明：现行的增值税解决了我国长期存在的重复征税和税负不公的问题，为企业组织形式的创新和生产效率的提高创造了良好的外部环境。本文通过对增值税理论的分析，现行增值税实施现状中存在着一般纳税人管户逐步减少，比重逐年下降，预示着增值税纳税人结构正在发生非正常变化。一、增值税理论分析。增值税分为生产型、收入型、消费型三种。我国现行的增值税是生产型增值税，也就是不允许扣除固定资产中所含的税金。二、增值税制度实施现状与存在问题。三、加强增值税管理的几点意见。通过对增值税理论的分析，现行增值税实施现状中存在着一般纳税人管户逐步减少，比重逐年下降，预示着增值税纳税人结构正在发生非正常变化。提出了创建科学合理的增值税征管制度：增值税的纳税主体应是一般纳税人而不是小规模纳税人；完善增值税纳税人与小规模纳税人的划分标准；调整销售额标准，扩大一般纳税人范围；加强一般纳税人管理，要严格把好“三关”即认定关、年审关和取消关；充分运用金税工程和增值税专用发票的有效管理手段，各方联合从重从严从快打击各种可能出现的犯罪行为，要借鉴国外的成功经验，建立税务警察，加大对偷骗税行为的打击力度。关键词：关于; 增值税问题思考
我国自1994年1月1日实行新的增值税以来，10年来的运行结果表明：现行的增值税解决了我国长期存在的重复征税和税负不公的问题，
为企业组织形式的创新和生产效率的提高创造了良好的外部环境。同时也强化了纳税人之间的监督功能。有力地堵塞了税收流失，保证了财政收入的稳步增加。但是，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，增值税运行中出现了一些在目前制度下难以解决的问题。近年来，围绕增值税由目前的“生产型”转为“消费型”开展了很多讨论，仁者见仁，智者见智（注释①）。为进一步加强增值税的管理，我认为应当重新修订两类纳税人的划分标准，调整纳税人结构，扩大一般纳税人的规模，巩固增值税改革成果，保证增值税功能的全面实现。
一、增值税理论分析
增值税是以纳税人生产经营活动中法定增值额为征税对象征收的税种。实际上，是运用税款抵扣原则，使收入额中已含税的部分或者说以前阶段已纳税的部分，在本阶段不再征税，而只就未征过税的那部分收入额征税。由于这部分未征税的收入额相当于纳税人在本阶段或本环节新创造的价值，所以对这种增值额征收的税称之为增值税。
增值税的最大特点是在就一种商品多次课征中避免重复征税，这一特点适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术协作，保证税负相对公平方面有较大功效。同时增值税还有一些其它优点：（1）增值税采取了道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据，可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税。因为上游企业漏税必然使下游企业多纳税，在经济利益原则的驱使下，下游企业必须主动监督上游企业的纳税情况。（2）增值税的课征与商品流转环节相适应，但税收额的大小又不受流转环节的多少的影响。
（3）企业的兼并和分解都不影响增值额，可以保证收入的稳定。（4）对于出口需要退税的商品可以实行“零税率”，将商品在国内已缴纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的其它流转税更能鼓励外向型经济的发展。
增值税按不同的课税基数分类，可分为：
（一）消费型增值税。即征收增值税时，允许将购置的固定资产价值中所含税金一次性全部扣除。就国民经济整体而言，增值税计税依据仅限于消费资料的价值部分，故称为消费型增值税，这是一种先进而规范的增值税类型，最适宜采用规范的发票扣税法，为欧共体及许多发达国家和发展中国家所采用，是增值税发展的主流。
（二）;收入型增值税。即征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧中所含的税金。这样，就整个社会来说，课税的依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。这种类型，同消费型增值税相似，也允许对生产用的固定资产进行扣除，只是扣除的时间和方法不同，收入型只允许在应纳税的所属期内扣除固定资产的当期折旧中所含的税金，后者是将外购固定资产中所含的税金一次性扣除。这种类型的增值税税基与增值税概念范围正好吻合，从理论上而言，属于一种标准的增值税，但由于固定资产价值的损耗与转移是分期分批进行的，而其价值转移不能获得任何凭证，因此采取这种方法不容易采用规范的发票扣税法，故采用的国家较少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原实行计划经济的中东欧国家。
（三）;生产型增值税。即不允许扣除固定资产中所含的税金。这样，
就整个社会来说，课税依据既包括消费资料，也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值，即课征范围与国内生产总值一致，故称为生产型增值税。由于扣除范围中不包括固定资产，生产型增值税对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产有利。因此，在经济不发达的国家（主要指第三世界）一般都选择生产型增值税。
世界上实行增值税的国家普遍实行消费型或收入型增值税，欧共体各国则全面实行消费型增值税。我国增值税属于生产型增值税。
以上各种类型的增值税都有促进投资增加的作用，消费型增值税推进投资增长的作用最大，而且特别有利于促进固定资产的投资，生产型增值税促进投资增长的作用最小，而且仅有利于存货投资的增加。但从对行业投资的刺激上，消费型增值税特别有利于促进资本密集型行业（固定资产投资多）和劳动密集型行业（存货投资多）投资的增长膨胀，生产型增值税仅仅有利于促进劳动密集型行业投资；在经济出现逐步下降的时候，消费型增值税的推进投资的作用，可以起到保护投资，刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候，消费型增值税的实施，对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。
理想的增值税征收范围应包括所有创造和实现增值额的领域，要有普遍性，应包括农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通运输业、商业和劳务等各个行业；应该涵盖原材料、制造、批发和零售等全部环节。从各国的实践看，国际上大部分国家实行的增值税是比较彻底的。欧共体国家的增值税征收范围最为广泛，从农产品销售、工业制
造，一直到批发、零售和劳务环节。拉美和亚洲实行增值税的国家一般也实行到商品和劳务业，但对劳务多数只是列举项目征收。非洲国家的增值税多数只实行到生产环节。除巴西和阿根廷外，绝大多数发展中国家都对农业不征收增值税。（注释②）
增值税纳税义务人是指依照法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人是最基本的税制要素之一。为了便于增值税的征收管理并简化计税办法，我国参照国际惯例，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的基本依据是企业经营规模的大小，会计核算是否健全及能否提供准确的税务资料，而衡量企业经营规模的大小是以年销售额为依据的。对年应纳增值税销售额达到财政部规定标准的企业和企业性单位为增值税一般纳税人，否则为小规模纳税人。为增值税纳税人进行分类的目的是为了配合增值税专用发票的管理。专用发票既是增值税纳税人纳税的依据，也是纳税人据以扣税的凭证。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率和管理办法上都有所不同，对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法，对小规模纳税人实行简易征收方法。
二、增值税制度实施现状与存在问题
由于我国还处于经济相对不够发达的阶段，税制的完善与发展也相对落后，尤其是引进增值税制后，由于时间仓促，无论是理论上还是实践上以及理论与实践的结合上，都处于不太成熟、不太完善的境地，因此，有必要对我国增值税现运行状况及存在问题作以简要分析。（一）我国现行增值税的产生与发展