包装物的会计处理
包装物报废的核算会计分录
包装物报废的核算会计分录
一、概述
包装物报废是企业生产经营中常见的一种情况，对于企业而言，如何正确核算包装物报废所带来的成本是一个必须要解决的问题。本文将从会计分录的角度出发，对包装物报废的核算进行详细探讨。
二、包装物报废的定义
包装物报废是指在生产过程中或者销售过程中因为各种原因导致无法继续使用的包装物品。例如，由于运输途中受损、存放时间过长等原因导致包装物无法再次使用。
三、影响因素
1. 包装材料成本：不同类型、不同质量的包装材料价格不同，直接影响到报废成本。
2. 报废量：报废量越大，对企业造成的经济损失也越大。
3. 报废原因：不同原因导致的包装物报废所带来的损失也不同。
四、会计处理
1. 计提损失准备账户
根据《企业会计准则》规定，企业应当按照实际情况计提预计可能发生的损失，并在利润表上列示。因此，在遇到包装物报废时，企业应
当根据实际情况计提相应的损失准备。具体会计分录如下：
借：生产成本或销售费用
贷：损失准备
2. 记录包装材料成本
在生产过程中，如果包装物品发生报废，那么该部分的包装材料成本需要进行记录。具体会计分录如下：
借：生产成本
贷：原材料或半成品
在销售过程中，如果包装物品发生报废，则需要将该部分的包装材料成本记入销售费用中。具体会计分录如下：
借：销售费用
贷：原材料或半成品
3. 处理报废后的包装物处理费用
在处理报废后的包装物时，企业需要支付一定的处理费用，这部分费用也需要进行会计处理。具体会计分录如下：
借：管理费用
贷：银行存款或应付账款
五、总结
对于企业而言，正确核算包装物报废所带来的成本是非常重要的。通
会计实务：购进商品时包装物超重与减重的会计处理
购进商品时包装物超重与减重的会计处理
一、包装物超重(减重)说明购进商品短缺(溢余)零售企业购进带有包装物的计重商品，应按照扣除包装物实际重量后的净重验收入库。对于某些不能腾空包装物的计重商品，因不能扣除包装物的实际重量，为避免商品损失，商品重量只能暂按毛重减去包装物标准重量(或估计重量)计算。包装物腾空后，如果包装物实际重量超过标准重量(或估计重量)时，称为包装物超重;反之，腾空的包装物实际重量低于原标准重量或估计重量时，称之包装物减重。包装物超重，说明原验收商品重量不足，发生商品短缺;包装物减重，说明原验收商品实际重量多，发生商品溢余。因此，包装物的超重或减重，实质上是商品购进过程中发生的商品短缺或溢余。发生包装物超重或减重时应由实物负责人填制“包装物超重(减重)报告单”，送交财会部门审查入账。二、会计处理包装物超重与减重造成商品购进发生短缺或溢余，会计上应如何处理，取决于双方购销合同的约定。若合同规定由供方负责处理，则应补作购进(减重)或作进货退出(超重)处理;若合同规定由购方负责，则应比照购进商品发生自然升溢或自然损耗的核算办法处理。(一)合同规定包装物超重与减重造成商品短缺或溢余由供方负责因包装物超重而发生的商品短缺，应与供货单位联系，要求补货或备查登记应收货物及数量或退款;因包装物减重而发生的商品溢余，亦应与供货单位联系，退货或补作购进。例1：某零售
企业购进甲商品10件，每件毛重105千克，每件净重100千克，每个包装桶标准重量5千克。甲商品每千克不含税进价为10元，含税售价为15元。购销合同中规定包装物超重或减重在5千克以上时由供方负责处理。商品由副食组验收，货款已结算并登记入账。1. 甲商品售完，包装物腾空过磅，实际总重量为58千克，超重8千克。因包装物超重而发生的商品短缺，供方同意补货或退款。(1)供方确定补货时，购方应对应收货物品名、规格、数量、供应单位等信息进行备查登记，以后收到应收货物时注销登记。值得注意的是，收到补发的商品时，不需要进行账务处理，因为原已正常按净重编制了会计分录，此时不需再编制入库的分录。
包装物的会计处理
包装物的会计处理
一、会计处理
1、库存商品核算
（1）库存商品在计价时应当分开包装物和本身物品分别计价，即把产品的本体价值和包装价值分开统计：
①如果包装物是外购的，则计入“其他材料”；
②如果包装物是自产的，则计入“库存商品”。
（2）如果库存商品的出库时，有反应库存商品本身价值和包装价值的，应当分开记账处理：
①库存商品本身的价值，将影响其的售价，则计入“销售货款”；
②包装价值的部分，如果包装物是外购的，则计入“购进货款”；如果包装物是自产的，则计入“成本费用”。
2、自产包装物的核算
自产包装物，价值可以通过计算采购物料成本和加工成本的差价得出，分摊到各类库存商品上，记录到相应的“单价”栏；发出时，记录到其他成本或制造费用中，准确的计算利润。
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包装物生产领用
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
包装物出租
出租包装物给购货单位，包装物的租金应作为价外费用缴纳增值税
如租金100元
100/1.17X0.17
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
如果出租给其他单位，租金收入应该缴纳营业税
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
包装物出借（出租和出借的区别：后者是借的行为不收钱，但有可能收押金）
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
包装物收回的包装物备查登记即可，不作账务处理，千万不要要转回销售费用！
包装物出租、出借押金
①收押金
借：银行存款
贷：其他应付款
②退押金
借：其他应付款
贷：银行存款
③没收押金，视为销售材料，假设押金100,增值税=100/1.17x0.17
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费-——应交增值税(销项税额) ④有关的消费税计入“营业税金及附加”
包装物出租、出借包装物不能使用报废时借：原材料
贷：其他业务成本(出租包装物)
销售费用(出借包装物)
包装物出售
随同产品出售不单独计价
借：销售费用
贷：周转材料-——包装物
随同产品出售单独计价
1、借：银行存款
贷：其他业务收入
2、借：其他业务成本
贷：周转材料-——包装物
对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（）
A、单独记账核算的，收到时一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税
B、酒类包装物押金，收到时一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税
出租包装物收回的会计分录
出租包装物收回的会计分录
随着人们对环境保护意识的不断提高，包装物的回收越来越受到关注。包装物回收的过程中，出租包装物收回的场景也开始出现。这时候，我们需要了解出租包装物收回的会计分录是怎样的。
出租包装物收回的会计分录主要包括两部分，即出租方（包装物提供方）的会计分录和收回方（包装物接收方）的会计分录。对于出租方而言，其会计分录应包括下列内容：
1. 收到出租包装物租赁费用的记账
出租方在出租包装物时，需要从收回方处收取一定的租赁费用。因此，出租方需要在收到租赁费用时及时进行入账。
会计分录如下：
借：银行存款账户
贷：租赁收入账户
2. 包装物的折旧分摊
出租方需要根据包装物的使用寿命和价值，计算包装物的折旧值，并在每个会计期间内按比例分摊折旧值。这个折旧值是出租方的成本。
会计分录如下：
借：折旧费用账户
贷：累计折旧账户
对于收回方而言，其会计分录应包括下列内容：
1. 支付包装物租赁费用的记账
收回方在租用包装物的过程中，需要向出租方支付一定的租赁费用。因此，在支付租赁费用时，需要及时进行出账。
会计分录如下：
借：租赁费用账户
贷：银行存款账户
2. 计入包装物的使用费用
收回方在使用包装物的过程中，需要承担一定的使用费用，这是收回方的成本。因此，收回方需要在每个会计期间内按比例计入包装物的使用费用。
会计分录如下：
借：使用费用账户
贷：预付账户
以上是出租包装物收回的会计分录，不同的情况会有不同的细节处理，但是总体来说，出租方和收回方都应该按照规定的会计分录来处理自己的账目，以便更好地控制成本和提高管理效率。
白酒包装物押金的会计处理
白酒包装物押金的会计处理
白酒包装物押金通常是指顾客在购买白酒时，为了获得一定数量的白酒包装物而支付的一定金额。
会计处理方面，一般可按照以下步骤进行：
1. 记录押金收入：将收到的押金金额作为收入进行记录，并将其记入“押金收入”账户。
2. 记录押金负债：将收到的押金金额作为负债进行记录，并将其记入“押金负债”账户。
3. 出库记录：将出库的白酒包装物数量进行记录，并将其记入“包装出库”账户。
4. 押金转收：当顾客归还相应数量的白酒包装物时，将押金从“押金负债”账户转入“押金收入”账户中。
5. 包装入库：当顾客归还相应数量的白酒包装物时，将入库的白酒包装物数量进行记录，并将其记入“包装入库”账户。
需要注意的是，押金的收入和支付都应该在会计账簿中予以记录，并且应该在收到押金时将其登记为负债，以防止押金对现金流产生负面影响。同时，要及时记录出库和入库情况，以保证库存数量的准确性。
包装费会计分录-怎么做账-怎么处理
包装费会计分录-怎么做账-怎么处理
企业作为销货方，其包装费单独计价时：借：销售费用，应交税费——应交增值税(进项税额)，贷：银行存款;不单独计价时：借：银行存款，贷：其他业务收入，应交税费——应交增值税(销项税额)。
1、企业作为销货方，其包装费单独计价时：
借：销售费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
不单独计价时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2、企业作为购货方，其包装费单独计价时：
借：〔管理〕费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
不单独计价时：
借：原材料(或库存商品等科目)
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
2包装物费用怎么做账
1.生产领用，构成产品组成部分
借：生产成本
贷：包装物
2.随产品出售
借：营业费用(不单独计价)
其他业务支出(单独计价)
贷：包装物
3.包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
借：其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
贷：包装物
注：出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金
借：银行存款
贷：其他应付款
③收取租金
借：银行存款
贷：应交税金-增(销)
其他业务收入
④退还包装物 (不管是否报废)
借：其他应付款(按退还包装物比例退回押金)
贷：银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借：其他应付款
其他业务支出(消费税)
贷：应交税金-增(销)
应交税金-应交消费税
其他业务收入(押金部分)
⑥不能使用而报废时，按其残料价值
借：原材料
贷：其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
3支付设备包装费分录怎么处理
1、企业购买固定资产且取得对应发票并发生设备包装费：
初级会计《初级会计实务》知识点：包装物
初级会计《初级会计实务》知识点：包装物
2018初级会计《初级会计实务》知识点：包装物
导语：初级会计职称即助理会计师。担任助理会计师的基本条件是：掌握一般的财务会计基础理论和专业知识；熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。下面和店铺来看看2018初级会计《初级会计实务》知识点：包装物。希望对大家有所帮助。
【知识点】：包装物
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。为了反映和监督包装物的'增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。
1. 生产领用包装物
生产领用包转物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包转物的计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
会计分录：
借：生产成本(实际成本)
贷：周转材料—包转物(计划成本)
材料成本差异(差额，或借方)
2. 随同商品出售而不单独计价的包装物
应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
会计分录：
借：销售费用(实际成本)
贷：周转材料—包转物(计划成本)
材料成本差异(差额，或借方)
3. 随同商品出售而单独计价的包装物
应按其实际成本计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或
贷记“材料成本差异”科目。同时，确认其销售收入，计入其他业务收入。
会计分录：
借：银行存款(应收账款等)
小企业会计准则包装物科目
小企业会计准则包装物科目
全文共四篇示例，供读者参考
第一篇示例：
小企业会计准则中的包装物科目是指小企业在经营活动中购买、使用和处理的与包装有关的物资和费用。包装物科目在小企业的会计准则中具有重要的地位，它不仅关系到企业的生产、销售和管理，还涉及到企业的成本控制、财务报告和税务申报等方面。小企业在处理包装物科目时需要严格遵守会计准则和相关法规，合理规划和管理包装物成本，确保企业经营活动顺利进行。
小企业在计量包装物科目时应当根据实际情况进行分类。根据包装物的性质和用途，小企业可以将包装物分为原材料包装物、辅助生产包装物和成品包装物等不同类别。原材料包装物是指用于包装原材料和半成品的包装物，辅助生产包装物是指用于包装生产设备和生产工具的包装物，成品包装物是指用于包装成品和产品的包装物。小企业在计量和处理这些不同类别的包装物时应当根据其各自的特点和用途进行合理划分，确保会计信息的准确性和可靠性。
小企业在处理包装物科目时应注意控制包装物成本。包装物是企业生产和经营活动中重要的辅助材料和费用，其成本直接关系到企业的生产成本和销售成本。小企业在购买和使用包装物时应当根据实际需要和经济效益进行合理规划和控制，避免过度购买和浪费。小企业
还应当加强对包装物的管理和监控，确保包装物的使用合理、安全和
节约，有效控制包装物成本，提高企业的经济效益和竞争力。
小企业在会计报告和财务分析中应当合理处理包装物科目。小企
业在编制财务报表和财务分析时应当将包装物费用合理分摀到对应的
成本项目中，如原材料成本、生产成本和销售成本等。小企业还应当
购包装物的会计分录
购包装物的会计分录
购买包装物的会计分录通常涉及两个账户：包装物和库存现金（或银行存款）。
1. 购买包装物时，按照购买价格和相关费用，记录包装物的增加和现金（或银行存款）的减少。
借：包装物
贷：库存现金（或银行存款）
2. 如果购买的包装物是为了生产产品而使用，那么在领用包装物时，将其成本计入生产成本。
借：生产成本
贷：包装物
3. 如果购买的包装物是用于销售产品，那么在领用包装物时，将其成本计入销售费用。
借：销售费用
贷：包装物
4. 在包装物报废或损坏时，将其成本从包装物账户中扣除。
借：包装物摊销
贷：包装物
需要注意的是，具体的会计分录可能会因企业的会计政策和实际情况而有所不同。此外，购买包装物时还可能涉及到增值税的处理，需要根据税法规定进行相应的会计处理。
以上是购买包装物的一般会计分录示例，你可以根据实际情况和企业的会计政策进行相应的调整和记录。如果你有具体的会计问题或需要更详细的指导，请咨询专业的会计师或财务顾问。
税务会计1.7 包装物销售、出租、出借的核算
1.7 包装物销售、出租、出借的核算
随同产品出售单独计价——正常销售计税 随同产品出售而出租——价外费用计税 单独出租——有形动产租赁服务计税 出借——不计税，成本记“销售费用” 押金——按期归还，不计税
贷：周转材料——包装物
3 000.00
五、包装物押金的处理。 纳税人为销售货物而出租或出借包装物收取的押金，
单独记账核算，且在规定的期限内（一般为1年）收 回的，押金退还的，可不并入销售额，不征收增值税。 但酒类产品收取的包装物押金，除销售啤酒、黄酒外， 无论是否返还，以及会计上如何核算，都应并入当期 销售额计税。
由于是酒类产品，包装物押金在收取时就应征收增值税。 （注：此处不讨论消费税，有关消费税的处理，在项目 二中会有详细介绍）
（1）收取押金。
借：银行存款
6 780.00
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷：其他应付款——华润商场
（存入保证金） 6 780.00
（2）计税。
借：其他应付款——华润商场
（存入保证金） 780.00
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）780.00
包装袋会计分录
包装袋会计分录
包装袋的会计分录可能因具体的情况而有所不同，以下是一些可能的会计分录示例：1. 购买包装袋：
借：库存商品——包装袋
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装袋：
借：生产成本
贷：库存商品——包装袋
3. 随同商品出售而不单独计价的包装袋：
借：销售费用
贷：库存商品——包装袋
4. 随同商品出售单独计价的包装袋：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：其他业务成本
贷：库存商品——包装袋
5. 出租给购买单位使用的包装袋：
借：银行存款
贷：其他业务收入
同时结转成本：
借：其他业务成本
贷：库存商品——包装袋
6. 出借给购买单位使用的包装袋：
借：销售费用
贷：库存商品——包装袋
请注意，以上示例仅供参考，实际的会计分录可能因公司的具体业务和会计准则而有所不同。在进行会计处理时，建议咨询专业的会计师或财务人员以获取准确的指导。
《初级会计实务》知识点：包装物
《初级会计实务》知识点：包装物
2018《初级会计实务》知识点：包装物
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。下面店铺为大家整理了2018《初级会计实务》知识点：包装物，希望能帮到大家！
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（三）随同商品出售而单独计价的包装物
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本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第四节存货的内容。
【知识点】：包装物
包装物
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
为了反映和监督包装物的'增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。
1.生产领用包装物
生产领用包转物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包转物的计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
会计分录：
借：生产成本(实际成本)
贷：周转材料—包转物(计划成本)
材料成本差异(差额，或借方)
2.随同商品出售而不单独计价的包装物
应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记
“材料成本差异”科目。
会计分录：
借：销售费用(实际成本)
贷：周转材料—包转物(计划成本)
材料成本差异(差额，或借方)
3.随同商品出售而单独计价的包装物
应按其实际成本计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。同时，确认其销售收入，计入其他业务收入。
会计实务：酒类产品包装物押金的会计处理-0
酒类产品包装物押金的会计处理
规定，酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均应并入酒类产品当期销售额中，依照酒类产品的适用税率计算纳税。在实务操作中，酒类产品包装物押金的会计处理应该怎么做呢？本文给您详细介绍一下。
一、酒类产品包装物押金的会计处理
酒类应税消费品包装物押金收入的计税比较复杂，具体分为：啤酒、黄酒包装物押金收入，按一般押金的规定处理，但逾期时只计征增值税，不计征消费税（因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税）；其他酒类产品（如白酒、葡萄酒）包
装物押金收入，收取时先记入其他应付款科目，并计征增值税和消费税，冲减其他应付款科目，没收时以其他应付款科目的净额记入其他业务收入科目；对已作价随同产品销售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，包装物逾期未收回时，对没收的押金应缴纳的消费税应先自其他应付款科目冲抵，冲抵后其他应付款科目的余额转入其他业务收入科目。
例：某酒厂2010年5月销售白酒10吨，不含税单价为40000／吨，取得随同
产品销售的包装物含税收入7020元，另收取包装物押金1170元，会计处理如下：
1．销售产品
借：银行存款475020
贷：主营业务收入400000
其他业务收入（7020/1.17）=6000
应交税费应交增值税（销项税额）69020
借：营业税金及附加91200
贷：应交税费应交消费税
9120010*40000*20%＋10*2000*0．5＋7020／1．17*20%＝91200（元） 2．收取押金并计税
包装物的会计账务处理
包装物的会计账务处理
1、对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
贷：材料成本差异
2、随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。
3、随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
会计分录如下：
1、如果是包装材料
借：原材料
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
2、如果是包装企业商品的包装容器（桶、箱、瓶、袋等）借：包装物
贷：银行存款
包装物是不是一级科目？
现在新的会计科目以取消了包装物这个一级科目，现在使用的是周转材料科目，如果是使用新的会计准则，那么应该这么做：
借：周转材料——包装物
贷：相关科目
如果不使用新的会计准则
借：包装物
贷：相关科目
包装材料计入哪个会计科目？
包装材料一般计入周转材料---包装物科目
1、购入的包装材料：
借：周转材料——包装物
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款（现金、应付账款）
2、生产领用包装物
借：生产成本
贷：包装物
3、随同产品出售但不单独计价的包装物
借：产品销售费用
贷：包装物
4、随同产品出售并单独计价的包装物借：其他业务支出
贷：包装物
会计实务：啤酒企业包装物会计核算
啤酒企业包装物会计核算
对于包装物的核算一般有三种方法：一是直接计人产品成本，做随同产品一同定价出售，回购时做购进；二是出租。当退回时收取租金，若实行收押金的办法，发出时收取押金，收回包装物时，退还押金；三是按国税发『1995]l92号文件规定“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人当期销售额征税。”在实际操作中，经常会遇到押金核算不能一一对应，包装物辅助核算登记不及时，回收的包装物因无金额而无法人账，生产中定额内损耗无法人账等等的问题。在此本人就上述核算的第三种方法操作中的问题，提出建议。
包装物按品种分别设置“在库、在用、成品、出借、出售”五个三级明细科目，反映不同形态下的包装物。举例说明：
1．购入640ml啤酒瓶10 000只，单价0．40元，金额4 000元已入库，税金680元，货款付讫。
借：包装物——在库4000
应交税金——增值税(进项税额) 680
贷：银行存款4680元
2．生产领用640ml啤酒瓶9000只，单价0．40元。
借：包装物——在用3600
贷：包装物——在库3600
3．车间耗用8000只，入库成品75oo只，500只损耗。
借：包装物——成品 3000
生产成本(或制造费用)200
贷：包装物——在用32oo
4．本期销售开票汇兑时，收取6000只瓶子，押金单价0．50元。借：银行存款(或应收账款)3000
贷：其他应付款——各经销商3000
同时：
借：包装物——出借2400
贷：包装物——成品2400
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包装物的会计处理
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包装物核算中缴纳“两税”会计处理的探讨
【摘要】在包装物的核算过程中按照税法规定要缴纳增值税、消费税，对于增值税、消费税的会计处理,会计准则、会计制度并没有规范,企业做法不一。文章探讨的是在不违反现行会计准则和会计制度的前提下,将税法规定和会计制度协调一致,通过分析包装物核算方法，得出非酒类产品包装物和酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理。
包装物是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，日常所见的桶、箱、瓶、坛、袋等。生产企业的包装物一般随产品销售、出租、出借等。在包装物行使其职能的过程中,不可避免地会涉及到增值税、消费税的会计处理。本文拟分非酒类产品包装物、酒类产品包装物两种情况,探讨其缴纳增值税、消费税的会计处理。
一、非酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理
非酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理与包装物的用途密切相关,用途不同,其会计处理也不一样。
(一)非酒类产品包装物随产品销售的会计处理
企业因销售产品的需要,往往将产品包装物也随同产品一起出售给购货方,或是方便对方购货，或是是促销,扩大销售量,或是商品美观。包装物随产品销售通常有单独计价、不单独计价两种方式,在不同的方式下,其计税的会计处理是不一样。
1.单独计价销售
(１）销售收入。包装物单独计价随产品销售给购货方，按税法规定要缴纳增值税。因为包装物销售不是企业的主营业务销售,属附属业务范畴,作视同材料销售处理。包装物销售收入、销售成本、销售税金分别通过其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加科目核算。企业因包装物收入缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)科目;如包装的消费品是实行从价定率办法计算应纳税额的,根据消费税暂行条例实施细则的规定，无论包装物是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。根据上面分析,企业对应缴纳的消费税理所当然计入营业税金及附加科目。
(2）押金收入。按税法规定，对于逾期或超过一年(含一年）以上仍不退还的包装物,押金并入销售额按销售产品适用的税率征收增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品）。特殊情况下,包装物已随产品售出并已计税，但为了督促购货方退回包装物,在销售产品时又加收一定数额的押金。押金性质上属于暂收应付款,计入其他应付款科目。购货方归还包装物，销货方退还押金,若逾期未退回包装物,则没收押金。押金收入属于额外、偶得收入不应归
于其他业务收入,应计入营业外收入科目。会计处理时,将没收的含税押金,还原为不含税,在冲减增值税和消费税后计入营业外收入科目。
【例1】某化工企业属于一般纳税人,本月销售应税消费品一批,开具的增值税专用发票列明，销售金额20 0０0元、增值税额3 ４00元。随同应税消费品销售的包装物价值4 680元，另外为督促对方退回包装物,收取押金2 340元,
款项均通过银行转账收讫，合同规定回收期为两个月(假设应税消费品的消费税税率为10%),则账务处理如下：
①确认应税消费品及包装物收入时:
该产品应纳增值税额=3 4０0（元)
该包装物应纳增值税额＝4 6８0÷(１+１7％) ×17% =680(元)
借:银行存款３0 420
贷：主营业务收入 20 ０00
其他业务收入４ 000
应交税费——应交增值税（销项税额) 4 ０8０ (3 4００+6８0)
其他应付款——存入保证金２３40
②计算该消费品应纳的消费税时:
应纳消费税额=(20 00０＋4 000) ×l0％ =２ 40０(元)
借: 营业税金及附加2 40０
贷：应交税费——应交消费税2 ４00
③2个月后，购货方未归还包装物,没收押金时:
该押金应纳的增值税销项税额=２ 34０÷(１+17%) ×17%=3４０(元)
该押金应纳的消费税额＝2 340÷（1＋17%）×１0% ＝２00(元）
借：其他应付款——存入保证金 2 340
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)34０
——应交消费税200
营业外收入——逾期包装物押金没收收入1 ８０0
２.不单独计价销售
(1）销售收入。包装物不单独计价随产品销售给购货方，包装物的价值随同所销售的产品一起计入主营业务收入,与主营业务无法区分。勿需另外缴纳增值税、消费税。
（２)押金收入。按税法规定,对于逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还的包装物,押金并入销售额征收增值税和消费税（实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品）。包装物不单独计价随产品销售，包装物收入为零,包装物成本为销售付出的代价计入销售费用科目。逾期未退还包装物没收押金,没收的押金与包装物密切相关,押金在会计处理时理应冲减销售费用，即将没收押金含税的还原为不含税价格,在冲减增值税和消费税后转入销售费用科目。
如例1,假设包装物不单独计价。2个月后,购货方未归还包装物,没收押金的账务处理如下:
借：其他应付款——存入保证金 2 34０
贷:应交税费——应交增值税（销项税额)34０
——应交消费税2０0
销售费用１800
(二）非酒类产品包装物随产品出租的会计处理
1.租金收入。根据我国税法规定,增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用,出租包装物的租金属于价外费用的一种,应并入销售额计税。包装物出租是随产品销售而暂时有偿交付给购货方物品的行为。包装物出租过程中企业要向购货方收取租金,是转让使用权的行为,符合会计准则中收入的
定义。收取租金是生产企业的附属业务,租金收入不属于企业的主营业务收入。包装物出租期内,有价值的转移计入成本费用,有租金收入的实现,符合期间收入与费用的配比。因此,租金收入归为其他业务收入,因租金收入缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)科目。通常包装物租金收入为含税收入,应将其还原为不含税收入。
2.押金收入。为保证如期完好地收回包装物，企业通常要在出租、出借包装物时收取一定的押金。税法规定，若逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还包装物的,押金并入销售额征收增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的
应税消费品）。购货方没有归还包装物，销货方将包装物作报废处理,包装物成本转出,押金没收收入(相当于包装物的价值）确认,符合期间收入与费用的配比,作视同销售处理。因此缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)
科目,缴纳的消费税,计入营业税金及附加科目。