如何以成本法编制合并报表

［ 中图分类号］ Ｆ ２ ３ １ ［ 文献标识码 】Ａ ［ 文章编号］ ｌ ６ ７ ３ — ０ １ ９ ４ （ ２ ０ １ ４ ） ２ １ — ０ ０ Ｏ ５ — ０ １
入 资 本 的 金 额 能 够 直 接 反 映母 公 司 所 占 有 的 子 公 司 的 份 额 企
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研 究 背 景
（ 山西漳泽 电力股份 有限公司河津发 电分公 司， 山西 河津 ０ ４ ３ ３ ０ ０ ）
［ 摘 要］ 我 国企业 会 计 准 则和 国际 会计 准则 都 允许 采 用 成本 法对 合 并财 务 报表 进 行 编 制 ，采 用成 本 法进 行合 并报 表 编 制 具 有 简便 易行 、 易懂 等特 点 ． 不仅 为 编 制合 并报 表 节省 了时 间 ， 还 可 以减 少调 整 分 录 。 本 文通 过 对 成 本 法编 制合 并 报 表 的 可行 性
核 算 的对 子 公 司投 资 的 项 目转 换 为权 益 法 核 算 ． 转换 完毕后 ． 再 本 公 积 等 项 目可 以 相互 抵 消 ： 母公 司个 别报 表 中 的投 资收 益 项 目 进 行 一 系 列 内 部抵 消 调 整 企 业 首 先 需 要 对 母 公 司 所 提 供 的 报 可 与 子 公 司 报 表 中 的 未 分 配 分配 这 一 项 目相 抵 消 ： 母 公 司个 别 报 表进行调整 ， 随后 再 进 行 合 并 报 表 编 制 。这 样 不 仅 增 加 了合 并报 表 中 的应 收股 利项 目可 与子 公 司 的应 付 股 利 项 目互 相 抵 消 表编制的成本 ． 还 增加 了 出错 的 风 险 。如 何 直 接 通 过 成 本 法 编 制 （ ２ ） 母 子 公 司的 个 别 财 务 报 表 无 对 应 关 系但 仍 然 需 要 抵 消 的 虽 然 子 公 司 对 自身 净 利 润 的 分 配所 形 成 的盈 合 并 报 表 成 为 了 会 计 界 最 为 重 要 的 课 题 之 一 本 文 通 过 对 成 本 项 目。 在 成本 法 下 ． 法 编 制 合 并 报 表 整 体 思 路 进 行 分 析 ．并 且 探 讨 成 本 法 编 制 合 并 余 公 积 及 未 分 配 利 润 与母 公 司 的长 期 股 权 投 资 并 没 有 直 接 的 对 报 表 的可 行 性 ． 找 到 成 本法 编制 合并 报表 的具 体 步 骤 。 应关系 ， 但是编制合并利润表时 ， 却能 够 将 母 子 公 司 的营 业 收 入 、 ２ 成 本 法编 制合 并 报 表 的整 体 思 路 成 本 及 期 间 费 用 等对 应 项 目进 行 合 诈 ． 将 子公 司 的净 利 润 在 利 润 成 本 法 编 制合 并 报 表 的整 体 思 路 是 指 在 采 取 成 本 法 核 算 长 表 的 相 应 项 目中进 行 还 原 ．能 够 在 母 公 司 净 利 润 分 配 中 进 行 体 期 股 权 投 资 的 基 础 上 直 接 编 制 合 并 报 表 。 主 要 需 要 找 出 子 公 司 现 。由 此 可 知 ， 子 公 司财 务 报 表 中 的 利 润 分 配 所 形 成 的盈 余 公 积 所 有 者 权 益 与 母 公 司 之 间 的关 系 ． 直 接 对 交 易 项 目进 行抵 消 ． 例 和 未 分 配 利 润 对 于 合并 报 表 的某 些 项 目而 言 是 重 复 的 ． 所 以可 以 如 内部 往 来 等 项 目 。 同 时 还 需要 对股 权 权 益进 行 确 认 。 相互抵消。此时这一抵 消实际上就是 为了多次计提盈余公积 ． 避 ３ 成本 法编 制 合 并 报 表 的 可行 性分 析 免 重 复 计 提 的 问题 根 据 我 国 企业 会 计 准 则 ．企 业 通 常 采 用 成 本 法 对 子 公 司 的 （ ３ ） 长 期 股 权 投 资 抵 消 的 另 一 个 十 分 重 要 的 步骤 则是 确 定 少 投资进行核算 ． 再 在 编 制 合 并 报 表 时 调整 为权 益法 。但 是 企 业 会 数 股 东 权 益 。 当 合 并 报 表 中 的 子 公 司 为非 全 资 子 公 司时 。 少数 股 计 准 则 中也 规 定 了母 公 司 可 以 直 接 采 取 成 本 法 编 制 合 并 报 表 ． 东 享 有 的 少 数 股 东 权 益 的份 额 主要 来 自于 两个 部 分 ： 一个 是投 资 但 是 成 本 法 所 编 制 的 合 并 报 表 必 须 符 合 企 业 会 计 准 则 中 的 相 关 初 期 在 子 公 司 所 有 者权 益 中 占有 的份 额 ： 另 一 个 则 是 当前 净利 润 规定 。 中属 于 少 数 股 东 的 份 额 与 子 公 司 对 所 有 者 的分 配 中 应 当分 配 给 国 际 财务 准 则 中 规 定 了合 并 报 表 应 当包 括 子 公 司 和母 公 司 少 数 股 东 的 差 额 。 可 以 说 ， 母 公 司 在 合 并 工 作 底 稿 中 不仅 能够 反 中所 有 的 资 产 、 负债 、 权益 、 收 入 和 费 用 等 相 同 项 目 合 并 和 抵 消 映 期 初 子 公 司 中 少 数 股 东 所 享 有 的 净 资产 份 额 ． 还 能 够进 一 步 反 后 所 占 有 的 份 额 。 但 是 国际 财 务 准 则 并 未 规 定 编 制 合 并 报 表 中 映 当期 净利 润 和股 利 分 配对 少 数 股 东 的影 响 。 综上 所 述 ． 少 数股 东 长 期 股 权 投 资 必 须 由成 本 法 调 整 为 权 益 法 权 益 就是 指 少 数股 东 以 持股 比例 享 有子 公 司 期末 所 有 者 权 益 的部 ４ 成 本 法 编 制 合 并 报 表 的 相 关假 设 分， 也 可 以说 成 本 法 也是 少 数 股东 对 子公 司投 资 的 核算 基 础 （ １ ） 商 誉 。企 业 会 计 准 则 中规 定 。 母 公 司 的 长 期 股 权 投 资 与 根 据 上 述 成 本 法 编 制合 并报 表 的具 体 步骤 ． 以 成 本法 编制 合 母 公 司在 子公 司 中所 占有 份 额 的差 额 ． 应 当在 商誉 项 目中列 示 。 并 报 表 的 过 程 与 现 金 流 量 表 的 编 制过 程 大致 相 同 ． 都 是 在 汇 总 报 （ ２ ） 公 允 价 值 。非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 所 获 得 的 子 公 司 ， 在 表 的基 础 上 对 可 能 存 在 抵 消 的 项 目进 行抵 消 ． 从 而 得 到 合 并 资 产 编 制 合 并 报 表 时 ．企 业 集 团需 要 对 子 公 司 自身 的 报 表 进 行 调 整 负 债 表 和 利 润 表 和转 换 。 根 据 企 业 进 行 合 并 时 所 形 成 的投 资 关 系 在 企 业 实 际 操 作 中使 用 相对 较 少 ， 可 以 考 虑 使 用 公 允 价 值来 调整 子公 司报 表 。 主 要参 考文 献 （ ３ ） 内部 往 来 。企 业 集 团 使 用 权 益 法 编 制 合 并 报 表 时 ， 内部
２ ０１ ４年 １ １月
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈ ｉ ｎ ａ Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍｅ ｎ ｔ Ｉ ｎ ｆ ｏ ｒ ｍａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｉ ｚ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ
Ｎｏ ｖ ． ， ２ ０１ ４ Ｖ０ １ ． １ ７． Ｎｏ ． ２ １
第１ ７ 卷第 ２ １ 期
高 宏
《 企 业会计准则》 中 规 定 母 公 司 对 子 公 司进 行 长 期 股 权 投 资 表 的 方 法 主要 是 将 母 公 司 提 供 给 集 团 的 财 务 报 表 中 按 照 成 本 法
公 司个 别 报 表 中 的 长期 股 权 投 资 项 目与 子 公 司 报 表 中的 股 本 、 资
业 集 团 编 制合 并 报 表 时 ． 可 以 将抵 消 分 录直 接 在 合 并 工 作 底 稿 中 因 而 存 在 以 下 ３个 问题 应 当 采 取 准 则 所 规 定 的 成 本 法 核 算 ．而 编 制 合 并 报 表 时 采 取 权 进 行 编 制 ． 益 法 进 行 调 整 。但 是 ， 会计 是一项会计信息 管理活动 。 编 制 合 并 （ １ ） 首 先 确 定 母 子 公 司 自身 的 报 表 中可 以抵 消 的项 目。成 本 报 表 时 不 应 仅 仅 拘 泥 于 一 种 表 现 形 式 采 取 权 益 法 编 制 合 并 报 法 下 ． 母 子 公 司 的 个 别 报 表 中 的抵 消 关 系 主要 存 在 以下 ３种 ： 母
及 整 体思 路进 行 分析 ． 探 讨 成本 法 下编 制 合 并报 表 的 具体 步骤 ， 以 期 能 够对 广 大会 计 工 作者 提 供 帮助 。
【 关键词 ］ 成本法 ： 合 并报 表 ； 长 期９ ６ ９ ０ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ３ —０ １ ９ ４ ． ２ ０ １ ４ ． ２ １ ． ０ ０ ３