企业破产清算的税务问题.doc
财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知
财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]60号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第十一条规定，现就企业清算有关所得税处理问题通知如下：一、企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
二、下列企业应进行清算的所得税处理：（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；（二）企业重组中需要按清算处理的企业。
三、企业清算的所得税处理包括以下内容：（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。
被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
财税[2009]60号：企业破产清算中应关注的税收问题
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财税[2009]60号：企业破产清算中应关注的税收问题在《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）中提到，企业应进行清算所得税处理主要包括以下两种情况：（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；（二）企业重组中需要按清算处理的企业。
而各种类型的企业清算中，企业破产清算中涉及的税收问题往往更加复杂。
企业破产清算中的所得税处理我们先来探讨的第一个问题是企业破产清算中的所得税处理问题。
财税[2009]60号提到企业清算需要进行所得税处理的情况包括按照《企业破产法》规定需要进行清算的企业。
但是，这里，我们提出的问题是，企业破产清算需要在被清算的企业层面和投资者层面进行企业所得税的清算吗？根据《企业破产法》的相关规定，破产清算是出现在企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。
这里需要引起大家注意的是，破产清算中的一个核心要件是资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。
我们知道，在企业资产的清偿顺序中，债权人是优先于企业投资者受偿的。
在企业破产清算中，企业的全部资产已经不足以清偿债权人了，这就意味着企业的投资者已经无法得到任何清偿了。
因此，对于企业的投资者而言，其该项投资已经全部发生了损失。
此时，根据国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）第三十七条的规定：企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失，其中第二种情况就是有关被投资方破产公告、破产清偿文件。
这就是说，在企业出现破产清算的情况下，企业的投资者无需等到破产企业进行完企业层面的所得税清算业务后再进行投资者层面的所得税清算。
因此，在企业破产清算中，投资者层面的所得税处理非常简单。
企业投资者只需要根据国税发[2009]88号的规定，向税务机关提供被投资方企业的破产公告，即可向税务机关进行该项投资资产损失的报批手续，确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时扣除。
云南省国家税务局关于企业破产清算税收征收管理的指导意见
乐税智库文档财税法规策划 乐税网云南省国家税务局关于企业破产清算税收征收管理的指导意见【标 签】破产清算税收【颁布单位】云南省国家税务局【文 号】云国税发﹝2000﹞300号【发文日期】2000-12-28【实施时间】2000-12-28【 有效性 】条款失效【税 种】征收管理注释：“4” 2007574各地、州、市国家税务局，大理、个旧市国家税务局： 随着国家产业结构的调整，国有企业深化改革和解困力度的加大，破产清算企业愈来愈多。
为了加强和规范对破产清算企业的税收管理，根据《破产法》、《税收征管法》和国家现行税收政策，省局研究制定了企业破产清算的税收征收管理指导意见。
现印发给你们，请遵照执行。
一、对破产企业是否征收增值税和消费税的问题。
对企业存货变现取得的收入应在变现时按规定计算征收增值税、消费税。
企业变现自己使用过的游艇、摩托车以及应征消费税的汽车应按4%的征收率计算征收增值税，且不得开具增值税专用发票。
对变现自己使用过的其他属于固定资产的货物，按规定不征收增值税。
对破产企业整体变现取得的收入暂不征收增值税，也不得开具增值税专用发票给购买方。
整体变现是指企业破产清算后将企业的全部财产一并作价出售，不再区分固定资产、不动产和存货等的变现方式。
二、对破产清算的企业要进行税收检查。
主管国税机关要对破产清算企业的纳税情况进行全面的检查、清算，查清企业应纳税情况和欠税情况，对欠税和应缴未缴的税款，要进行催缴，确实不能缴纳的，要作债权登记，在破产财产中清偿。
三、严格执行《破产法》规定的破产财产的清偿顺序。
对破产企业出售破产财产取得的收入，在支付破产费用、破产企业所欠职工工资和社会保险费以及安置破产企业职工所需费用后，破产企业有欠税的，必须先缴纳所欠税款才能清偿其它债权。
破产企业欠有两个以上税种的欠税，而破产财产又不足以清偿全部欠税的，按照所欠税款比例进行分配。
四、增值税进项税额的抵扣和管理。
破产企业申请破产时有留抵税款和破产清算期间购进的水、电及辅助材料取得的进项税额，可按规定在存货变现的销项税额(或应纳的增值税税额)和企业欠缴的增值税中抵减。
论企业破产中的涉税法律问题
论 企业破产 中的涉税 法律 问题
上 海市税务部 李挺
权 不 列 入 破 产 财 产 范 围 ， 以享 有 别 除 权 。 破 产 人 所 欠 税 款 可 而 列 入 破 产 财 产 范 围 ， 享 有 别 除权 。但 是 ， 收 征 收 管 理 法 第 不 税 四 十五 条 又 规 定 ：税 务 机 关 征 收税 款 ，税 收 优 先 于无 担 保 债 该 法 第 四 十 八 条 规 定 ：债 权 人 应 当在 人 民法 院确 定 的债 权 申 “ 权 ． 律 另 有 规 定 的 除外 ： 法 纳税 人 欠 缴 的 税 款 发 生 在 纳 税 人 以 报 期 限 内 向 管 理人 申报 债 权 。 如 果 债 权 人 没 有 在 规 定期 限 内 其 财 产 设 定 抵 押 、 押 或 者 纳 税 人 的财 产 被 留置 之 前 的 ． 收 ” 质 税 申报 债 权 ，那 么依 照该 法 第 五 十 六 条 规 定 ：在 人 民法 院确 定 应 当先 于 抵 押 权 、 权 、 置权 执行 。 由 此可 以看 出 法 律 之 间 “ 质 留 的 债 权 申 报期 限 内 ， 权 人 未 申 报债 权 的 、 以在 破 产 财 产 最 存 在 冲 突 。在 破 产 案 件 中 ，到底 是 适 用 征 管 法还 是适 用破 产 债 可 后 分 配 前 补充 申报 ； 是 ， 前 已 进 行 的分 配 ， 再对 其 补 充 法 ？我们 认 为 ， 用 破 产 法 规 定 比较 合 理 。虽 然 总 体 上 说 破 产 但 此 不 适 分 配 。 为 审查 和确 认 补 充 申报 债 权 的 费 用 ， 由补 充 申报 人 承 法 和 税 收 征 收 管 理 法 并 不 存 在 一般 法 和 特别 法 的 关 系 ，但 是 担 。 第 五 十六 条 第 二 款 进 一 步 规 定 ：债 权 人 未 依 照 本法 规 定 在 破 产 案 件 中涉 及税 收 的 问题 时候 ，税 收征 收管 理法 就 被 视 ” “ 申报 债权 的 ， 得 依 照 本法 规定 的程 序 行 使 权 利 ” 以上 规 为 一 般 法 ， 不 由 而破 产 法 可 以视 为 特 别 法 。 因为 征 收 税 款 是 个基 本 定 可 以看 出 ，债 权 人 积 极 进 行 债 权 申报 是 参 与 债 务 人 破 产 财 问 题 ，而 在 破 产 案件 这样 一 个 特 别 的环 境 下 就 是 一 个 特 别 问 产 分 配 的前 提 。 果 债 权人 没 有积 极 申报 债 权 ， 如 由此 产 生 的不 题 了。 但 是 如果 适用 破产 法 ， 之 也 就 会 产 生 新 问 题 ， 随 即税 收 利法 律后 果 ， 就 是 “ 前 已进 行 的分 配 ， 也 此 不再 对 其 补 充 分 配 。 优 先 权 在 面 对 有 担保 的 财 产 时发 挥 不 了作 用 。破 产法 的用 ． 由补 充 申报 人 承 担 ” 只 ． 不 仅 限 制 了 税 收 优 先权 ， 且 与 征 管 法 第 四 十 五条 冲突 。 管 而 征 能 由债 权 人 自己承 担 法 第 四 十 五 条 并 没 有 规 定 有 担 保 的 财 产 可 以绝 对 优 先 于 税 有 人 认 为 。应 当统 一 确 定 市 级 国 家 税 务 机 关 为 税 收 破 产 收 ， 而是 以设 定 时 间 作 为 节 点 债权 的 申报 主 体 。 内部 专 设 机 构 和 人 员 负 责 征 缴 破 产 企 业 的 我 们 主 张 协 调破 产 法 和 征 管 法 的 冲 突 。 我们 认 为 ， 在现 实 税 收① 我 们 认 为 有待 商榷 。 。 情 况 下 ，税 收优 先权 的行 使 不 是 过 多 过 滥 ，而 恰 恰 是 很 少 使 第一 ， 为什么是国税机关？试想 ， 如果破产的债务人仅欠缴营业 用 ， 务 机 关 还 不 太 有 意 识 ， 不 太 习惯 行 使 税 收 优 先 权 。 国 税 也 税等地方税而并不欠缴增值税等 国税 ．在 目 的税 收管理体制下 由 前 外 税 收 优先 权 效 力 弱 化 趋 势 不 一 定 适 合 我 国实 际 情 况 而 且 国税机关充 当申报主体是否可行？ 我们建议 ， 如果债务人欠缴的仅是 在 我 国这 样 一 个 发 展 中 国家 ，公 共 财 政 的 需 要 也 应 该 被 提 到 地方税 ， 么应由主管地税机关 申报。如果 债务人 仅欠缴 国税 ． 那 则由 个应 有 的位 置 。 此 ， 们 建 议 ， 因 我 在修 订 征 管 法 的时 候 。 调 协 主管 国税机关 申报 。 但是新问题又随之产 生。 如果债务人 即欠缴 国税 与 破 产法 的规 定 ，使 得 现 行 征 管 法 第 四十 五 条 的规 定 也 可 以 又欠缴地方税 ， 那谁来 申报 ？我们认 为 ， 此时地税机 关和国税机关应 适 用 于破 产 程 序 。 人 提 出 ， 近 的 德 国 、 地 利 、 大 利 亚 等 有 新 奥 澳 各自 单独 申报 ， 是二个独立主体 ， 即避免 了互相 推诿 也明确了责 国 的 新 破 产 法 都 将 税 收 优 先 权 彻 底 取 消 而 视 为 一 般 债 权 ． 这样 从 任主体和权利主体 。 新破产法第八十二条规 定的‘ 务人所欠税 款的 而认 为 新 破 产 法 上 税 收 债 权 的 优 先 性 逐 步 淡 化 ，这 也 符 合 世 侦 债权人组 ” 我们认 为应 由债 务人主 管的地税机关 和国税机关组成 界 破产 立 法 的基 本 趋 势 。‘ 们 认 为此 观 点 有 待 商 榷 。我 们 认 峨 第二 ， 内部 专 设 机 构 和 人 员 负 责 征 缴 破 产 企 业 的税 收 。 这 为 没有 一 项 制 度 是 放 之 四海 而 皆 准 的 ，各 国 环 境 确 实 千 差 万 在 实 践 中 可 行 性 不 大 。 我 们推 崇路 径 依 赖 理 论 ， 目前 ， 务 机 别 ， 展 阶 段 也 各不 相 同 ， 能 因 为 国 外 尤 其 是 一 些 发 达 国 家 税 发 不 关 内 部 的 征 管 部 门 可 以专 门 负 责征 缴 破 产 企 业 的税 收 ，债 务 的立 法 趋 势 而 肓 目跟 风 人 的 具 体 主 管税 务分 局或 税 务 所 可 以协 助 。征 收 管理 部 门 职 责 就 在 于 税 收 的 征 收 管理 丁 作 ，对 于破 产 企 业 的 征 收 本 就 属 参考文献 ： 于其职责。 因此 ， 定 税 务 机 关 内部 的征 收 管 理 部 门 作 为 申报 确 【】 １李永军 ： 破 产法律 制度— —清算 与再建》 中国法制 《 ，
公司破产与税务处理的法律规定
申请破产：债务人或债权人向法院提出申请 法院受理：裁定是否受理申请 成立清算组：对破产企业进行清算和评估 债权申报：债权人向清算组申报债权
债务清偿：公司破产清算后，债权人按比例分配剩余财产以清偿债务
股东责任：公司破产时，股东需承担相应的责任，如未履行出资义务的股东需承担补充赔偿责 任
信用受损：公司破产会导致信用记录受损，影响企业未来的融资和经营
法律责任：公司破产可能导致相关责任人面临刑事或民事法律责任
PART TWO
税务处理是公司破产处理中的重要环节，涉及到清算、重整等多个方面。 税务处理直接影响到公司破产后的财产分配，必须按照相关法律法规进行。 在公司破产过程中，税务处理涉及到多个税种和税收优惠政策，需要专业人员进行操作。 税务处理的结果将影响到公司破产案件的处理结果和社会信誉，必须引起足够的重视。
配等程序。
公司破产的法律 定义中，破产申 请可以由债权人 或债务人提出， 法院在受理申请 后会进行审查， 并作出是否宣告
破产的决定。
公司破产的法律 定义中，破产清 算是指对破产企 业的财产进行变 卖、分配等处理， 以清偿债务和债
权人的要求。
公司不能清偿到期债务 公司资不抵债 公司破产重整 公司破产清算
公司破产中税务处理的程序：根据《中华人民共和国企业破产法》及其实施细则，破产企业应 当在法院裁定破产之前向税务机关申报所有税务，并在破产程序中按照规定处理税务问题。
公司破产中税务处理的影响：公司破产中的税务处理对于债权人、股东和员工等利益相关方的 利益有着重要影响，必须依法合规地进行处理。
税务登记注销与申报：公司破产时， 需按规定办理税务登记注销手续， 并申报未清偿的税款和税务事项。
税务处理规定的变 化背景
税务处理规定的变 化内容
企业破产程序中的涉税问题
企业破产程序中的涉税问题一、税收债权的行使主体和范围界定二、税收债权的优先性三、破产程序中的纳税义务四、资产拍卖的税费转嫁五、破产受理前强制执行的税款和滞纳金配比六、破产撤销权能否对抗欠税的强制执行七、税务机关对重整计划的表决权八、基于破产的税收优惠九、破产企业税收违法犯罪的处罚与移送十、破产涉税其他特别规定在正式开始之前，我先简要介绍一下有关税收法律关系目前的主流学说，叫做“税收债权债务关系理论”。
该学说认为,税收法律关系应该从实体和程序两个方面来分析。
从实体上说,税收是一种公法之债，国家是债权人，纳税人是债务人。
但从程序上来说,不管是征收还是处罚，为了保证实体法得以贯彻执行，征税主体都享有绝对的优越地位。
基于这种程序与实体、公法与私法的双重属性和特征，税法一方面保留着行政法的权力性质，同时引入了不少民事法的概念，如代位权、撤销权。
理解了这种税收法律关系，对于下面所讨论的问题，比如税收债权的范围、税收滞纳金的性质、税收债权能否放弃等等，很有帮助.一、税收债权的行使主体和范围界定（一）行使主体前面提到，在税收法律关系中，国家是债权人。
但是，国家是个抽象的存在，必须有具体的执行机关代表国家来行使。
根据目前的机构设置和权限分配来看，能够代表国家行使税收债权的机关，包括国税、地税和海关.相应的，在破产程序中，这三家机关也可以作为债权人身份参与其中。
根据《进出口关税条例》相关规定，欠税的纳税义务人破产的，应当在清算前向海关报告，由海关予以清缴.所以，作为破产管理人，别忘了通知海关。
这里有个问题：税务局的稽查局能否作为债权人呢？根据《税收征管法实施细则》的相关规定，纳税人破产清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。
在这里，“主管税务机关”是一个征管环节的概念，不太合适扩大解释为包括稽查局在内。
不过，在《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》（国税发〔2004〕66号）中表述为：“欠税人申请破产,税务机关应代表国家行使债权人权利，参与清算，按照法定偿债程序将税款征缴入库."这里的“税务机关”,并没有强调“主管".结合《税收征管法》第十四条和《征管法实施细则》第九条规定,从体系解释来看，应该既包括税务局，也包括稽查局。
四川省高级人民法院、国家税务总局四川省税务局关于企业破产程序涉税问题处理的意见
四川省高级人民法院、国家税务总局四川省税务局关于企业破产程序涉税问题处理的意见文章属性•【制定机关】四川省高级人民法院,国家税务总局四川省税务局•【公布日期】2021.03.31•【字号】•【施行日期】2021.03.31•【效力等级】地方司法文件•【时效性】现行有效•【主题分类】破产正文四川省高级人民法院国家税务总局四川省税务局关于企业破产程序涉税问题处理的意见为持续优化营商环境，服务经济高质量发展，提高破产案件办理效率，为困境企业重整创造条件，降低市场主体退出成本，确保税收债权依法清收，根据《中华人民共和国企业破产法》《中华人民共和国税收征收管理法》等法律法规，结合企业破产处置工作实际，制定本意见。
一、优化税收征管流程（一）办理权限人民法院裁定受理破产申请的，其指定的管理人可持人民法院出具的受理破产申请裁定书、指定管理人决定书、管理人介绍信，以破产企业（指进入破产程序的企业，下同）名义至主管税务机关办理相关涉税事宜。
（二）税务查询管理人可申请查询破产企业纳税申报、税款缴纳和接受处罚等涉税信息。
现场办理查询业务的，管理人可以在主管税务机关办税服务厅注销清税业务专窗（专区）申请查询，主管税务机关即时予以办结，特殊情况需要延后回复的，原则上不得超过3个工作日。
网上办理查询业务的，管理人可登陆国家税务总局四川省电子税务局申请查询。
如管理人未掌握破产企业登录密码，可以在主管税务机关办税服务厅申请办理密码重置。
（三）政策咨询税务机关为管理人提供办理破产相关税收政策的咨询服务，管理人可通过12366纳税服务热线、办税服务厅现场咨询室、相关税务人员等渠道对有关税收政策进行咨询。
重大破产涉税事项，主管税务机关纳税服务部门为牵头部门，负责组织协调征管科技部门、税政部门、法制部门和税源管理部门，解答管理人涉税问题咨询。
对于难以答复的疑难问题，主管税务机关应当向上级税务机关请示后，及时予以答复。
管理人或企业制定重整计划草案，管理人制定分配方案、进行资产处置等，可以书面申请主管税务机关对相关内容提供税收测算，主管税务机关依法予以支持，及时予以答复。
企业终止后的税收问题
企业终止后的税收问题周新兵滕州市木石镇财政所企业终止的原因主要包括企业破产和解散，企业终止经营后，应当在法定时间内进行清算，但由于法制观念和执法力度等多方面的因素。
许多企业在终止后并没有按照法定程序进行清算和注销，一些企业主因恶意逃债“人间蒸发”，有的企业注销后又被发现此前存在税收违法行为，造成国家税收流失，同时对税务机关及其工作人员带来执法风险，本文就如何处置企业终止后的税收问题谈一点个人的看法。
一、当前立法中对企业注销前的征税权保护１．国家征税权在清算过程中的实现。
《企业所得税法》第５５条：企业在年度中间终止经营活动的，企业所得税汇算清缴。
企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
《公司法》第１８５条中明确规定，清缴企业所欠税款以及清算过程中产生的税款是清算组在清算期间所应当承担的职责。
《企业破产法》第１１３条规定，企业所欠税款，以清偿破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和应当支付给职工的补偿金后的破产财产清偿。
说明国家征税权可以优先于公司的普通债权和股东剩余财产权得以清偿。
２．税务注销登记前的清税与审查程序。
《税收征管法实施细则》第１６条规定纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。
《税务登记管理办法》第３１条亦规定，纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。
《税务登记管理办法》中还规定了税务机关对申请税务注销企业的清税审查权。
３．未进行正常清算时的处理。
３．１主体地位问题。
①最高人民法院经济审判庭《关于人民法院不宜以一方当事人公司营业执照被吊销，已丧失民事诉讼主体资格为由。
裁定驳回起诉问题的复函》（法经［２０００］２３号函）：本案债务人新科公司在诉讼中被吊销企业法人营业执照后，至今未组织清算组依法进行清算，因此，债权人兰州岷山制药厂以新科公司为被告，后又要求追加该公司全体股东为被告，应当准许，追加该公司的股东为共同被告参加诉讼，承担清算责任。
浅谈企业清算的税务处理问题
投 资 方 的 企 业 从 被 清算 企 业 分 得 的剩 余 资 产 ， 中 相 当 于 从 被 清 算 企 其 业 累计 未 分 配 利润 和累 计 盈 余 公 积 中 应 当分 得 的 部 分 ， 当 确认 为 股 应 息 所 得 ； 余 资 产 减 除 上 述 股 息所 得 后 的 余 额 ， 过 或 者 低 于投 资 成 剩 超
税务筹划
浅谈企业清算的税务处理 问题
江 阴市地 方税 务 局 张 志 杰
企业 清 算 是 指 企 业 解散 后 ， 最 终 了结 现 存 的资 产 和 其 他 法 律 关 为 系 ． 照 法 定 程 序 ． 企 业 的 资 产 和 债 权 债 务 关 系 ． 行 清 理 、 分 和 依 对 进 处
况：
依 法 缴 纳 企 业所 得 税 。财 税 （０ ９ ６ ２ ０ ）０号 文 规 定 ： 业 应 将 整 个 清算 期 企 作 为 一 个 独 立 的纳 税 年 度 计 算 清 算所 得 。 国税 函 （０ ９ ６ ４号 再 次 强 ２ ０ ）８
调企业清算 时。 应当以整个清算期 间作 为一个 纳税年度 ． 依法计算清
经 营 期 虽 尚未 届 满 ， 投 资 者 基 于 各 种 原 因 而 决 定 提 前 解 散 ， 对 企 但 并 业 进 行 了清 算 。 被 称 为 “ 散 清 算 ” 这 解 。
一
、
企业清算的所得税处理
（ 、 业 清 算 的适 用情 况 一） 企
根据 财 税 （０ ９ ６ ２ ０ ）０号 文 规 定 ： 列 企 业 应 列 为进 行 清算 的所 得 税 下
前 终止 合 作 关 系 的解 散 。 （ ）企 业 破 产 。企 业 不 能 清 偿 到 期 的 债 务 ， 企 业 的 法 人 已 经 解 ２、 或
企业破产清算中的财务问题及解决路径
企业破产清算中的财务问题及解决路径企业破产清算是指企业由于经营不善、资金周转困难等原因无法继续经营，需要进行清算和破产处理的过程。
在这一过程中，财务问题是一个关键的环节，对于企业的债权人、股东和经营者来说，如何处理破产清算中的财务问题至关重要。
本文将就破产清算中的财务问题及解决路径进行探讨。
破产清算中最重要的财务问题之一是资产清偿。
企业破产清算后，其资产将被清偿以偿还债务。
在资产清偿过程中，可能会出现债权人之间的优先权纠纷、资产评估不准确等问题，导致资产清偿不公平或不合理。
必须建立一个公平、公正的资产清偿程序，保障各个债权人的合法权益。
对于优先权债权和普通债权的处理，应该按照法律规定和破产清算计划进行清晰明确的规定，避免出现纠纷和争议。
破产清算过程中的财务问题还包括债务重组和债务清偿。
在某些情况下，企业破产后可能会通过债务重组来寻求破产重组和重新组织，以求得新的生机和发展。
债务重组需要与各债权人进行谈判，达成债务重组协议，重新安排债务偿还计划，并给予债权人一定的回报，从而避免破产清算的发生。
对于无法通过债务重组解决的破产情况，要进行合理的债务清偿安排，将资产进行清偿，偿还各债权人的债务，确保债务得到合理清偿。
破产清算中的财务问题还包括企业税务处理。
在企业破产清算过程中，需要全面处理企业的税务问题，包括逾期未缴的税款、尚未报告的税务事项等。
对于企业破产清算后所得的资产清偿所产生的税务问题也需要进行合理处理。
在这一过程中，需要与税务机关进行充分沟通，妥善处理税务问题，避免因税务问题而影响到破产清算的顺利进行。
企业破产清算中的财务问题还包括破产清算费用的处理。
在企业破产清算过程中，需要支付一定的破产清算费用，包括法院、律师等各项费用。
这些费用应当按照法律程序和破产清算计划进行合理安排和支付，确保破产清算过程的合法性和合理性。
企业破产清算中的财务问题是一个十分重要的环节，需要充分重视和合理处理。
在处理破产清算中的财务问题时，需要综合考虑债权人、股东、经营者等各方的利益，建立一个公平、公正、合理的破产清算程序和解决路径。
企业破产涉及的税收问题
企业破产涉及的税收问题近几年，企业破产的数量有所增加，针对企业破产过程中涉及的一些税收问题，笔者谈一下自己的认识，以期抛砖引玉。
一、税收债权申报问题税务机关收到的破产管理人申报债权通知后，应当在确定的债权申报期限内申报税收债权。
包括：企业所欠税款（含附加费）及滞纳金、罚款以及因特别纳税调整产生的利息等。
申报金额计算至人民法院裁定受理破产申请之日。
（一）申报企业所欠税款。
企业破产清算时，该部分税收债权清偿顺序位于职工债权之后，普通债权之前。
《中华人民共和国企业破产法》（以下简称《企业破产法》）所指的“企业所欠税款”与《欠税公告办法（试行）》（税务总局令第9号）所指的“欠税”并不一致，比“欠税”的口径大。
除“欠税”外，还包括其他未缴纳税款的情形。
（二）企业所欠的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息，根据《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》（法释〔2012〕9号）及《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）的规定，按照普通破产债权申报。
（三）申报企业未缴罚款。
依据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》（法释〔2002〕23号）第六十一条规定，行政机关对破产企业的罚款不属于破产债权。
2007年6月1日《企业破产法》（原先为“试行”）施行后，对行政罚款没有明确的规定，企业破产法司法解释（一）、（二）、（三）也没有明确规定。
直到2018年3月4日，最高人民法院印发的《全国法院破产审判工作会议纪要》（法〔2018〕53号）第28项内容中，才做出了明确规定“破产财产依照企业破产法第一百一十三条规定的顺序清偿后仍有剩余的，可依次用于清偿破产受理前产生的民事惩罚性赔偿金、行政罚款、刑事罚金等惩罚性债权。
”清偿顺序位于普通债权之后，称之为“劣后债权”。
二、破产程序内税收的清偿顺序破产程序内产生的税收是指从破产申请受理至破产终结这个过程中，因继续使用、管理资产，或者继续营业，或者变卖资产等行为产生的税收，以下简称程序内税收。
浅议当前税务注销存在的问题及建议
（一）加强与工商等部门协作，防止"恶意注销"行为
税务部门与工商等管理部门应该建立长期固定的协作机制和定期信息沟通机制，在具体合作、沟通的内容上， 并不仅限于企业营业执照的正常获得与取消，对企业营业执照的非正常取消尤其要重视，因为企业如被非正常取消 营业执照，往往会带来一定的税收风险，税务机关很难及时掌握有关情况。同时，应将税务机关出具的税务注销清 算报告作为企业工商注销必经的前置内容，力求在未办理注销税务登记前不得办理工商登记注销。
五是对注销清算缺乏有效监管。目前，税务机关内部负责税务注销清算工作的大都是税管员，而税管员由于日 常工作量大、业务素质参差不齐、实施注销清算的时间和精力有限等原因，致使有些税管员仅凭企业提供的书面说 明情况及账面财务数据就对企业出具了税务注销清算报告。在企业注销清算过程中，税务部门往往没有主动提前介 入并监督企业的清算工作，不重视企业清算所得应缴的税款，有的企业清算后财产已分配完毕，税务部门即使事后 要对企业税务清算所得补缴所得税，也由于企业已无财产可供执行，造成欠税,而税务部门内部又由于注销时间的限 制和欠税机制的考核,不方便长期拖宕或延迟办理。
（五）进一步发挥中介机构作用，降低征管成本在企业税务注销清算的过程中，可以进一步发挥会计师事务所 、税务师事务所等中介机构的作用，来辅助企业完成注销清算工作，降低税务部门的征管成本。这些中介机构作为 连接注销企业与税务部门的桥梁，若有效发挥其在企业注销清算过程中的作用，其结果肯定会达到多方共赢。当然 ，税务部门也应该加强对中介机构的引导和出具报告的质量监督，而不是一味地完全依赖中介机构出具的报告，应 鼓励中介机构进行良性的行业竞争。
（四）加强后续跟踪管理，堵塞税收漏洞
目前，对办理完毕注销税务登记手续的企业若不再实施后续管理，可能会存在一些征管漏洞。税务机关应该及 时向工商等管理部门传递企业税务注销的信息，并且可以通过一定的媒介和途径向社会公告企业税务注销信息，防 范可能存在的税收风险。有的企业在申请注销时有些存货确实不能或是无法进行清理处置，税务机关可视实际情况 进行必要的后续跟踪管理，待以后企业实际处理时再将有关税款及时足额征收入库，堵塞税收漏洞。
企业破产涉税百问及案例解析
企业破产涉税百问及案例解析1.企业破产时如何处理涉税问题？答：企业破产时，涉税问题需要根据具体情况进行综合分析和处理。
首先，需要对企业的涉税事项进行全面的梳理和清理，及时向税务机关申报和缴纳税款。
其次，需要根据破产程序的进行，经过税务机关认定的破产资产清算，再对应的进行纳税处理。
同时，涉及个人股东或有关方的资产清偿与税务问题也需要妥善处理。
案例解析：公司由于长期经营不善，资金链断裂，最终宣告破产。
在破产程序中，税务机关对其进行了资产清算和涉税调查。
经查，该公司存在逃避纳税、虚开发票等违法行为。
税务机关依法对该公司追缴了欠税款，并对其涉嫌的税收违法行为进行了立案调查。
同时，对涉案人员也进行了相应的处罚。
该案件充分体现了税务机关在企业破产过程中维护税收秩序的重要作用。
2.企业破产对个人所得税有何影响？答：企业破产对个人所得税会产生一定影响。
首先，如果企业破产后个人卷入破产重整或清算程序，则个人可能面临无法获得公司收入或赎回股权等情况，对个人所得税的缴纳可能会有所影响。
其次，如果企业负债较大，个人有可能需要将个人资产用于偿还企业债务，这也会对个人所得税产生影响。
此外，如果企业破产后个人从事其他经营活动或转行就业，个人所得税的计算、申报和缴纳等方面也可能存在相应变化。
案例解析：企业破产后，其股东通过破产程序清算企业债务，并用个人名义承担了一部分债务。
由于其个人资产不足以偿还全部债务，该股东只能分期偿还。
根据税法规定，该股东可以将偿还的债务在个人所得税税前扣除，减少应纳税所得额。
同时，由于该股东并没有从事其他经营活动或转行就业，其个人所得税的计算和缴纳也没有其他特殊情况。
3.企业破产是否会影响其他企业的税收情况？案例解析：公司与破产企业有长期的供货合作关系。
由于破产企业经营不善，未能按时支付货款，导致该公司无法及时结账和缴税。
并且，该公司对破产企业的坏账予以了核销。
在纳税时，该公司需要提前向税务机关申报并缴纳了相关的增值税款，但也获得了相应的增值税退税。
破产中的税收债权问题
破产中的税收债权问题税收债权在破产中是一个重要的问题，涉及到政府债权的维护、重组和清偿。
在破产程序中，税收债权往往受到特殊的保护和法律规定，以确保政府能够获得其应有的税收收入。
本文将探讨税收债权在破产中的问题，并介绍相关的法律规定和执行程序。
税收债权是指政府在经济活动中征收的各种税款和罚款的债权。
这些债权是基于法律规定的，具有强制性和优先性。
在破产程序中，政府作为债权人之一，具有特殊的地位和权益。
根据我国法律，税收债权在破产中享有优先受偿权。
这意味着在破产清算过程中，政府的税收债权优先于其他债权人得到清偿。
具体而言，税务机关可以在清算财产中优先取得清偿，并可以优先获取其债权的实质内容。
为了维护税收债权的权益，我国法律规定了特殊的程序和权力，使得税务机关能够有效地行使其职能。
税务机关可以申请查封财产、冻结银行账户、提起诉讼等手段，以保护税款的收取和执行。
除了优先受偿权外，税务机关还有权利参与破产重组。
根据我国破产法的规定，当企业在破产前进行破产重组时，税务机关有权参与并提出意见。
这是因为破产重组过程中，税务债权的清理和清偿对于企业的重组和生存具有重要影响。
税收债权在破产中也存在一些问题和挑战。
由于税收债权通常是与企业的运营和收入紧密相关的，因此往往需要进行复杂的计算和核实。
这增加了税务机关的调查和核实的工作量。
破产过程中，企业的财产可能无法足够偿还所有债权，这就要求税务机关在有限的财产中进行分配和清偿。
在这种情况下，税收债权可能无法全部得到清偿，这对政府的财政收入和税务机关的职能带来了挑战。
税收债权在破产中还面临着债务优先权和债权顺序的冲突。
在破产程序中，不同债权人的债权优先权被法律规定了一定的顺序。
税务机关需要与其他债权人进行协商和权益保护，以确保税收债权得到合法和公正的清偿。
浅谈企业破产清算过程中税收债权的实现
浅谈企业破产清算过程中税收债权的实现作者：李家皦来源：《科学与财富》2020年第35期摘要：我国经济体制处于不断转型升级的阶段，市场竞争日趋激烈，如果企业不能采取有效措施提升自身综合竞争力，必然被市场淘汰，竞争失败会面临破产后果。
而企业破产是有效利用资源的经济形式，分配剩余财产的经济活动，反映破产企业价值运动，对维护债权人合法权益具有重要意义。
基于此，本文对企业破产清算会计内容与税务实务进行探讨，进一步规范市场经济运行秩序。
关键词：企业破产;清算会计;税务清算根据我国破产法中具体规定，如果企业即将面临或正处于破产清算，涉及到的税收债权要优先于一般无担保债权，劣后于特殊化的无担保债权，也就是说，税收债权有着较高的法律地位。
破产清算是破产企业的重要工作内容，是对剩余财产按法律法规的有关规定进行分配，保障债权人合法权益，提高破产企业剩余财产的安全、价值合理变现和资源的有效利用，有必要辨析清算中的会计特性，研究企业清算中会计与税务清算实务问題。
1 破产企业清算管理现状及问题现代企业日常经营管理中受到多种因素的影响，直接影响企业的经营管理效果，导致企业经营中受到严重的风险打击。
市场竞争激烈环境下，企业发展无法保证良好的前景，会逐渐被市场淘汰，导致企业面临破产危机。
企业破产时需经历清算环节。
对当前我国企业清算管理分析，发现其中有很多问题。
企业在清算时相关税收管理不能有效落实，我国税务部门征管工作主要是对正常经营企业进行所得税管理，对破产企业进行所得税管理存在一定疏漏。
企业清算中要落实所得税管理措施，在具体操作中为避免缴纳所得税通过各种措施，企业利用不正当的违法方式瞒报避税，导致税收出现流失，成为税务管理落实的漏洞。
清算所得申报管理的诸多问题，影响税务清算管理效果。
目前破产企业大都有内外两套账并行的情况，且内账核算基本不完整，有些内账仅核算应收与应付账款。
如何还原破产企业完整的财务状况成为破产清算工作的重点。
分析企业破产清算中存在的财务问题及对策
分析企业破产清算中存在的财务问题及对策摘要:众所周知，近年来国内经济社会发展，在改革进程深化的实际发展过程中，在市场经济发展的过程中，不同类型的企业数量开始增加，而目前的市场经济发展阶段对于企业来说相对较高，但是他们不符合相关信息的要求，企业的发展就会受到影响，“破产”那么就会发生，但是在这种情况下，根据破产清算的实际情况，目前国内企业破产清算工作中面临的一些问题，是实际工作过程中存在的很多问题，无论是对于企业来说，还是对于经济社会的发展来说都是非常不好的，因此，本文研究分析了破产清算财务管理在当前发展过程中实际工作中存在的问题，进而采取有针对性的措施，鼓励破产清算工作的整体质量和效果得到提高。
因此，本文将对破产清算实践中财务管理存在的问题及对策进行研究和分析。
关键词:企业破产;清算财产;财务问题;应对措施引言：自2020年实现全面小康以来，我国的经济迅猛发展，市场经济彼此之间的对抗冲击愈加强烈。
在这种环境下，一些企业会因为管理不善等方面的影响而难以保持相关的发展。
不可避免地，破产现象的出现，为了保护相关人员的利益，需要我们在实际的企业破产清算工作中予以重视，在保护债权人的合法权益和分配相关资源方面具有重要的作用。
而目前实际的破产清算工作中，突出的明显问题都很低，需要加以完善，所以在后续的发展过程中，需要对工作中出现的问题进行研究和分析，后续才能解决问题，以保障相关人员的权益。
因此，本文将阐述破产清算实践中财务管理存在的问题及对策。
此外，笔者还将针对企业破产清算实际过程中容易被忽视的几个财务管理问题提出建议和对策。
1.企业破产清算的意义当企业进行破产清算的时候，需要明确的意识到，它作为在公司因经营不利而走向灭亡的道路上不可避免的一步，在逐步完善的过程中，良好的公司破产清算能全面有效的保护客体的利益，这就包含了企业相关受益方的相关利益。
除此之外，不仅可以保障市场经济的稳步增长，减少竞争压力，促进其可持续发展，还对维持国内社会的稳步发展提供了强有力的支持。
破产清算企业税务处理的一般流程
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企业破产涉税经典司法案例解析及政策指南 txt资源
企业破产是一种经济环境下常见的现象，而涉税问题在其中更是一大难题。
在企业面临破产时，涉税问题会涉及到许多复杂的法律和税收政策，因此需要对其中的经典司法案例进行深入的解析，并提供相关的政策指南和资源，以帮助企业和律师更好地应对涉税问题。
以下是对企业破产涉税经典司法案例的解析及政策指南：一、企业破产涉税经典司法案例解析1. 案例一：XX公司破产引发的税务问题XX公司是一家规模较大的制造业企业，由于市场变化等原因，公司在经营过程中遇到了较大的困难，最终导致破产。
在破产过程中，公司的资产清算和债务清偿涉及到了大量的税务问题，包括增值税、所得税、土地增值税等。
对于公司及相关利益相关者来说，如何处理这些税务问题将直接影响到破产过程的进行。
2. 案例二：个体工商户破产引发的个人所得税问题个体工商户作为一种常见的经营形式，其破产也存在着与之相关的税务问题。
个体工商户倒闭后，其个人所得税的问题会变得复杂起来，包括如何处理尚未缴纳的个人所得税、如何处理已经开具的发票等。
以上两个案例都反映了企业破产涉税问题的复杂性和现实性。
通过对这些案例的深入分析，可以更好地认识企业破产涉税的实际问题，为相关当事人提供正确的指导和建议。
二、政策指南及资源1. 税收政策及法律法规解读针对企业破产涉税问题，税收政策及法律法规起着至关重要的作用。
相关政策指南和资源可以帮助企业和律师更好地了解税收政策和法律法规，明确在企业破产过程中的税收处理规定，为企业提供依据和支持。
2. 专业税务顾问服务在处理企业破产涉税问题时，专业的税务顾问服务是尤为重要的。
通过与专业的税务顾问合作，企业和律师可以获得更准确、更具有操作性的税务建议和解决方案，避免在破产过程中出现不必要的税务风险。
3. 案例分析和经验共享通过案例分析和经验共享，可以让企业和律师更好地学习和借鉴他人在处理企业破产涉税问题时的经验和教训。
从成功的案例中汲取经验，从失败的案例中吸取教训，可以提高企业和律师在处理涉税问题时的思考和决策能力。
企业破产清算税务筹划分析
ACCOUNTING LEARNING07企业破产清算税务筹划分析程美玉 中审华会计师事务所摘要：在我国市场经济繁荣发展趋势下，越来越多的新设企业参与其中，市场环境愈发诡秘多变，尤其当社会经济整体下行，或者行业遭遇结构性调整、企业自身不具备市场竞争力，难免会被淘汰出现破产清算的情况，但企业破产清算过程中涉及债务人、债权人、投资者等多方利益，法律关系也较为复杂，倘若在破产清算过程中仍按照正常经营进行税务缴纳，将进一步加剧企业财政困境，阻碍破产程序推进。
文章对破产和破产清算概念进行阐述，研究清算税务筹划的意义，并深入研究破产企业清算的税务筹划措施，以期为破产企业清算合理税务筹划提供参考。
关键词：企业；破产清算；税务筹划引言我国目前共有十七个税种，其中企业在经营管理中需要缴纳的税主要有增值税、企业所得税、消费税、房产税、印花税、城镇土地使用税、城市建设维护税、教育费附加等，当企业正式进入破产程序时，立即停止征收房产税、城镇土地使用税，但增值税、企业所得税、城建税等是否要缴纳？如何缴纳才能实现企业利益最大化是相关人士重点讨论的话题。
一、破产和破产清算的概念破产是当债务人丧失清偿能力后，经法院审理和监督，采用强制措施对其全部财产进行清算，并公平清偿全体债权人的法律制度，主要包含破产清算程序、破产重整及和解等制度。
当企业重整或和解失败宣布破产后，会进入破产清算程序，即当企业不能清偿到期债务的情况下，由清算组按照破产法相关规定，对企业全部财产进行清算、核实、处理和转让的过程[1]。
清算组一般由专业人士（律师、会计师、评估师等）、有关机关（国有资产管理部门、证券管理部门、政府主管部门）及股东组成。
关于破产清算，我国相关法律制度对企业破产清算有明确规定，当企业停止业务经营，开始偿还债务、处理资产、向所有者分发剩余财产，并且清算所得税，进行股息分配等事项的处理，在这一过程中，企业需要严格按照《企业破产法》破产清算程序进行相关操作，包括注销税务登记、按照规定顺序进行清偿、依法进行税收清算等[2]。
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企业破产清算的税务问题-
随着我国社会主义市场经济制度的不断确立和巩固，作为市场经营主体的企业，在经营过程中遇到各种问题或麻烦势必难免。
特别是在企业出现经营困难、难以继续的情况下，企业自身或者债权人等需要按照法律规定申请破产，这也是它们命运发展的必然。
而在企业破产过程中涉及的税务问题，由于它是一项政策性很强的工作，所以需要我们特别予以关注。
一、破产、破产清算与破产重整、重组的关系
（一）破产和破产清算
破产是指对丧失清偿能力的债务人，经法院审理并在法院监督之下，强制清算其全部财产，公平清偿全体债权人的法律制度。
从狭义上理解，破产一般是指对债务人的破产清算程序，但从广义上理解，破产不仅包括破产清算制度，而且包括以挽救债务人、避免其破产为主要目的的破产重整、和解等法律制度。
具体到破产清算问题，我国的税收法律制度对企业破产清算有明确的规定。
根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）的规定，企业清算是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
此时，企业应按照破产清算程序，注销税务登记，依照《企业破产法》规定的顺序清偿，并依法进行税收清算。
（二）破产重整和重组
破产重整是《企业破产法》中的概念，税法中则只有破产重组的概念。
破产重整是指已经或可能发生破产原因，但又有挽救希望与价值的企业，通过对各方利害关系人进行利益协调，借助法律强制进行股权、经营、资产重组与债务清理，以避免破产、使企业获得重生的法律制度。
而税法中对破产重组的规定体现在《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）中，该文件对企业重组的规定是：企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等，为企业重组。
由此可见，当企业经营具备破产重整的基本条件时，可以将企业重组六种形式，作为破产保护或者破产重整的主要手段。
二、税收债权的申报、确认和处理
（一）税收债权的申报
根据《企业破产法》的规定，债权人应当在人民法院确定的债权申报期限内向管理人申报债权。
债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，不必申报，由管理人调查后列出清单并予以公示。
债权人未依照本法规定申报债权的，不得依照本法规定的程序行使权利。
由此可见，税收债权并不属于“不必申报”的债权行列，其必须经过申报，才能受到法律的保护。
而《中华人民共和国税收征管法实施细则》第五十条也规定，纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。
也就是说，当企业发生破产情形时，应主动向其主管税务机关报告，且申报时间限定在清
算之前；之后再由税务机关根据该企业的税收债权情况，向法院申报债权。
（二）税收债权的确认
按理来说，凡是企业破产清算前、清算中所发生的应交未交税款，都是税收债权。
但这里要注意的是，在企业破产清算前发生的未结清税款和在企业破产清算中发生的税款，两者有很大的区别。
后者是在企业进入破产清算程序中，为完成破产程序，而发生的纳税义务，其应纳税款属于《企业破产法》第四十一条所规定的，管理、变价和分配债务人财产的费用，即破产费用。
而根据《企业破产法》第四十三条中规定，破产费用和共益债务，由债务人财产随时清偿。
债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。
因此，在企业破产清算中发生的税费问题，应当是优先于共益债务受偿的。
同时需要注意，这里所说的企业破产清算过程中所发生的税费，不包括企业所得税，因为企业所得税是根据企业经营期间的所得进行计算的，并非单项计算，所以在财税[2009]60号文件中明确规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
另外，在确定税收债权的时候，还要注意税收罚款、滞纳金的问题，根据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条的规定，行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用和人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金不属于破产债权。
同时，根据《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函[2008]1084号）的规定，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的立法精神，税款滞纳金与罚款两者在征收和缴纳时顺序不同，税款滞纳金在征缴时视同税款管理，税收强制执行、出境清税、税款追征、
复议前置条件等相关条款都明确规定滞纳金随税款同时缴纳。
税收优先权等情形也适用这一法律精神，《税收征管法》第四十五条规定，税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。
因此，我们可以看出，如果是在企业破产清算前发生的税收滞纳金，应当作为税收债权一并申报；如果是在破产案件受理后发生的，则作为除斥债权。
税收罚款也是作为除斥债权，而非破产债权。
而所谓的除斥债权是指因特定原因被排斥于破产程序外，不得作为破产债权从破产财产中受偿的债权。
（三）税收债权的处理
根据《企业破产法》的规定，企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依法清理债务。
这里企业进行破产清算，涉及作为法人的企业本身的税务处理，以及作为企业股东的投资人的税务处理问题。
（一）破产企业的所得税处理
而在确定清算所得方面则规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
（二）投资人的所得税处理
当破产企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。
被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
被清算企业的股东从被清算企业分
得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
四、企业破产清算中的其他税处理
然而，在企业破产清算过程中，管理人对企业破产财产的转卖，属于增值税、营业税的应税范围，应照章缴纳营业税和增值税。
同时，还可能涉及土地增值税、印花税、城市维护建设税等问题。