【学习课件】第二十五章国际逃税与避税

国际逃税和国际避税及法律规则-国际经济法

法律管制
国际逃税行为的成立,必须符合以下四个要件： 1、逃税行为的主体必须是有责任能力的自然人或依法设置的法人 2、该行为主体在主观上必须存在故意或过失 3、该主体必须在涉外经济活动中从事违反税法规定的行为(包括积极的作为和消极的不作为)逃避应承担的纳税责任 4、逃税行为必须侵犯了所在国税收法律保护的社会关系和社会秩序，造成该国税收利益的损失
避税港的特征
• 避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域范围 • 大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘密的
法律制度,避税港政府对商业活动干预甚少 • 绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达的通
讯以及完善的基础设施
利用避税港避税的主要方式
• 利用基地公司虚构中转销售业务,实现销售利润的跨国转移
通过纳税主体的跨国流动进行国际避税
国际上确认自然人居民身份最通常的办法是将住所(居所)与居留时间两者结合。
中国便是同时采用住所与居留时间两项标准。正是因为各国对于自然人纳税主体资格的认定采用不同模式，跨国自然人纳税主体往往可以通过移居国外、减少居留时间或改变国籍等方式来规避作为某一国纳税人的纳税义务。同理，跨国法人纳税人也可以通过改变注册地或改变主要机构所在地等方式来逃避作为某国居民纳税人的纳税义务，达到利润最大化之目的。
国际逃税和国际避税概念
国际避税则是一种法律规避的行为，是指跨国纳税人以合法的方式，利用各国税法的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动和非流动等方法来安排自己的经济事务谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。

《国际避税》课件

完善国际税收协定
统一税收原则
通过国际税收协定，统一各国的税收原则和标准，减少税收差异和漏洞。
防止双重征税
增加情报交换
加强各国税务机关之间的情报交换，提高跨国纳税人的透明度和可追溯性。
通过国际税收协定，合理分配税收管辖权，避免对跨国纳税人重复征税。
强化税收征管协作
01
02
03
建立信息共享机制
提高法律制裁力度
加大对洗钱等不法活动的法律制裁力度，提高犯罪成本，起到震慑作用。
04 国际避税案例分析
苹果公司避税案例
苹果公司通过设立爱尔兰子公司避税，利用国际税收协定和低税率国家进行合法避税。
苹果公司还利用了国际税收规则的漏洞，通过在爱尔兰设立总部进行合法避税。
苹果公司通过转移定价将利润转移至低税率国家，降低税负。
谷歌公司避税案例
谷歌公司通过设立荷兰子公司避税，利用国际税收协定和低税率国家进行合法避税。
谷歌公司通过转移定价将利润转移至低税率国家，降低税负。
谷歌公司还利用了国际税收规则的漏洞，通过在爱尔兰设立总部进行合法避税。
亚马逊公司避税案例
亚马逊公司通过在卢森堡设立子公司避税，利用国际税收协定和低税率国家进
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成不公平竞争。

国际避税与逃税29页PPT

有有限的纳税义务。确定居民身份的标准有多种，其中有无居所是重要的判定标准。由于是为税收目的而
确定居所，在此意义上居所又称为财政性住所。
• 各国确定财政住所时所用的标准不同：
• 法国税法规定，凡在法国境内有永久性住所或经常性住所的人，均为
•
法国税收上的居民，从而将负有无限的纳税义务，即其来源于国
• 以信托形式转移到巴哈马群岛的某一岛上，由于巴哈马群岛是一自由
• 岛，税率比新西兰低35％至50％，因此，朗伊桥公司每年可以躲避
•
300万美元到470万美元的税款。
• 2、其他避税的形式。一国纳税义务人与某一银行签订信托合约，该银行
•
受托替该纳税人收取利息。当该受托银行所在国与支付利息者所在国
•
产周期的缩短，相当一部分企业可以在政府规定的免税期内实现其经营活动，
并获得相当可观的收入，利用突击式的短期经营方式来避税。
• 1、例如，南朝鲜一些海外建筑承包公司在中东、拉美国家承担数量很多的建筑工程。由于中东、拉美一些国家规定，非居民公司在半年（183天）以内获得的收入可以免税，南朝鲜海外建筑工程承包公司常常设法在
• 2、“经合范本”中常设机构这一概念的基本点是：“一个于其内企
• 业进行其全部或部分业务活动的固定的活动地点” 它是基于居住地优先的原则制定。即一个人在另一国家中代表非居民纳税人签订一合同的权力。这个人未必是一个具有独立地位的代理人。只要一个人作为非居民纳税人在一国中行使这种权力，就可以判定非居民纳税人在该国有常设机构。

普通高等教育“十一五”国家级规划教材面向21世纪课程教材国际

第二十章国际税法概述
第二十一章税收管辖权与所得税法律制度
第二十二章国际重复征税与国际税收协定
第二十三章跨国所得和财产价值课税冲突协调
第二十四章避免国际重复征税的方
法
第二十五章国际逃税与避税
第一节国际税法的产生和发展第二节国际税法的概念和国际税收法律关系的特征第三节国际税法的宗旨和原则
第一节概述第二节国际商事常设仲裁机构及其作用第三节国际商事仲裁协议第四节仲裁庭及其管辖权限第五节国际商事仲裁的适用法律第六节仲裁裁决及其效力第七节外国仲裁裁决的承认与执行
第一节 WTO争议解决机制的起源与发展第二节 WTO争议解决机制的主要内容及其特点第三节中国对WTO争议解决机制的利用
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读书笔记模板
01 思维导图
03 读书笔记 05 作者介绍
目录
02 内容摘要 04 目录分析 06 精彩摘录
思维导图
关键字分析思维导图
法律
管理
世纪
问题
经济法
方法
解决
教材
国际
制度国际
概念
课程
法律
贸易
制度
争议
投资
国际金融
内容摘要
《国际经济法》（第三版）是在《国际经济法》(第二版)的基础上，结合我国改革开放的实践以及国际经济法律制度发展变化的实际修订而成的。它是根据教育部高等学校法学学科教学指导委员会的要求，为面向21世纪高等教育法学专业14门核心课程编写的专门教材之一。本教材分6篇29章，系统深入地阐述了国际经济法的核心问题。第一篇导论讨论国际经济法的概念、体系以及国际经济法主体等基本理论问题。第二篇论述国际贸易法律制度，主要包括国际货物贸易、国际技术贸易、国际服务贸易法律与制度。第三篇介绍国际投资法律制度，包括资本输入国法制、资本输出国法制与保护投资的国际法制。第四篇探讨国际金融法律制度，着重论及国际私人融资、国际证券、国际支付、国际金融监管等方面的法律制度。第五篇研究国际税收法律制度，涉及税收管辖权、国际重复征税及避免方法、防止国际逃税与避税等法律问题。第六篇阐述国际经济争议解决法律制度，如国际商事仲裁、世界贸易组织的争议解决机制、国家与他国国民之间投资争议的解决等。

第二十四章国际逃税与避税

（三）防止国际逃税与避税的国际法措施
• １. 情报交换。 • ２. 在征税方面的相互协作。
反避税的案例
• 【案情介绍】 • 美国S公司与荷兰的两家子公司共同组成一家境外合伙企业P，S公司投入50％的资金，其余的资金由其在荷兰的两家子公司向荷兰A银行贷款后入股，P企业主要从事证券投资业务。合伙契约规定：当P企业赢利时，荷兰的两家公司享有利润的95％；当P企业亏损时，S公司承担 90％的亏损。第二年，美国税务局进行核查后认定S公司规避美国税法，责令S 公司就P公司的所有利润申报纳税。S公司不服，遂向美国税务法院提起诉讼。
•
• (1)该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元? • (2)甲、乙、丙三国的税收有何变化? • (3)跨国公司的国际避税方式是什么? • (4)针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么?依据我国法律如何具体操作?
案例分wenku.baidu.com题
(1)本应纳税额： A向甲国(240—200)x20％=8(万美元)； C向丙国(300—240)×50％=30(万美元)；跨国公司共应纳税8+30=38(万美元)。 • 采取避税方法后纳税额： • A向甲国(210—200)×20％=2(万美元)； • B向乙国(280—210)×30％=21(万美元)； • C向丙国(300—280)x50％=10(万美元)； • 跨国公司共应纳税2+21+10=33(万美元)。 • 减少纳税额：38-33=5(万美元)。 •

打击逃税漏税宣传课件PPT模板

本罪的主观要件是故意和过失。进行虚假纳税申报行为是在故意的心理状态下进行的。不进行纳税申报一般也是故意的行为，有时也存在过失的可能，对于确因疏忽而没有纳税申报，属于漏税，依法补缴即可，其行为不构成犯罪。因此，逃税罪的的主观要件一般是故意。
1、纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的;
公安和税务稽查部门查处偷税案件的工作交叉，对企业的正常经营造成不利影响。偷税罪修改之前，对于企业涉嫌偷税的案件，税务稽查部门和公安经侦部门都有权到企业去查。
中国老百姓传统的看法是，如果警察到哪家企业去调查犯罪，这个企业恐怕是真有问题了。公安机关在所举报偷税行为是否存在、是否构成犯罪还不清楚的情况下，就介入对企业或个体经营者侦查，不可避免地会对企业或个体经营者的信誉、生产经营活动产生负面影响。
坚决打击
逃税漏税
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授课人:XXX
时间:201X年X月
第三章
背景解读
偷税行为表述过于复杂，执法实践中引起理解分歧
在实际执行中，对构成偷税罪是要求具备上述所有条件，还是只要具备其中一个条件，特别是“经税务机关通知申报而拒不申报”是构成偷税罪的一种独立的行为还是构成偷税罪的一个必备条件在理论和实践中常常理解不一，分歧很大。另外，条文所列举的偷税手段是否已经完全，纳税人如果采用条文未列举的手段偷税是否构成犯罪也常被提出来。

《国际避税筹划方法》PPT课件

国际避税筹划方法
• 跨国纳税人的避税方法变招百出，但究其根本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。
• 纳税人无外乎是指法人和个人，按税收管辖权不同又可确定为公民或居民，这里统称人的因素；征税对象也就是指资金投放、劳务付出，或货物交换而产生的收益或所得，这里统称为物的因素。两者的运动将会形成避税的方法。
人的流动避税筹划法
• 以人员流动的方法躲避跨国纳税的内容十分广泛，并不仅仅限于自然人或法人的国内迁移，也包括国内纳税人身份的改变，换句话说，一个人在一国中设法变更其居民身份的方向和防止成为居民的作法，也属于人员流动。如果这种流动主观意图是避税的话，那么，也属于人员流动避税筹划法。
• 人的流动避税筹划法具体表现在居所迁移避税筹划法，即跨国纳税人基于避税目的，而将其居所在国际间进展迁移。通过迁移居所而改变居民身份，逃避所在国行使居民税收管辖权。
造成国际避税的原因
• 一、税收管辖权约束标准的差异。税收管辖权包括三种不同的表现形式：
• 1、收入来源地税收管辖权
• 2、居民税•譬收如，管在判辖定权一笔所得是否来源于本国境内的问Baidu Nhomakorabea上，各
• •再3如、，公在居民民税身国同跨份采的国收的用签纳管判的订税定标地人辖问准为便权题就准可上不，利，统还用各一有这国，的些采有以标用的权准的以利的标劳的差准务使异也提用，不供地使统地为自一为准己，准。的如，这收对有样入法的一变人以来为居合，来

国际税法经典教程29页PPT

冲抵
10万 10万
所得税10%
10*10%=1 10*10%=1
１＋１＝２
限额抵免
１０万
所得税20%
10* 20% =2
缴纳10*10%=1
１０万
１０万
所得税10%
10*10%=1
冲抵
2、避免重复征税的方法
（３）扣除法
１０万
所得税20%
10* 20% =2
１０万
１０万
所得税10%
（１０＋１０）－２＝１８
第一节概述
一、产生（略）
二、定义
国际税法是调整国际税收关系的各种法律规
范的总称。
Baidu Nhomakorabea
讨论：税收关系
甲A-------------------------乙B
(技术转让费10万美元）
第一节概述
主体
客体
税收关系
--------税收征纳
--------税收权益分配
第二节 A国际税收管辖权
反税法的手段或措施，减少或逃避其跨国纳税义务的行为
非法性
（二）国际逃税方式
1．匿报，谎报应税所得 2．虚报，谎报成本，费用扣除
3．伪造帐册，支付凭证
第六节、B国际避税
（一）概念
国际避税是指跨国应纳税人以合法
的方式，利用各国税收法规的漏洞和差

第五章国际避税和反避税课件

地下经济
• 由那些防止和逃避政府的税收管制和监察的经济活动和由此获得的收入构成。
• 地下经济包括走私、毒品、赌博等等。
国际逃税的其他手段
• 伪造帐册和支付凭证
通常备有两套独立的帐册：其一，隐瞒纳税人真实的财务状况，用于应付税务当局的审查；其二，有对其真实财务状况的准确记录，但对外严格保密，税务当局难以获得。伪造支付凭证指开立假发票，也为逃税者所惯用。
纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不纳税
不同点
是否违反税法
钻税法的空子，形式直接违反税法，是一上是一种合法行为种非法行为
是否受到法律制不构成犯罪，不受
裁
法律的制裁
违反税法且往往借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，将受法律制裁
避税的分类
• 是否符合国家立法意图：符合国家立法意图的避税和违背国家立法意图的避税。
逆向避税法(转移利润)
• 甲国的A公司在乙国建立了一个合营公司 B,A对B 的控股为50%,甲国公司税税率为 50%,乙国为20%,2019年B获得利润125万美元,但是A却通过在交易过程中实行高转让定价手段将体现在B帐面上的125万美元的利润,直接反映在自己的帐面上。比较避税前后纳税人的纳税情况和税后所得情况。
逃税的含义
• 逃税，是指纳税人故意或有意识不按照国家法律规定，采用非法手段减轻税负的行为，包括隐匿收入、虚开或不开相关发票、虚增可扣除的成本费用等方式逃避税收。它是一种违法行为。

【精编】国际避税方法PPT课件

《国际税收》（第三版）朱青编著
中国人民大学
5.1 国际避税的主要手段
5.1.3 利用信托方式转移财产
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。
《国际税收》（第三版）朱青编著
表5—2 存在关税条件下转让定价的税收效果
《国际税收》（第三版）朱青编著
单位：万美元
中国人民大学
5.1 国际避税的主要手段
利用转让定价避税需要注意两个问题（二）
二是跨国公司利用转让定价避税还要借助
所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司
一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集
团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税
《国际税收》（第三版）朱青编著
中国人民大学
转让定价的税收效果（方案二）
Байду номын сангаас
项目
方案2 销售收入销售成品成本
销售总利润其他支出应税所得所得税（30%/50%）税后利润
A公司
B公司
A公司+B公司
180
220
220
100
180
100
80
40
120
10
10

国际税收学之国际避税与反避税(PPT 118页)

第二讲国际避税与反避税
• 国际税负转嫁最主要的还是受制于国际经济秩序.国际经济秩序目前主要实行丛林法则.强势的发达国家有规则制订的权力和经济制裁的武器.在决定税负转嫁的价格安排上明显进行了有利于发达国家的安排.
• 改变旧的国际经济秩序,抢夺利益相关商品和资源的订价权,是国际经济与政治中的最核心问题.国际上按产品和地区构建国际利益共同体,形成对已有利的国际税收安排.
第二讲国际避税与反避税
• 二.国际节税与税收筹划理论 • 税法精神与税法条文的差异.税法精神是税收立法
机关制订税法的本意,又称税法实质.而税法条文则是税法精神的文字表述,又称税法形式. • 大陆法系实行条文法,强调法律的文字表述,司法实践中形式重于实质,可能产生符合税法条文但不符合税法精神的逆法性避税. • 海洋法系在案例法和陪审团制度下,一般实行实质重于形式.如果合理避税必须符合税法精神,只能形成顺法性质的避税. • 而顺法性质的避税就是节税
• 相对转嫁论则认为税收能否转嫁及转嫁程度怎样，要因税种、供求关系等具体条件而不同。
• 税负转嫁依付于商品或财产交易活动.如果相关税种与某项交易相联系,就会发生税负转嫁问题.
第二讲国际避税与反避税Baidu Nhomakorabea
• 与国内税收负嫁大体相似,国际税负转嫁也有四种形式：
• 一是前转,也称顺转,是指纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。其过程为：厂商——提高出厂价——转嫁给批发商—— 提高批发价——零售商——提高零售价— —转嫁给消费者.

国际税收PPT教学课件

1.1国际税收的含义
1.1.2 国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。
1.1国际税收的含义
国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系 2.国与国之间的税收协调关系
Y＝iV或源自文库＝Y／i 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：
tp Y／i ＝ty Y 或ty ＝tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。
1.2 国际税收问题的产生
1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生
o L2 ◎
L1
F2
F1
o L1 .L2
F2
F1
L1
O L2
L2
O
F1
F1
F2
F2
画力臂的方法：
一找（找准支点）二画（画出力的作用线）三引（引垂线）四标（标垂足---直角符号、标力臂---支点到垂足的距离）
二、杠杆的平衡
提问：什么是杠杆的平衡？探究实验：
用橡皮、小刀、直尺、硬币等物怎样组成杠杆，并使其平衡？
第1章国际税收导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势

国际逃税与避税ppt课件

26
２.规制的方法
（１）正常交易法正常交易法是指在确定贷款或募股资金的特征时，要
看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按照有关法规对利息征税。
27
（２）固定比例法固定比例法又称为安全港模式，即通过对公司债务资
本和权益资本的比例加以限制，如果债务资本与权益资本的比例在立法规定的限制范围以内，则债务利息可以在税前扣除，如果债务资本与权益资本的比例超过了立法规定的比例，则超出部分的债务利息不得税前扣除，有的国家还规定将超出部分的债务利息视为股息予以征税。
10
3.转让定价的解决方式
（１）单一实体论
该学说主张对跨国纳税人的收入和费用的调整实行总利润原则。所谓总利润原则是指将跨国关联企业视为一个整体的经济实体，并将来自全球的利润加以汇总，然后按照某种方法将汇总的利润在总体所属的各个企业之间进行重新分配，各国税务当局按照重新分配后的利润进行征税。
15
我国的定义：关联企业间业务往来预约定价的税收管理是指，纳税
人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中，申请预先约定关联交易所适用的转让定价原则和计算方法，用以解决和确定在未来年度关联交易所涉及的税收问题时，各级主管税务机关和纳税人按照自愿、平等、守信原则，依本规则所进行的会谈、审核和评估、磋商、预约定价安排的拟定和批准，以及监控执行等项具体管理工作。

第九章国际逃税与避税

第九章国际逃税与避税
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2023/12/28
第九章国际逃税与避税
一、国际逃税与避税概述
（一）逃税、避税和税收筹划的区别与联系 • 国内法意义上的逃税概念：直接违反税法规定减轻或逃避纳税义务的行为，包括故意或过失两类情形。 • 避税的概念：国内税法上往往没有明确定义，一般指纳税人利用税法规定的缺漏或不足，通过某种公开的、形式上不违法的方式减轻规避其本应承担的纳税义务的行为。 • 逃税与避税的区别：违法性质、法律责任、对待课税要素的主观意图 • 逃税与避税的联系：经济和社会危害性、性质的可转化性 • 税收筹划的概念：广义的税收筹划、狭义的税收筹划 • 狭义的税收筹划与避税的区别界限（二）国际逃税与国际避税的区别与联系
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第九章国际逃税与避税
4. CFC税制适用的所得范围 • 交易法 • 实体法 5. 受控外国公司所得的确定和归并（1） CFC所得的确定（2）CFC所得的归并 • 归并的时间 • 归并的比例 • 归并所得的性质确定 6. CFC税制适用的例外（1）积极营业活动例外（2）行业例外（3）小额例外（4）合理目的例外
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第九章国际逃税与避税
第九章复习思考题
1. 掌握熟悉下列名词概念
国际逃税、国际避税、税务筹划、基地公司、导管公司、滥
用税收协定、关联企业、转移定价、资本弱化、正常交易原

国际避税_

22
10
(1)美国政府观点没有避税地的定义，但提出避税地特征
①不课征所得税或税率比美国的所得低； ②银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约
的有关规定；
③银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有
重要地位；
④有充分的现代通讯设施； ⑤对外币存款没有管制；
11
(2)日本公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。
4
国际避税（Tax avoidance)
定义：跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，采取合法形式的公开手段达到规避、降低或延迟本应承担的纳税义务的目的。
国际逃税（Tax evasion）：纳税人在跨国活动中非法手段逃避其跨国所得所应负担之纳税义务
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避税工具
境外贸易公司：有的从事实际商业活动，有的并不从事实际商业活动，
而仅仅是一个虚拟的营业地，进行一种名义上的活动。
境外专利控制公司：将公司所拥有的专利权、商标权、专有技术等
无形资产集中由境外公司控制，即有利于对这些无形资产的保护，又可以用来避税。
境外专属性保险公司：附属于某个企业集团的室内保险公司
7
(1)转移定价(Transfer Pricing) (2)资本弱化(Thin Capitalization) (3)避税港(Tax Heaven)

国际税收学1270页PPT

属人原则
以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则
属地原则
以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的一种原则
税收管辖权的类型
公民管辖权(Citizen Jurisdiction)
国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权
居民管辖权(Resident Jurisdiction)
税收管辖权与税种的关系
商品税的税收管辖权
地域税收管辖权
所得税的税收管辖权
综合所得税制下：居民（公民）管辖权和（或）地域管辖权
分类所得税制下：单一的地域管辖权
财产税的税收管辖权
一般财产税：居民（公民）管辖权和/或地域管辖权
特别财产税：单一的地域管辖权
公民/居民税收管辖权的确立
核定法
以常设机构的营业收入额或费用支出额为基数，按照核定的利润率推算利润。
针对不按“分公司”规格登记的常设机构，
国际运输所得的征税
国际海运和空运企业利用船舶和飞机从事国际运输取得的利润
一般由企业的实际管理机构所在国独占行使征税权，即使该企业并不是该国的居民
跨国海运企业的实际管理机构所在国
支付地点标准跨国自然人受雇于某国而取得的报酬由该国的居民雇主支付，或者由设在该国的常设机构或固定基地负担
其他劳务所得
董事费把这类人员提供劳务活动的地点确定为公司的居住国。