基于作业成本法的第三方物流企业成本核算与管理研究

基于作业成本法的第三方物流企业成本核

算与管理研究

周秋风，李静

（华北电力大学工商管理学院北京，102206）

（山东大学济南，250061）

A Study on Cost Accounting and Management of Third Party

Logistics Enterprises based on Activity-based Costing

Zhou Qiufeng, Li Jing

(School of Business Administration, North China Electric Power University, Beijing 102206)

(Shangdong University, Jinan 250061)

ABSTRACT: Based on the characteristics of the third party logistics costing and the current situations of accounting by connecting the principle of activity-based costing, this paper proposes a cost accounting method for the third party logistics. And it also illustrates through examples the specific implementation procedure and discusses the application of activity-based costing in cost management of logistics enterprises.

KEYWORDS: activity-based costing; third party logistics; cost accounting

摘要：本文根据第三方物流企业成本特点和核算现状，结合作业成本法的原理，提出了基于作业成本的第三方物流成本核算方法，并通过实例说明具体实施程序，最后论述了作业成本法在物流企业成本管理中的应用。

关键词：作业成本法；第三方物流；成本核算

一、引言

第三方物流企业是以合同的形式向客户提供物流服务，在履行客户物流业务合同所发生的耗费形成了企业的物流成本。物流成本是物流企业经营决策的重要依据，准确的成本核算能够使企业加强对自身成本的控制，减少物流作业支出，提高企业竞争力。

长期以来,物流企业采用的是传统的成本核算方法,其特点是以产量或人工工时对营运成本进行主观分配，这种方法适用于品种少、批量大、运营间接费用低的物流企业。随着第三方物流产业的不断发展，一方面企业营运间接成本占总成本的比重越来越大；另一方面，物流服务的个性化要求不断增强。传统成本核算方法不再满足物流成本核算准确性的需要,导致了所谓的“物流费用冰山说”。

为此，本文根据第三方物流企业成本构成特点，提出一种基于作业成本法的物流成本核算方法。作业成本法克服了传统成本作业法的诸多缺陷，以作业为核心，找到了资源消耗于成本对象之间的因果关系，得到更加精确的产品成本，对现代物流企业作业成本核算和控制具有十分重要的现实意义。

二、作业成本法的基本原理

作业成本法(Activity-based Costing，ABC)，即以作业(活动)作为基准的成本计算方法，是指以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上，再通过成本动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的分配方法。作业成本法的基本思想是：成本计算对象(如产品)消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的发生，作业导致资源的消耗。其原理如图1所示。

图1 作业成本法的基本原理图

作业成本法将着眼点放在作业上，以作业为产品（服务）的中介，依据作业对资源的消耗情况将资源成本分配至作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品的成本。

三、作业成本法在第三方物流成本核算中的应用

3.1 物流企业成本分析

物流企业提供服务过程中所消耗的活劳动和物化劳动形成了企业的营运成本,主要包括:直接材料、直接人工和营运间接成本，直接材料和直接人工构成成本构成企业的直接成本。直接材料成本是指可以归结到某种物流服务产品成本之中的材料,如用于包装的纸箱和包扎带等；直接人工成本是指可追溯到所提供的服务产品的人工费用,如专门为某产品录入、查核、跟踪各种单证的人员发生的人工费用；营运间接成本是物流企业成本中除直接人工和直接材料以外成本的统称,在整个营运成本中占有相当大的比重,如装卸、运输、搬运设备的折旧和维修费等。

与制造企业不同，物流企业的成本核算对象不再是实际的产品，而是物流企业与客户签订的物流业务合同(图2中的服务项目)，每一份物流业务合同的内容具有个性，内容丰富。企业在核算物流成本时，首先将直接成本追溯到各个成本对象(物流合同)，然后再将间接营运成本按成本作业法分摊至多个成本对象去。每个成本对象所涉及的直接成本与间接成本之和即为该对象的总成本。

物流企业应用ABC计算成本的基本原理如图2所示：

图2 物流企业应用作业成本法的基本原理

3.2作业成本法的实施步骤

第三方物流企业成应用作业成本法核算本大体上分为两个阶段：第一阶段是将消耗的资源按资源动因归集到作业：第二阶段是把作业成本分配到各成本对象。主要包括以下5个步骤：

(1) 界定企业物流系统涉及的各项作业，归集同类作业到作业中心。 作业是工作的各个单位，作业的类型和数量会随着部门的不同而不同。第三方物流企业往往有众多的物流作业，需要将作业适当进行合并，合并时一般考虑先确定一些主要作业，然后将其上下工序的一些不太重要的作业与之归集成作业中心，最后将同质性作业归集到作业中心。

(2) 确认物流系统涉及的资源 资源是成本的源泉，资源的的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源．与作业无关的资源应从物流核算中剔除。物流企业的各类资源耗费信息可从企业现行的各级会计分类帐目中获得。

(3) 确认资源动因，将资源分配到作业。

作业决定着资源的耗用量， 这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业， 它把账面上的物流资源分配到各物流作业中心，形成物流作业成本库。

(4) 确认成本动因，计算作业成本动因率，将作业成本分配到成本对象（产品或服务）中。

作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。在通常情况下，一个成本库可有几个成本动因，为每个成本库选择一个与成本库费用存在强线性关系的成本动因。

作业成本动因确定后，企业通过对各个作业成本的记录，可得到作业成本库总的消耗以及成本动因的数量，以此计算各个成本库的成本动因率。计算公式如下

j N

i ij j A C R ∑==1

式中：j R 代表j 作业中心的成本动因率；ij C 表示j 作业中心i 作业成本；j A 为j 作业成本库代表成本动因数量；N 为归入j 作业中心的作业数目。

然后根据各个作业成动因率和成本对象消耗的作业动因数量，按下式分配成本库的成本到各成本对象。

∑=⨯=M

j j j Q R C 1