第五章 金融资产投资
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Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
账户设置
交易性金融资产 投资收益 公允价值变动损益
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
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本章主要内容
金融资产投资概述 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
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与金融工具有关的概念
金融工具 金融资产 金融负债 权益工具
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以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产确认
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，可以进一步划分为交易性 金融资产和直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产两类。
•交易费用是指可直接归属于购买、 发行或处置金融工具新增的外部费 用，包括支付给代理机构、咨询公 司、券商等的手续费和佣金及其他 必要支出等。
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后续计量与核算
后续计量原则： 1.按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量， 资产负债表日公允价值变动计入当期损益，同时 调整交易性金融资产账面价值。 2.持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股 利确认为投资收益。 3.不得重分类为其他金融资产
5 金融资产投资
guest
Chapter 4 investment
中
级财务会计
Intermediate Accounting
Accounting institute,Hebei University ofEconomics 院 河 北 经 贸 大 学 · 会 计 学and Business
引导性案例： 引导性案例： 一次性计提富通浮亏157 157亿 《平安三季度将巨亏 一次性计提富通浮亏157亿 》 ——来源: 证券时报(深圳) 2008-10-06 来源: 证券时报(深圳) 2008-10来源
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金融资产的分类
根据企业业务特点和风险管理要求，金 融资产在初始确认时可以分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资 产、长期股权投资、持有至到期投资、 贷款和应收款项、可供出售金融资产等 五类。
ofEconomics and Business
损益类账户
公允价值变动损益
①资产负债表日企业持有的 交易性金融资产等的公允价 值低于账面价值的差额 ②资产负债表日企业持有的交 易性金融资产等的公允价值高 于账面价值的差额
④ 出售时将原计入该金融 ③ 出售时将原计入该金融资产 资产的公允价值减少额转出 的公允价值增加额转出 ⑥期末将贷方余额结转入 期末将贷方余额 余额结转入 本年利润” “本年利润”账户 借方余额结转入 ⑤期末将借方余额结转入“本 期末将借方余额结转入“ 年利润” 年利润”账户
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交易性金融资产
取得该金融资产的目的，主要是为 了近期内出售 属于进行集中管理的可辨认金融工 具组合的一部分，且有客观证据表 明企业近期采用短期获利方式对该 组合进行管理 属于衍生工具
企业用于投资、融资、 企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 发行公司债券 金融负债） （金融负债） 发行公司普通股 权益工具） （权益工具） 乙公司： 债券投资 金融资产） （金融资产） 股票投资 金融资产） （金融资产）
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金融资产（Financial Assets） Assets）
货币 资金 应收 款项
基金投资
…
金融资产
股权 投资
贷款
债权 投资
金融资产是 一切可以在有组织 的金融市场上进行 交易、具有现实价 交易、 格和未来估价的金 融工具的总称。 融工具的总称。 金融资产的最 大特征是能够在市 场交易中为其所有 者提供即期或远期 的货币收入流量。 的货币收入流量。
金融资产的计量原则 1.企业初始确认金融资产（或金融负债），应当 按公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产（或金融负债），相关 交易费用应当计入当期损益；其他类别的金融资 产（或金融负债），相关交易费用应计入初始确 认金额。 2.企业应当按照公允价值对交易性金融资产和可 供出售金融资产进行后续计量；应当采用实际利 率法按照摊余成本对持有至到期投资以及贷款和 应收款项进行后续计量。 3.持有期间取得（实现）的股利、利息均确认为 投资收益。
该账户期末没有余额
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初始计量与核算
借：交易性金融资产—成本 交易性金融资产 成本 投资收益（发生的交易费用 交易费用） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
资产类账户
交易性金融资产 ①取得时的公允价值 取得成本） （取得成本） ②资产负债表日公允价
值高于账面余额的差额
出售时结转的成本和 ①出售时结转的成本和 累计公允价值变动 ②资产负债表日公允价值
低于账面余额的差额
余额： 余额：期末持有的交 易性金融资产账面余 公允价值） 额（公允价值）
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种， 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别设置“成本” 公允价值变动” 分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细 账户进行核算。 账户进行核算。 Accounting institute,Hebei University
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产处置的核算
出售以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产时，应当将该资产 出售时的公允价值与其初始入账金额 之间的差额确认为投资收益，同时调 整公允价值变动损益。 原计入到公允价值变动损益的金额在 处置时也转入“投资收益”账户。
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第二节 以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产确认 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产的核算设置的账户 资产的核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产初始计量与核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产后续计量与核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产处置的核算
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金融资产的分类
根据企业业务特点和风险管理要求分类
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 （Investments At Fair Value Through Profit Or Loss） ）
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直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项 金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认 或计量方面不一致的情况 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明该金融资产组合等，以公允价值为基础进行 管理、评价并向关键管理人员报告。
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持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利
投资持股比例） ×投资持股比例） 资产负债表日计算的应收利息） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
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期末公允价值调整
资产负债表日，以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产应当按 照公允价值计量，公允价值与账面余 额之间的差额计入当期损益。 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 对于在资产负债表日公允价值低于账 面余额的差额，应编制相反的会计分 录。
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处置交易性金融资产 实收款） 借：银行存款 （实收款） 公允价值变动损益（ 公允价值变动损益（与贷方交易性金融资产 公允价值变动明细科目对应） 公允价值变动明细科目对应） 贷：交易性金融资产 –成本 成本 -公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）
3
金融工具（Financial Instrument） Instrument）
金融资产
金融负债
Biblioteka Baidu
金融工具 是指形成一个企 金融资产， 业的金融资产 业的金融资产， 并形成其他单位 的金融负债或权 益工具的合同 的合同。 益工具的合同。
权益工具
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中国平安今日发布公告称，根据审慎原则及相关 会计政策，公司拟在2008年第三季度财务报告中对富 通集团股票投资进行减值准备的会计处理，把在9月 30日净资产中体现的约人民币157亿元的市值变动损 失，转入利润表中反映。此项会计处理将对中国平安 前三季度利润产生重大影响。 据中国平安半年报显示，上半年该公司净利润为 71亿元。提取减值准备将使中国平安上半年取得的净 利润化为乌有，三季度中国平安将出现巨额亏损。
第一节 金融资产投资概述
金融资产的概念和特点 金融资产的分类
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
金融资产的概念和特点
金融资产（Financial Assets）是一切可 以在有组织的金融市场上进行交易、 具有现实价格和未来估价的金融工具 （Financial Instrument）的总称。金融 资产的最大特征是能够在市场交易中 为其所有者提供即期或远期的货币收 入流量。
金 融 资 产
持有至到期投资（Held-to-maturity 持有至到期投资（ Investments） ） 贷款和应收款项 可供出售金融资产（ 可供出售金融资产（Availablefor-sale Investments） ）
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账户设置
交易性金融资产 投资收益 公允价值变动损益
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本章主要内容
金融资产投资概述 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
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与金融工具有关的概念
金融工具 金融资产 金融负债 权益工具
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以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产确认
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，可以进一步划分为交易性 金融资产和直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产两类。
•交易费用是指可直接归属于购买、 发行或处置金融工具新增的外部费 用，包括支付给代理机构、咨询公 司、券商等的手续费和佣金及其他 必要支出等。
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后续计量与核算
后续计量原则： 1.按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量， 资产负债表日公允价值变动计入当期损益，同时 调整交易性金融资产账面价值。 2.持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股 利确认为投资收益。 3.不得重分类为其他金融资产
5 金融资产投资
guest
Chapter 4 investment
中
级财务会计
Intermediate Accounting
Accounting institute,Hebei University ofEconomics 院 河 北 经 贸 大 学 · 会 计 学and Business
引导性案例： 引导性案例： 一次性计提富通浮亏157 157亿 《平安三季度将巨亏 一次性计提富通浮亏157亿 》 ——来源: 证券时报(深圳) 2008-10-06 来源: 证券时报(深圳) 2008-10来源
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金融资产的分类
根据企业业务特点和风险管理要求，金 融资产在初始确认时可以分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资 产、长期股权投资、持有至到期投资、 贷款和应收款项、可供出售金融资产等 五类。
ofEconomics and Business
损益类账户
公允价值变动损益
①资产负债表日企业持有的 交易性金融资产等的公允价 值低于账面价值的差额 ②资产负债表日企业持有的交 易性金融资产等的公允价值高 于账面价值的差额
④ 出售时将原计入该金融 ③ 出售时将原计入该金融资产 资产的公允价值减少额转出 的公允价值增加额转出 ⑥期末将贷方余额结转入 期末将贷方余额 余额结转入 本年利润” “本年利润”账户 借方余额结转入 ⑤期末将借方余额结转入“本 期末将借方余额结转入“ 年利润” 年利润”账户
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交易性金融资产
取得该金融资产的目的，主要是为 了近期内出售 属于进行集中管理的可辨认金融工 具组合的一部分，且有客观证据表 明企业近期采用短期获利方式对该 组合进行管理 属于衍生工具
企业用于投资、融资、 企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 发行公司债券 金融负债） （金融负债） 发行公司普通股 权益工具） （权益工具） 乙公司： 债券投资 金融资产） （金融资产） 股票投资 金融资产） （金融资产）
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金融资产（Financial Assets） Assets）
货币 资金 应收 款项
基金投资
…
金融资产
股权 投资
贷款
债权 投资
金融资产是 一切可以在有组织 的金融市场上进行 交易、具有现实价 交易、 格和未来估价的金 融工具的总称。 融工具的总称。 金融资产的最 大特征是能够在市 场交易中为其所有 者提供即期或远期 的货币收入流量。 的货币收入流量。
金融资产的计量原则 1.企业初始确认金融资产（或金融负债），应当 按公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产（或金融负债），相关 交易费用应当计入当期损益；其他类别的金融资 产（或金融负债），相关交易费用应计入初始确 认金额。 2.企业应当按照公允价值对交易性金融资产和可 供出售金融资产进行后续计量；应当采用实际利 率法按照摊余成本对持有至到期投资以及贷款和 应收款项进行后续计量。 3.持有期间取得（实现）的股利、利息均确认为 投资收益。
该账户期末没有余额
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初始计量与核算
借：交易性金融资产—成本 交易性金融资产 成本 投资收益（发生的交易费用 交易费用） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
资产类账户
交易性金融资产 ①取得时的公允价值 取得成本） （取得成本） ②资产负债表日公允价
值高于账面余额的差额
出售时结转的成本和 ①出售时结转的成本和 累计公允价值变动 ②资产负债表日公允价值
低于账面余额的差额
余额： 余额：期末持有的交 易性金融资产账面余 公允价值） 额（公允价值）
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种， 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别设置“成本” 公允价值变动” 分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细 账户进行核算。 账户进行核算。 Accounting institute,Hebei University
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产处置的核算
出售以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产时，应当将该资产 出售时的公允价值与其初始入账金额 之间的差额确认为投资收益，同时调 整公允价值变动损益。 原计入到公允价值变动损益的金额在 处置时也转入“投资收益”账户。
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第二节 以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产确认 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产的核算设置的账户 资产的核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产初始计量与核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产后续计量与核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产处置的核算
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
金融资产的分类
根据企业业务特点和风险管理要求分类
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 （Investments At Fair Value Through Profit Or Loss） ）
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项 金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认 或计量方面不一致的情况 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明该金融资产组合等，以公允价值为基础进行 管理、评价并向关键管理人员报告。
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利
投资持股比例） ×投资持股比例） 资产负债表日计算的应收利息） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
期末公允价值调整
资产负债表日，以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产应当按 照公允价值计量，公允价值与账面余 额之间的差额计入当期损益。 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 对于在资产负债表日公允价值低于账 面余额的差额，应编制相反的会计分 录。
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
处置交易性金融资产 实收款） 借：银行存款 （实收款） 公允价值变动损益（ 公允价值变动损益（与贷方交易性金融资产 公允价值变动明细科目对应） 公允价值变动明细科目对应） 贷：交易性金融资产 –成本 成本 -公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）
3
金融工具（Financial Instrument） Instrument）
金融资产
金融负债
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金融工具 是指形成一个企 金融资产， 业的金融资产 业的金融资产， 并形成其他单位 的金融负债或权 益工具的合同 的合同。 益工具的合同。
权益工具
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
中国平安今日发布公告称，根据审慎原则及相关 会计政策，公司拟在2008年第三季度财务报告中对富 通集团股票投资进行减值准备的会计处理，把在9月 30日净资产中体现的约人民币157亿元的市值变动损 失，转入利润表中反映。此项会计处理将对中国平安 前三季度利润产生重大影响。 据中国平安半年报显示，上半年该公司净利润为 71亿元。提取减值准备将使中国平安上半年取得的净 利润化为乌有，三季度中国平安将出现巨额亏损。
第一节 金融资产投资概述
金融资产的概念和特点 金融资产的分类
Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business
金融资产的概念和特点
金融资产（Financial Assets）是一切可 以在有组织的金融市场上进行交易、 具有现实价格和未来估价的金融工具 （Financial Instrument）的总称。金融 资产的最大特征是能够在市场交易中 为其所有者提供即期或远期的货币收 入流量。
金 融 资 产
持有至到期投资（Held-to-maturity 持有至到期投资（ Investments） ） 贷款和应收款项 可供出售金融资产（ 可供出售金融资产（Availablefor-sale Investments） ）
7
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