应纳税额的计算(PPT 46页)
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一般纳税人应纳税额的计算(PPT97张)
件售价为 20.5 元，交给 A 运输公司运输，
（1）销售给甲公司某商品50000件，每 件售价为18元，另收取运费5850元。
• 【解析】（1）销项税＝[50000×18 ＋5850÷（1＋17%）]×17%＝ 153850（元）
（2）销售给乙公司同类商品15000件， 每件售价为20.5元，交给A运输公司运输， 代垫运输费用6800元，运费发票已转交 给乙公司。计算销项税额。 • 销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）
内容回顾
◆征税范围
销售货物 进口货物 提供加工修理修配劳务
◆纳税人
◆税率
一般纳税人 小规模纳税人
17%、13% 3%
※第三节
一般纳税人应纳税额的计算
案例任务
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税 率17％，2011年3月有关生产经营业务如下： (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票， 取得不含税销售额 80 万元；另外，开具普通发 票，取得销售甲产品的送货运输费收人 5.85 万 元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额 29.25万元，收取优质费2925元。 (3)将丙产品分给职工，同类产品销售额4.68万元。 (4)销售丁产品，取得销售额10万元，另收取违约 金0.3万元。 问：当期销项税额是多少？
防止 销售额=全部价款+价外费用
计算应纳税额。
• 该规定的目的是?
是否含税 • 注意：全部价款视为不含税收入 • 价外费用应视为含税收入，在征税时 换算成不含税收入再并入销售额。
• 换算： • 销售额=含税销售额/（1+税率）
• 例1：某商场为一般纳税人，当月销 售电冰箱200台，每台零售价为3000 元，求销售额。 • 解：不含税单价=3000/（1+17%） • =2564.10元 • 销售额=2564.10×200=512820元。
增值税计算专题PPT课件
根据税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额 就是销售价格，不得从销售额中减除还本支出，即销售额 ＝ 170000
1＋17% ＝145299.15（元）
举例8
• 某商场为增值税一般纳税人，2005年8月 销售木地板，每平方米售价100元，共销 售1000个平方米；同时，应客户需要，将 这1000平方米的木地板负责安装，每平方 米加收20元安装费。要求：如果该商场向 消费者销售木地板并负责安装，则该商场 当月增值税销售额为多少？
销售额＝4500/（1＋4%） ＝4326.92（元）
2、特殊销售方式下销售额的确定
• 如：折扣销售 • 还本销售 • 以旧换新 • 混合销售 • 兼营等
举例5
• 某商场是增值税一般纳税人，2005年 5月向消费者个人销售家具100件，每 件单价（含税）1000元。商场为促销 给了消费者5%的折扣，实际单价（含 税）950元。则该商场当月的增值税
销售额＝ 4000/（1＋13%）＋ 20000/（1＋17%）
＝20633.84 （元）
举例3 • 某五金根据厂为小规模纳税人，
2005年3月该厂取得销售收入（含 增值税）5512元。要求计算该厂3 月份增值税销售额。
销售额＝5512/（1＋6%） ＝5200（元）
举例4
• 某商店为小规模纳税人，2005年4月 该商店购进商品支付货款5000元；销 售货物取得销售收入（含增值税） 4500元。要求计算该商店4月份增值 税销售额。
分别核算，则增值税销售额＝100×100＝1000（元） 未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额＝
100×100＋ 20000 1＋17%
＝27094.02（元）
举例10
• 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该 公司既销售计算机硬件，又从事软件的开 发和转让。某月硬件销售开具普通发票， 金额为18万元。另接受委托开发并转让软 件取得收入2万元。则该企业当月增值税销 售额为多少？（征收率为4%）
1＋17% ＝145299.15（元）
举例8
• 某商场为增值税一般纳税人，2005年8月 销售木地板，每平方米售价100元，共销 售1000个平方米；同时，应客户需要，将 这1000平方米的木地板负责安装，每平方 米加收20元安装费。要求：如果该商场向 消费者销售木地板并负责安装，则该商场 当月增值税销售额为多少？
销售额＝4500/（1＋4%） ＝4326.92（元）
2、特殊销售方式下销售额的确定
• 如：折扣销售 • 还本销售 • 以旧换新 • 混合销售 • 兼营等
举例5
• 某商场是增值税一般纳税人，2005年 5月向消费者个人销售家具100件，每 件单价（含税）1000元。商场为促销 给了消费者5%的折扣，实际单价（含 税）950元。则该商场当月的增值税
销售额＝ 4000/（1＋13%）＋ 20000/（1＋17%）
＝20633.84 （元）
举例3 • 某五金根据厂为小规模纳税人，
2005年3月该厂取得销售收入（含 增值税）5512元。要求计算该厂3 月份增值税销售额。
销售额＝5512/（1＋6%） ＝5200（元）
举例4
• 某商店为小规模纳税人，2005年4月 该商店购进商品支付货款5000元；销 售货物取得销售收入（含增值税） 4500元。要求计算该商店4月份增值 税销售额。
分别核算，则增值税销售额＝100×100＝1000（元） 未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额＝
100×100＋ 20000 1＋17%
＝27094.02（元）
举例10
• 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该 公司既销售计算机硬件，又从事软件的开 发和转让。某月硬件销售开具普通发票， 金额为18万元。另接受委托开发并转让软 件取得收入2万元。则该企业当月增值税销 售额为多少？（征收率为4%）
应纳税额的计算(PPT 46页)
应纳税额=组成计税价格×消费税税率★
只有国务院有权利规定减免税
• 某商贸公司7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税 消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元， 假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消 费品进口环节应缴纳的消费税税额。
•
【答案】
• （1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）
（1）从价计征的，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） （2）复合征税的计税依据： • 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-
比例税率） • 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋委托加工数量×消费税单位税
额
• 某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委 托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含 增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同 类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 已知鞭炮的适用税率15%
（9）燃料油 1吨=1015升
（三）应纳税额的计算
• 从量计征消费税以应税消费品的销售数量乘以适用的单 位税额计算征收。计算公式为：
• 应纳税额=销售数量×定额税率 • 【例4—2】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，
开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金 3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取 价款32760元，收取包装物押金1500元。
• 五、委托加工应税消费品应纳消费税的计算
• 委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率） ÷（1-比例税率）
应纳税额的计算 共47页PPT资料
•
【答案】
• （1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（万 元）
• （2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
三、进口环节应纳税额的计算
• 海关代征，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
关税完税价格＋关税
★组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=
1－消费税税率
• 某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额 税率为每500克0.5元，计算应缴纳的消费税
• =20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
• 某企业为增值税一般纳税人，2019年8月，该企 业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117 万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税 率为l0%。则账务处理如下：
二、委托加工环节应纳税额的计算
• 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工 的应税消费品。受托方提供原材料或者受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受委托加工的，都视为受托方自制应税消费品纳税。受托方交 货时代收代缴。（78页）按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。
• 代收代缴的消费税的计税依据为：受托方同类消费品的销售价格；没有 价格的，组成计税价格。
应纳税额=组成计税价格×消费税税率★
只有国务院有权利规定减免税
• 某商贸公司7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税 消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元， 假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消 费品进口环节应缴纳的消费税税额。
•
【答案】
• （1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）
个人所得税法一般项目计算课件
-800）X 10% =（2500-800）X 10% =170元 （2）牛某2005年应纳税额=170 X 12
=2040元
个人所得税法一般项目计算
（年总收入—成本—费用—损 失）X 税率—速算扣除数
3。对企事 业单位 承包承 租经营 所得
（1）对经营成果有所 有权：五级超额累进税 率
（2）对经营成果无所 有权：九级超额累进税 率
年收入扣除必 要费用：每月 1600元
（年总收入—必要费用）X 税 率—速算扣除数
个人所得税法一般项目计算
[案例5-12]李经理月薪5400元，其不适用附加减除费用的标准，请计算 李经理应纳个人所得税额？ 参考答案： 方法1： （1）李经理的应税收入=5400-1600=3800（元） （2）李经理的应纳个人所得税额=500Ｘ５％＋（2000－500）Ｘ10％＋
按年 按年 按次
按次 按次
每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和 损失
每一纳税年度收入总额，减除必要费用，即每 月1600元
四项所得均实行定额或定率扣除，即 每次收入≤4000元：扣800元 每次收入＞4000元：定额扣20%
转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 （卖出财产时按规定支付的有关费用） 无费用扣除，每次收入即为应纳税所得额
（3800－2000）Ｘ15％ ＝445（元） 方法2： 应纳个人所得税额=（月收入—1600或4800）X 税率—速算扣除数 =（5400-1600）X 15%-125 =445(元) 提示：税率及速算扣除数见P223
个人所得税法一般项目计算
[案例5-13]2005年1月1日，秦某与事业单位签订承包合同经营书店，承 包期为3年，同日即开始营业。2005年书店实现承包利润85000元，按合 同规定承包人每年应从经营利润中上交承包费20000元。请计算2005年 秦某应缴纳的个人所得税额。 参考答案： （1）年应纳税所得额= 经营利润-承包费-必要费用
=2040元
个人所得税法一般项目计算
（年总收入—成本—费用—损 失）X 税率—速算扣除数
3。对企事 业单位 承包承 租经营 所得
（1）对经营成果有所 有权：五级超额累进税 率
（2）对经营成果无所 有权：九级超额累进税 率
年收入扣除必 要费用：每月 1600元
（年总收入—必要费用）X 税 率—速算扣除数
个人所得税法一般项目计算
[案例5-12]李经理月薪5400元，其不适用附加减除费用的标准，请计算 李经理应纳个人所得税额？ 参考答案： 方法1： （1）李经理的应税收入=5400-1600=3800（元） （2）李经理的应纳个人所得税额=500Ｘ５％＋（2000－500）Ｘ10％＋
按年 按年 按次
按次 按次
每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和 损失
每一纳税年度收入总额，减除必要费用，即每 月1600元
四项所得均实行定额或定率扣除，即 每次收入≤4000元：扣800元 每次收入＞4000元：定额扣20%
转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 （卖出财产时按规定支付的有关费用） 无费用扣除，每次收入即为应纳税所得额
（3800－2000）Ｘ15％ ＝445（元） 方法2： 应纳个人所得税额=（月收入—1600或4800）X 税率—速算扣除数 =（5400-1600）X 15%-125 =445(元) 提示：税率及速算扣除数见P223
个人所得税法一般项目计算
[案例5-13]2005年1月1日，秦某与事业单位签订承包合同经营书店，承 包期为3年，同日即开始营业。2005年书店实现承包利润85000元，按合 同规定承包人每年应从经营利润中上交承包费20000元。请计算2005年 秦某应缴纳的个人所得税额。 参考答案： （1）年应纳税所得额= 经营利润-承包费-必要费用
个人所得税应纳税额的计算PPT模板
2
每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%
每次收入的应纳税所得额超过20 000元的：
3
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－
20%）×适用税率－速算扣除数
五、稿酬所得应纳税额的计算
稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为 应纳税所得额，具体计算应按下列公式进行。
（1） 应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为 限）－800元]×20%
（2）
每次（月）收入在4 000元以上的： 应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为 限）×（1－20%）×20%
财产租赁所得适用20%的比例税率，但对个人按市场价格出租的居民住 房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%的税率征收个人所得税。
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月
×适用税率－速算扣除数
工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算
扣除数
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
（二）取得全年一次性奖金应纳税额的计算
2．纳税人取得不含税全年一次性奖金的计算
按照不含税的全年一次性奖金收入
（1）受赠人取得赠与人无偿赠与不动产后，再 转让该项目不动产的，在缴纳个人所得税时，以 财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的 税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额， 按20%的适用税率计算程中缴纳的税金，按相 关规定处理。
十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算
税务会计
个人所得税应纳税额的计算
一 工资、薪金所得应纳税额的计算 二 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 三 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 四 劳务报酬所得应纳税额的计算 五 稿酬所得应纳税额的计算 六 特许权使用费所得应纳税额的计算
企业所得税应纳税额的计算(精)PPT课件
企业所得税纳税人在分月（季）预缴的基础 上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。计算 公式如下：
实际应纳所得税额 =应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额
+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额 本年应补（退）的所得税额 =实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额
6
计算应纳税所得税额
1、据实预缴
本月（季)应缴所得税额 =实际利润累计额×税率-减免所得税额- 已 累计预缴的所得税额
2、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均 额预缴
本月（季)应缴所得税额 =上一纳税年度应纳税所得税÷12(或4）
×税率
5
计算应纳税所得税额
二、汇算清缴年度应纳税所得税额
L/O/G/O
项目三·情境一 企业所得税税款计算
1
教学内容安排
13 计算企业所得应纳税额
2 3
计算核定征收企业的应纳所得税额
2
情境引例
某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收 入4 000万元；发生产品销售成本2 600万元；发生销售费用770万元 （其中广告费650万元）、管理费用480万元（其中业务招待费25万 元）、财务费用60万元；销售税金160万元（其中增值税120万元）； 营业外收入80万元; 营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向 灾区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；已计入成本、费用中的 实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31 万元，发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税额。
享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身 实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴 已经抵免的企业所得税税款。
实际应纳所得税额 =应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额
+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额 本年应补（退）的所得税额 =实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额
6
计算应纳税所得税额
1、据实预缴
本月（季)应缴所得税额 =实际利润累计额×税率-减免所得税额- 已 累计预缴的所得税额
2、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均 额预缴
本月（季)应缴所得税额 =上一纳税年度应纳税所得税÷12(或4）
×税率
5
计算应纳税所得税额
二、汇算清缴年度应纳税所得税额
L/O/G/O
项目三·情境一 企业所得税税款计算
1
教学内容安排
13 计算企业所得应纳税额
2 3
计算核定征收企业的应纳所得税额
2
情境引例
某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收 入4 000万元；发生产品销售成本2 600万元；发生销售费用770万元 （其中广告费650万元）、管理费用480万元（其中业务招待费25万 元）、财务费用60万元；销售税金160万元（其中增值税120万元）； 营业外收入80万元; 营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向 灾区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；已计入成本、费用中的 实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31 万元，发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税额。
享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身 实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴 已经抵免的企业所得税税款。
应纳税额的计算(PPT35张)
应纳税额的计算
一、工资、薪金应纳税额的计算
• （一）征税范围
– 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的 所得 – 对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于 纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不予征 税。如：
• 独生子女费 • 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和 家属成员的副食品补贴 • 托儿补助费 • 差旅费津贴、误餐补贴
分析与处理
• 个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的， 以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个 月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合计 取得服务费3万元，属于劳务报酬所得，应按“次”缴纳个人 所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的 3万元所得，是 属于同一项目连续性收入，应将三次收入合并计算。
四、劳务报酬所得
• （三）应纳税款的计算
– 应纳税所得额20000元以下的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率
– 应纳税所得额20000元以上的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
例
• 顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业 余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监 督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主 支付顾先生l万元，中期支付l万元，装修完毕， 又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动 到税务机关按 20％的税率分别缴纳个人所得税， 三次共缴纳个人所得税4800元。
应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
二、生产、经营所得
• （一）应纳税所得额
– 个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、 费用以及损失后的余额，为应纳税所得额 – 个人独资企业：全部生产经营所得 – 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营所 得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额， 合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得 和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
一、工资、薪金应纳税额的计算
• （一）征税范围
– 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的 所得 – 对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于 纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不予征 税。如：
• 独生子女费 • 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和 家属成员的副食品补贴 • 托儿补助费 • 差旅费津贴、误餐补贴
分析与处理
• 个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的， 以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个 月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合计 取得服务费3万元，属于劳务报酬所得，应按“次”缴纳个人 所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的 3万元所得，是 属于同一项目连续性收入，应将三次收入合并计算。
四、劳务报酬所得
• （三）应纳税款的计算
– 应纳税所得额20000元以下的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率
– 应纳税所得额20000元以上的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
例
• 顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业 余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监 督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主 支付顾先生l万元，中期支付l万元，装修完毕， 又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动 到税务机关按 20％的税率分别缴纳个人所得税， 三次共缴纳个人所得税4800元。
应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
二、生产、经营所得
• （一）应纳税所得额
– 个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、 费用以及损失后的余额，为应纳税所得额 – 个人独资企业：全部生产经营所得 – 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营所 得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额， 合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得 和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
个人所得税的计算PPT精品课件
速算扣除数 例题：P265（例8-1)
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
返回
6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
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6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
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二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
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10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
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• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
增值税应纳税额的计算(ppt46页)
7
9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.2121.8.21Saturday, August 21, 2021 10、市场销售中最重要的字就是“问”。10:41:0610:41:0610:418/21/2021 10:41:06 AM 11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.2110:41:0610:41Aug-2121-Aug-21 12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。10:41:0610:41:0610:41Saturday, August 21, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.2121.8.2110:41:0610:41:06August 21, 2021 14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月21日星期六上午10时41分6秒10:41:0621.8.21 15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月上午10时41分21.8.2110:41August 21, 2021 16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月21日星期六10时41分6秒10:41:0621 August 2021 17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午10时41分6秒上午10时41分10:41:0621.8.21
（2）纳税人进口货物 以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 或 =关税完税价格×（1+关税税率）／（1－消
9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.2121.8.21Saturday, August 21, 2021 10、市场销售中最重要的字就是“问”。10:41:0610:41:0610:418/21/2021 10:41:06 AM 11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.2110:41:0610:41Aug-2121-Aug-21 12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。10:41:0610:41:0610:41Saturday, August 21, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.2121.8.2110:41:0610:41:06August 21, 2021 14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月21日星期六上午10时41分6秒10:41:0621.8.21 15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月上午10时41分21.8.2110:41August 21, 2021 16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月21日星期六10时41分6秒10:41:0621 August 2021 17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午10时41分6秒上午10时41分10:41:0621.8.21
（2）纳税人进口货物 以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 或 =关税完税价格×（1+关税税率）／（1－消
第三节应纳税额的计算
• （4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（ 万元）
• （5）“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝ 4.25（万元）
• （6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85 （万元）
• （7）2008年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71 （万元）
万元）
• （7）该企业应纳所得税额=337.15×25%=84.29（万元）
二、境内投资所得已纳税额的扣除
• 境内投资所得主要是从投资的联营企 业分回的税后利润和股份公司分回的 股息。税法规定，如投资方企业所得 税税率低于联营企业，不退还已经缴 纳的所得税；如投资方企业所得税税 率高于联营企业，投资方从联营企业 分回的税后利润应按规定还原后并入 企业收入总额计算缴纳所得税。
• 【答案】（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670 －480－60－40－50＝170（万元）
（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－ 2500×15%＝450－375＝75（万元）
（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15 －9＝6（万元）
• 2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）
• 【解析】该企业汇总纳税应纳税额 ＝（ 350+100）×25% ＝112.5（万元），境外已
纳税款扣除限额
＝（350+100）
×25%×100÷（350+100）＝25（万元）， 境外实纳税额30万元，只能扣除25万元。境
内已预缴50万元，则汇总纳税应纳所得税额
＝112.5－25－50＝37.5（万元）。
12.5 万元，可全额扣除。
• （5）“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝ 4.25（万元）
• （6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85 （万元）
• （7）2008年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71 （万元）
万元）
• （7）该企业应纳所得税额=337.15×25%=84.29（万元）
二、境内投资所得已纳税额的扣除
• 境内投资所得主要是从投资的联营企 业分回的税后利润和股份公司分回的 股息。税法规定，如投资方企业所得 税税率低于联营企业，不退还已经缴 纳的所得税；如投资方企业所得税税 率高于联营企业，投资方从联营企业 分回的税后利润应按规定还原后并入 企业收入总额计算缴纳所得税。
• 【答案】（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670 －480－60－40－50＝170（万元）
（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－ 2500×15%＝450－375＝75（万元）
（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15 －9＝6（万元）
• 2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）
• 【解析】该企业汇总纳税应纳税额 ＝（ 350+100）×25% ＝112.5（万元），境外已
纳税款扣除限额
＝（350+100）
×25%×100÷（350+100）＝25（万元）， 境外实纳税额30万元，只能扣除25万元。境
内已预缴50万元，则汇总纳税应纳所得税额
＝112.5－25－50＝37.5（万元）。
12.5 万元，可全额扣除。
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•
消费税=100（1+10%）÷（1-45%）45%+1000×150相信是重点中
的重点！
• 组成计税价格中仅包含复合计说从价定率的部分，不包括 从量定额的部分，在计算委托加工，进口卷烟、粮食白酒、
薯类白酒时要注意（书77页冲突，了解)？？？？
二、委托加工环节应纳税额的计算
• 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工 的应税消费品。受托方提供原材料或者受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受委托加工的，都视为受托方自制应税消费品纳税。受托方交 货时代收代缴。（78页）按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。
• 要求：计算该纳税人当月应纳消费税和增值税（轮胎适用消费税税率为 3%）。
• 解：⑴应纳增值税： 销项税额＝23.4÷（1+17%）×17%+10×17%+40÷（1+17%） ×17%+39．78÷（1+17%）×17%＝16.69（万元） 进项税额＝20×17%＝3.4（万元）。 应纳增值税＝16.69-3.4＝13.29（万元）。
•
【答案】
• （1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）
• （2）应缴纳消费税税额=120×10%=12（万元）
例外：卷烟、白酒 组成计税价格
关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率
＝
1－消费税比例税
率
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 +消费税定额税
• 【例4—1】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2009年1月发生以下业务： • ⑴本月销售给一家汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具的普通发
• 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该 化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为 30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝ 8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝12000（元）
• ⑵应纳消费税： ①销售汽车轮胎应纳消费税＝23.4÷（1+17%）×3%＝0.6（万元）。 ②农用拖拉机专用轮胎不属消费税征收范围。 ③农用拖拉机通用轮胎应纳消费税＝40÷（1+17%）×3%＝1.025（万 元）。 ④门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税＝39.78÷（1+17%）×3%＝1.02 （万元）。 ⑤外购汽车轮胎准予抵扣的消费税＝20×3%×80%＝0.48（万元）。 本月共纳消费税＝0.6+1.025+1.02-0.48＝2.165（万元）
• 应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元)
2、自产自用应纳税额的计算
用于连续生产的应税消费品，不纳税； 用于其他方面的应税消费品，移送时纳税，按照纳税人生产的同类
消费品销售价格计。
同类消费品的加权平均销售价格
成本＋利润 组成计税价格=
1－消费税税率
其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在 建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
• （2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）
• 例：某生产卷烟企业一般纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟 1000标准箱，无同类当期商品价格，已知生产成本100万元，成本利 润率10%，消费税率45%，每箱定额税率150元，试计算应纳消费税
•
解答：
•
组成计说价格=100（1+10%）（1-45%）
应纳税额的计算
一、生产销售环节应纳税额的计算 1、直接对外销售的货物 • 从价计征消费税按应税消费品的销售额和适用的比例税率计算征收。计算公式为： =销售额×适用税率 • 从量定额税率： =应税消费品数量×消费税定额税率 • 从价从量复合计征： =应税消费品数量×消费税定额税率+销售额×适用税率
• 某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额 税率为每500克0.5元，计算应缴纳的消费税
额
• 某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委 托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含 增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同 类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 已知鞭炮的适用税率15%
•
【答案】
• （1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（万 元）
• =20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
• 某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企 业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117 万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税 率为l0%。则账务处理如下：
• 将含税销售额换算为不含税销售额 =117÷(1+17%)=100(万元)
• 代收代缴的消费税的计税依据为：受托方同类消费品的销售价格；没有 价格的，组成计税价格。
（1）从价计征的，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） （2）复合征税的计税依据： • 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-
比例税率） • 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋委托加工数量×消费税单位税
• （2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
三、进口环节应纳税额的计算
• 海关代征，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
关税完税价格＋关税
★组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=
1－消费税税率
应纳税额=组成计税价格×消费税税率★
只有国务院有权利规定减免税
• 某商贸公司7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税 消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元， 假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消 费品进口环节应缴纳的消费税税额。
票上注明价款23．4万元；
• ⑵销售农用拖拉机专用轮胎，开具的增值税专用发票上注明销售额10万元；
• ⑶销售农用拖拉机通用轮胎，取得价税合计40万元；
• ⑷以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元，门市部当月收得含税 收入39．78万元；
• ⑸本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票，注明销售额20万元， 本月生产领用80%，发票本月已认证。