第十二章 风险应对(完整版)

第十二章风险应对——针对评估的重大错报风险采取的应对措施本章考情分析1.总体应对措施（教材P250）；2.教材P264图12-1（“本审计期间测试某项控制的决策”）；3.了解内部控制与控制测试的区别（教材P259、P220）；4.控制测试时如何考虑获取剩余期间补充证据（教材P261）；5.控制测试时不得依赖以前审计所获取审计证据的情形（教材P263）；6.是否在期中实施实质性程序（教材P261）。

2012年教材主要变化本章教材内容在2011年基础上基本未变。

本章重难点精讲第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施的内容二、对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素三、增加审计程序不可预见性的方法四、总体审计方案一、总体应对措施的内容（教材P250）1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。

【相关链接】教材P83-84CSA第1101号第十七条：职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

【例题1·多选题】 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。

在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

下列针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施中，恰当的有（）。

A.审计项目合伙人在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改B.审计项目合伙人应当向项目组强调在获取和评价审计过程中保持职业怀疑C.审计项目合伙人应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作D.审计项目合伙人应当选择综合性审计方案进行总体应对【答案】ABC【解析】注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。

二、对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素（教材P251）1.在期末而非期中实施更多的审计程序；2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

三、增加审计程序不可预见性的方法（教材P251）1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析针对销售和销售退回延长截止测试期间1.总体审计方案类型（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

【例题2·单选题】A 注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于采用（ ）。

A.综合性方案B.实质性方案C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案D.以控制测试为主的审计方案【答案】B【解析】选项B 恰当。

如果评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于实质性方案；相反，则适宜采用综合性方案。

2.评估重大错报风险与拟实施的总体方案的对应关系 识别的重大错报风险 相关控制预期是相关控制预期是否有效相关认定 总体 方案 完整性 权利和义务 准确性 / 计截止 分类 列报3.对选择总体审计方案的考虑（1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。

（2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。

（3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。

（4）如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。

（5）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。

一、进一步审计程序含义和要求二、进一步审计程序的性质三、进一步审计程序的时间四、进一步审计程序的范围P206 / 风险评估程序（x ）（CR ）低 ？ 进一步审计程序高 ？一、进一步审计程序含义和要求（重点掌握，教材P253）（一）进一步审计程序的含义（二）设计和实施进一步审计程序的要求（三）设计进一步审计程序时应考虑因素（四）设计和实施进一步审计程序时特别考虑（一）进一步审计程序的含义（教材P253）进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序（二）设计和实施进一步审计程序的要求（教材P253）注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。

【相关说明】下表中列示的是“进一步审计程序的性质、时间安排和范围”与评估的“认定层次重大错报风险应当具备明确的对应关系”的举例，请理解后举一反三。

1.风险的重要性（比如虚构收入的舞弊风险）；2.重大错报发生的可能性；3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征（比如存货未计提应当计提的存货跌价准备）；4.被审计单位采用的特定控制的性质（比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款进行银行账户结算）；5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（比如管理层串通舞弊时内部控制已经失效）。

（四）设计进一步审计程序时特别考虑（教材P254）注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

二、进一步审计程序的性质（教材P254）步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。

（2008年）A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征【答案】ABCD【解析】本题讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的性质问题，A注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B正确；同时A注册会计师还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因，故选项C 和D正确；另外，不同的审计程序对应特定认定错报风险的效力不同，故选项A正确。

三、进一步审计程序的时间（理解抽象，教材P255）考虑是否在期中实施实质性程序（教材P269）剩余期间如何考虑将期中审计证据延伸到期末（教材程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。

（2008年）A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点【答案】ACD【解析】本题讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的时间问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项A正确；同时，CPA还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确。

四、进一步审计程序的范围（教材P256）进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。

【相关说明】1.教材P153表8-42.教材P157表8-73.教材P167，N=99.4（计算）4.教材P172，N=100（计算）5.教材P177，N=150（计算）6.控制测试的范围（教材P264）7.实质性程序的范围（教材P270）【例题5·多选题】 A 注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

（2008年）A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率【答案】ABCD【解析】本题讨论的是CPA 如何设计进一步审计程序的范围问题，CPA 应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B 正确；同时，CPA 还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项C 和D 正确，选项A 也正确，比如，如果CPA 认为存货资产会出现大幅度跌价时，则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会计估计的特别风险。

第三节 控制测试一、控制测试的含义和要求二、控制测试的性质三、控制测试的时间四、控制测试的范围一、控制测试的含义和要求（重点掌握，教材P257）（一）控制测试的含义（二）测试控制运行有效的内容（三）测试控制运行有效与确定控制是否得到执行（四）需要实施控制测试的情形（一）控制测试的含义（教材P257）控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。

老师手写：评价控制运行有效P279 表13-3 （√）P287 表13-6 （×）P310 表14-2 （√）P319 表14-3 （×）【相关链接】了解内部控制，教材P220图11-2。

【相关说明】区分控制测试的目的和了解内部控制的目的是理解控制测试的关键1.控制测试的目的是为了获取审计证据证明已经设计并正在运行的某认定相关的内部控制运行是否有效，即是否防止或发现并纠正了财务报表重大错报。