提升电算化税务稽查调研报告

多措并举提升电算化税务稽查质效

信阳市平桥区地税稽查局吴军

近年来，随着纳税人会计电算化系统的普及以及税务机关执法规范化、科学化和精细化的发展，电算化税务稽查已成当务之急，依赖传统的手工查账稽查检查方式已无法适应新的形势。信阳市平桥区地税稽查局立足实际，着眼长远，就如何改变现有的税务稽查思路和方法，尽快提升稽查质效，适应企业会计电算化的发展变化，充分发挥税务稽查的“尖刀”作用，做了初步探索和尝试，取得了明显成效。2008年共对户实行电算化企业实施稽查，入库税款、滞纳金、罚款计余万元。

一、实施电算化企业稽查的动因

信阳市平桥区辖区内现有年纳税额50万元以上重点税源企业户，企业整体管理水平较高，应用电算化对会计信息进行核算和管理的占 %，其中使用用友、金蝶、浪潮等财务软件的企业户，约占电算化总户数的 %。2008年重点税源企业入库税款万元，占总收入的 %，因此，抓好对重点税源企业的稽查，也就抓住了组织收入和税源管理工作的“牛鼻子”。

企业会计电算化不仅改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，而且改变了会计内部控制与审计的方法和技术，使会计理论和实务都发生了前所未有的深刻变化。由于会计电算化采用先进的数据库及数据仓库技术，实现了数据分类集中存放，完全取消了各种会计明细分类账

和对账操作，各种报表数据均能通过数据共享及时而准确地取得。会计电算化的快速发展一方面推进了企业的会计核算和管理，另一方面给税务稽查工作带来了很多挑战。其主要表现在以下几个方面：

1、原始数据采集变化的影响。

随着计算机技术及网络技术的发展，传统的合同、提单、保险单、发票等书面文件被储存于计算机设备中的相应的电子文件所代替。手工条件下的书面文件可以长久保存，如有改动或添加，都留有痕迹，通常不难察觉，如有疑问还可以由专家通过司法鉴定加以鉴别。而企业会计电算化条件下的电子文件则不同，它使用的主要是磁性介质，其录存的数据内容有可能被改动且改动后不易留下痕迹。因此，如何证实这些数据的原始性及真实性，就成为税务稽查工作稽查的重要内容之一，同时也是对稽查人员业务素质的一种挑战。

2、数据加工、处理自动化的影响。

（1）数据高度共享。在现代信息技术条件下，任何一台终端只要得到授权，就可以查询任何数据、票据以及贷款业务和利息收付情况，随时可以统计公司费用支出、收入、利润，生成各种统计及会计报表。

（2）传统税务稽查线索逐渐消失。纳税人手工会计作业，涉税信息从原始凭证到记账凭证、账簿记录以及财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有不同的经手人签字，税务稽查线索十分清晰。但在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，绝大部分的纸质文字记录消失了，会计信息大都以电子文档存储在磁盘磁带上，使稽查线索难以“保全”。

（3）税务稽查取证较难。主要表现在以下几个方面：①在进行检查过程中，企业负责人或财务负责人以各种借口拒绝稽查人员接触其电脑；②在其经营场所的电脑里仅仅保存了当天或很短时期的数据，而且明明知道其所有数据都保存在其家中的那台电脑里。按照征管法规定，税务人员是不允许到其家中进行检查的。③各企业应用软件不同，即使将资料下载到磁盘上，不使用相配套的软件也读取不出来。由于存储在电脑中的电子证据具有不确定性，可以随时更改，税务稽查人员如何保证提取得电子证据具有合法性、客观性，存在一定的难度。④由于稽查人员的素质不高，不会操作财务软件和数据库，也会造成取证难的问题。

（4）会计数据易于造假。不少企业在财务资料保存上，把原始数据和财务数据库存放在电脑里，甚至将原始的单据、凭证都通过扫描仪存放其中。而电子数据存在易被修改、删除、隐匿、转移的特点，且存储的涉税数据修改后又无法显示痕迹，甚至出现个别企业采用两套账、临时拼凑数据、毁掉数据等手段来对付税务机关的稽查。

3、企业的网络化管理对税务管辖权的影响。

企业网络化管理，尤其是数据通过网络而异地存放，使税务稽查工作由于管辖权的原因而止步。

4、数据加密技术的成熟，对电子数据取证带来的影响。

数据的安全问题是所有计算机应用者普遍关心的问题，随着加密技术的不断更新，加密的手段也越来越先进，由于技术方面的原因而无法还原数据，这给税务稽查工作也带来一定的难度。

强化对电算化企业的稽查成为外查偷逃、内促征管的必然选择，其中科学管理方式的应用、高素质干部队伍的打造、信息技术的有力支撑成为重要基础。一是先进管理方式的充分应用。几年来，我们积极探索应用现代管理方式，先后引入iso9000质量管理体系、目标管理以及学习型组织，实现了过程监督与结果控制、刚性管理与柔性管理等的有机统一，各项管理步入科学化、精细化、规范化、标准化、网络化轨道，干部职工的创新意识、参与意识持续提升，对应用新型管理手段具有很高的认同感。二是高素质干部队伍的锻造。整支队伍知识层次高、知识结构合理，大专以上学历人员达100%，本科以上学历人员达85％。三是信息技术得以广泛应用。全局人均微机达到1台，内部网络连接达到100m光纤传输，100%干部达到计算机中级操作水平；建成了覆盖内部、联通外部的网络系统，全局95%以上的工作均通过计算机操作、网络运行，网络成为办公、学习、交流不可或缺的重要工具，工作手段已经得到了根本性改造，工作运行的规范化程度达到了较高水平。

二、多措并举，不断提升电算化企业稽查质效

为满足对电算化企业稽查工作要求，形成管理合力，对内部稽查机构、岗位及职能进行适当调整。专门抽调5名精通企业税收管理、计算机操作水平较高、沟通能力强的业务骨干，成立电算化企业稽查组，制定统一的工作流程、稽查方式和标准，对全区实行电算化企业直接进行专业化稽查。

完善相关制度。一是规范企业的会计电算化行为，为制定稽查方案、实施稽查，做好查前准备创造条件。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十四条明确规定，要求凡是采用会计电算化的企业，一律将正在使用或将要使用的会计核算软件及有关说明报送备案。同时，对于升级的与原会计软件发生版本变化的会计软件，要求纳税人在使用前将会计电算化系统的提前报送备案。《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）第十六条也明确规定，对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。二是制定《信阳市平桥区地税局对会计电算化企业实施税务稽查的意见》，明确规定了稽查内容、方式、方法，加强对电算化企业稽查的管理。

细化工作流程。一是调取账目。在调取企业的电算化资料前，告知其征管法规定所应履行的义务和承担的相应法律责任，送达相应的法律文书，保证调取账簿资料能够真实、完整、准确、符合法定程序。二是数据提取。利用查账助手中的数据采集模块，全面扫描计算机中财务数据，对检索到的财务数据，按照要求，全面、完整的进行提取，便于发现被查单位设臵账外账、小金库等情况。三是数据比对。对取