中级财务会计-资产减值核算例题
第九章资产减值核算举例
【例1】某企业每年末对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，假定账龄均在一年以内，估计坏账率为5%。
06年末应收账款余额为120万元，“坏账准备”账户无余额。
07年4月发生5万元应收账款无法收回；年末应收账款余额为24万元。
08年8月接银行通知，以前年度转销的坏账1万元又收回；年末应收账款余额为26万元。
09年6月发生4万元应收账款无法收回，年末应收账款余额为20万元。
06年末计提坏账准备： 1 200 000×5％－0＝60 000
借：资产减值损失 60 000
贷：坏账准备 60 000
07年4月转销坏账（发生坏账）：
借：坏账准备 50 000
贷：应收账款 50 000
(“准备”贷方余额10 000）
07年末计提坏账准备：240 000 ×5％－10 000＝2 000
借：资产减值损失 2 000
贷：坏账准备 2 000
（调整后“准备”贷方余额 12 000）
08年8月，已转销的坏账又收回：
借：应收账款 10 000
贷：坏账准备 10 000
借：银行存款 10 000
贷：应收账款 10 000
或：
借：银行存款 10 000
贷：坏账准备 10 000
（“准备”贷方余额 22 000）
08年末计提坏账准备：260 000×5％－22 000＝－9 000（冲销）
借：坏账准备 9 000
贷：资产减值损失 9 000
（调整后“准备”贷方余额 13 000）
09年6月转销坏账：
借：坏账准备 40 000
贷：应收账款 40 000
（“准备”借方余额 27 000）
09年末计提坏账准备：200 000 ×5％－（－27 000）＝ 37 000
借：资产减值损失 37 000
贷：坏账准备 37 000
（调整后“准备”贷方余额 10 000）
【例2】某企业09年初“坏账准备”账户贷方余额为90万元，09年发生坏账60万元，以前年度转销的坏账50万元本年度又收回，09年末“应收账款”账户余额为1000万元。该企业采用应收账款余额百分比法对坏账损失进行估计，计提比例为5%。
要求：
1．编制09年发生坏账、收回已确认坏账及年末计提坏账准备的会计分录。
2．计算09年末资产负债表中“应收款项”项目应填列的金额。
（1）借：坏账准备 600 000
贷：应收账款 600 000
（2）借：应收账款 500 000
贷：坏账准备 500 000
借：银行存款 500 000
贷：应收账款 500 000
（3）借：坏账准备 300 000
贷：资产减值损失 300 000
1000×5％－（90－60＋50）＝－30（万元）
“应收款项”项目应填列的金额＝1000－（90－60＋50－30）＝950（万元）【例3】08年末购入B公司股票时市价为190 500元，交易费用500元，划分为可供出售金融资产。假定该股票未出售。
09年末，市价182 000元；
09年6月末市价大幅下降至160 000元，公司判断其发生减值。
010年末该股票市价上升到170 000元。
08年末初始确认：
借：可供出售金融资产—成本 191 000
贷：银行存款 191 000
09年末公允价值182 000元，确认公允价值变动：
182 000－191 000＝－9 000
借：资本公积—其他资本公积 9 000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 9 000
09年6月末公允价值160 000，判断发生减值：
当期减值：182 000－160 000＝22 000
原计入资本公积的公允价值下跌损失＝9 000
即累计损失：191 000－160 000＝31 000
借：资产减值损失 31 000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 22 000
（或：可供出售金融资产减值准备）
资本公积—其他资本公积 9 000
010年末，公允价值170 000元，上升：
170 000－160 000＝10 000
借：可供出售金融资产—公允价值变动 10 000
（或：可供出售金融资产减值准备）
贷：资本公积—其他资本公积 10 000
【例4】12月31日A在产品实际成本为75万元（“生产成本—A”余额），预计进一步加工所需成本为24万元。加工完成后，A产成品预计市场销售价格为90万元（未签订销售合同），预计销售费用及税金为 6万元。
在产品A减值测试：
A在产品可变现净值＝90－24－6＝60（万元）
A在产品实际成本＝75（万元）
A在产品减值损失＝75－60＝15（万元）
【例5】07年末A存货账面成本500万元，可变现净值400万元，跌价准备余额100万元。假定该存货08年账面成本仍为500万元。
①08年末，可变现净值375万元（继续下跌）
借：资产减值损失 25（万元）
贷：存货跌价准备—A 25（万元）
②08年末，可变现净值480万元（有所回升）
借：存货跌价准备－A 80 （万元）
贷：资产减值损失 80（万元)
③08年末，可变现净值510万元
成本低于可变现净值（按成本计价，无需计提准备）
原确认的损失在已提准备的范围内转回。
借：存货跌价准备－A 100 （万元）
贷：资产减值损失 100（万元)
【例6】05年12月1日购入一台不需安装的设备，价款120 000元，预计使用寿命10年，预计净残值2 000元，采用直线法计提折旧。
07年末，有迹象表明其发生减值。公允价值减去预计处臵费用后的净额为82 000元，预计未来现金流量的现值为80 000元。
08年末，经减值测试，可收回金额65 000元。
假定发生减值后，预计净残值及预计使用年限未发生改变。
（1）06年和07年每年折旧额（分录略）：
（120 000－2 000）÷10＝11 800（元）
（2）07年计提折旧后账面价值：
120 000－11 800×2＝96 400（元）
（3）07年年末应计提减值准备：
可收回金额：82 000元
减值损失：96 400－82 000＝14 400（元）
借:资产减值损失 14 400
贷：固定资产减值准备 14 400
（4）自08年起每年折旧额（分录略）：
（82 000－2 000）÷（10－2）＝10 000（元）
（5）08年末，经减值测试，可收回金额65 000元
账面价值：82 000－10 000＝72 000（元）
减值损失：72 000－65 000＝7 000（元）
借:资产减值损失 7 000
贷：固定资产减值准备 7 000
（6）自09年起每年折旧额（分录略）：
（65 000－2 000）÷（10－3）＝9 000（元）
某项固定资产原价为200 000元，预计使用年限 5年，预计净残值10 000元，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产在计提折旧的第2年年末，因技术陈旧等原因导致其可收回金额为100 000元，假定预计净残值及预计使用年限未发生改变，则该固定资产折旧第4年年初的账面价值为（）元。
A.86 000
B.100 000
C.62 000
D.70 000