中级财务会计-资产减值核算例题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第九章资产减值核算举例
【例1】某企业每年末对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，假定账龄均在一年以内，估计坏账率为5%。
06年末应收账款余额为120万元，“坏账准备”账户无余额。
07年4月发生5万元应收账款无法收回；年末应收账款余额为24万元。
08年8月接银行通知，以前年度转销的坏账1万元又收回；年末应收账款余额为26万元。
09年6月发生4万元应收账款无法收回，年末应收账款余额为20万元。
06年末计提坏账准备： 1 200 000×5％－0＝60 000
借：资产减值损失 60 000
贷：坏账准备 60 000
07年4月转销坏账（发生坏账）：
借：坏账准备 50 000
贷：应收账款 50 000
(“准备”贷方余额10 000）
07年末计提坏账准备：240 000 ×5％－10 000＝2 000
借：资产减值损失 2 000
贷：坏账准备 2 000
（调整后“准备”贷方余额 12 000）
08年8月，已转销的坏账又收回：
借：应收账款 10 000
贷：坏账准备 10 000
借：银行存款 10 000
贷：应收账款 10 000
或：
借：银行存款 10 000
贷：坏账准备 10 000
（“准备”贷方余额 22 000）
08年末计提坏账准备：260 000×5％－22 000＝－9 000（冲销）
借：坏账准备 9 000
贷：资产减值损失 9 000
（调整后“准备”贷方余额 13 000）
09年6月转销坏账：
借：坏账准备 40 000
贷：应收账款 40 000
（“准备”借方余额 27 000）
09年末计提坏账准备：200 000 ×5％－（－27 000）＝ 37 000
借：资产减值损失 37 000
贷：坏账准备 37 000
（调整后“准备”贷方余额 10 000）
【例2】某企业09年初“坏账准备”账户贷方余额为90万元，09年发生坏账60万元，以前年度转销的坏账50万元本年度又收回，09年末“应收账款”账户余额为1000万元。该企业采用应收账款余额百分比法对坏账损失进行估计，计提比例为5%。
要求：
1．编制09年发生坏账、收回已确认坏账及年末计提坏账准备的会计分录。
2．计算09年末资产负债表中“应收款项”项目应填列的金额。
（1）借：坏账准备 600 000
贷：应收账款 600 000
（2）借：应收账款 500 000
贷：坏账准备 500 000
借：银行存款 500 000
贷：应收账款 500 000
（3）借：坏账准备 300 000
贷：资产减值损失 300 000
1000×5％－（90－60＋50）＝－30（万元）
“应收款项”项目应填列的金额＝1000－（90－60＋50－30）＝950（万元）【例3】08年末购入B公司股票时市价为190 500元，交易费用500元，划分为可供出售金融资产。假定该股票未出售。
09年末，市价182 000元；
09年6月末市价大幅下降至160 000元，公司判断其发生减值。
010年末该股票市价上升到170 000元。
08年末初始确认：
借：可供出售金融资产—成本 191 000
贷：银行存款 191 000
09年末公允价值182 000元，确认公允价值变动：
182 000－191 000＝－9 000
借：资本公积—其他资本公积 9 000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 9 000
09年6月末公允价值160 000，判断发生减值：
当期减值：182 000－160 000＝22 000
原计入资本公积的公允价值下跌损失＝9 000
即累计损失：191 000－160 000＝31 000
借：资产减值损失 31 000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 22 000
（或：可供出售金融资产减值准备）
资本公积—其他资本公积 9 000
010年末，公允价值170 000元，上升：
170 000－160 000＝10 000
借：可供出售金融资产—公允价值变动 10 000
（或：可供出售金融资产减值准备）
贷：资本公积—其他资本公积 10 000
【例4】12月31日A在产品实际成本为75万元（“生产成本—A”余额），预计进一步加工所需成本为24万元。加工完成后，A产成品预计市场销售价格为90万元（未签订销售合同），预计销售费用及税金为 6万元。
在产品A减值测试：
A在产品可变现净值＝90－24－6＝60（万元）
A在产品实际成本＝75（万元）
A在产品减值损失＝75－60＝15（万元）
【例5】07年末A存货账面成本500万元，可变现净值400万元，跌价准备余额100万元。假定该存货08年账面成本仍为500万元。
①08年末，可变现净值375万元（继续下跌）
借：资产减值损失 25（万元）
贷：存货跌价准备—A 25（万元）
②08年末，可变现净值480万元（有所回升）
借：存货跌价准备－A 80 （万元）
贷：资产减值损失 80（万元)
③08年末，可变现净值510万元
成本低于可变现净值（按成本计价，无需计提准备）
原确认的损失在已提准备的范围内转回。