《国民经济核算原理与中国实践》第三版第六章资产负债核算

2.资产负债表中的主要平衡关系
• 从纵列看，每一个部门以及经济总体内部， 使用方合计等于来源方合计。 – 即：资产总额=负债总额+净值 – 反映了部门内部的平衡关系， – 反映了该部门资产负债在具体项目上分 布状况以及净资产的形成。
• 从横行看，每一个资产负债项目，各部门 使用（来源）方合计等于总计栏“使用” （“来源”）。 – 对各个金融资产负债项目，则有:各部门 使用方(资产)合计等于各部门来源方（负 债）合计 ; – 反映了基于存量的各部门间信用关系。
不变价固定资本存量总额
不变价固定资本存量净额 资产价格指数
现价固定资本累 计消耗
现价固定资本存量净额
现价固定资本存 量总额
图 6－2
永续盘存法的步骤
专栏6-6 永续盘存法应用案例：中国国有经济固定资 本存量估算
6.2.3其他非金融资产的估价和总量核算
1.存货和贵重物品 • 存货：指到核算期末止所拥有的存货总价值。 • 贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。
• 机构部门和经济总体的分析中，可以构造 类似的比率。 • 关于资产存量的部门结构分析 • 分析资产负债及净值的占有结构； • 分析金融资产和负债形成的来源结构和去 向结构。
专栏6-11 中国国家资产负债的基本特征
6.4.2 存量-流量比率分析
• 企业层次上 – 衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，是流量 指标与存量指标的结合。 • 机构部门和经济总体层次上 – 一些类似的指标具有“资本产出比”的性质 • 其中代表整个国民经济资本产出比率的指标 就是资本产出率 • 资本产出率=国内生产总值/非金融资产总额 或资本产出率=国内生产总值/国民财富
• 主要内容： – 1.非金融资产的经济出现 – 2.非培育生物资源的自然生长 – 3.非生产资产的经济消失 – 4.巨灾损失 – 5.无偿没收 – 6.其他非金融资产物量变化 – 7.其他金融资产物量变化 – 8.分类和结构变化 专栏6-8 资产其他物量变化示例
6.3.3重估价核算
• 重估价核算 – 记录由于资产价格水平变化引起的资产、 负债和净值的价值变化， – 这类变化被称为持有损益 ， – 基本前提是要按核算时点的市场价格进 行核算。 • 持有损益（holding gain/loss）
第四节 资产负债表的应用
• 6.4.1资产负债存量结构分析 • 6.4.2存量-流量比率分析 • 6.4.3资产负债存量增长率分析
6.4.1资产负债存量结构分析
• 单个企业层面上：企业财务比率分析 – 财务杠杆比率分析——反映企业举债经营程 度 • 资产负债比率=负债/资产 • 债务权益比率=负债/所有者权益 – 流动性比率分析——反映企业偿还短期债务 的能力 • 流动比率=流动资产/流动负债 • 速动比率=现金等速动资产/流动负债
• 它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、 消费积累等经济流量之间具有密不可分的联 系。 • 使国民经济核算体系在结构上表现为完整的 经济循环模式 期初资产负债—生产—收入分配—消费积 累—国外交易—物量与价格调整—期末资产 负债 • 实现流量核算与存量核算的有机统一。
2.资产负债核算的主要内容
如何对前期购置的资产重估价？
• 有以下方法可供采用：P174 – 现行市价法 – 物价指数法 – 重置成本法 – 未来收益现值法 – 汇率变动指数调整法 – 永续盘存法
专栏6-4 不同计价原则下的资本存量示例
第二节 资产负债时点存量核算
• • • • • • 6.2.1 资产负债存量核算的基本思路 6.2.2固定资产的估价和总量核算 6.2.3其他非金融资产的估价和总量核算 6.2.4金融资产与负债的估价和总量核算 6.2.5净值的核算 6.2.6国民资产负债表
核算方法： • 直接利用会计历史成本估价的资产价值数 据，但可能存在较大的偏差。 • 利用永续盘存法（perpetual inventory method） 进行间接估算，则必须掌握比较详细的长 期时序数据。
各年固定资本形成总额（当年现价）
资产价格指数
折旧函数
不变价各年固定资本形成总额 退役
不变价固定资本 累计消耗
图6－1
资产分类
资产其他物量变化 •①交易以外的资产和负债在国民经济核算体系中 的出现和消失。主要是在机构单位与自然界之间相 互作用而发生的，另外有一些与人类活动所创造的 资产如珍贵物品有关。
•②与特殊的、未预料到的事件的作用有关。例如 一机构单位未经所有者同意，就取走资产。这是一 种非交易行为，因为它没有经过共同协议。
• 负债的估价要依附于金融资产的估价 。 • 估价原则： – 在有组织的金融市场经常进行交易的部分， 按照现期市场价格估价 ； – 不在有组织的金融市场经常进行交易的部 分，按照债务人为清偿债务必须向债权人 支付的金额估价。
具体资产类别的相关估价方法
• 货币黄金和特别提款权 – 分别按照国际市场上通行的价格和国际货 币基金组织计算的市场价格估价 ； • 通货 – 不存在估价问题，其面值就是其现期价值； • 存款和贷款 – 到期时按照合同规定义务应偿还给债权人 的本金额；
第一节 资产负债核算的基本问题
• 6.1.1经济资产的定义及其分类 • 6.1.2资产负债核算及其意义 • 6.1.3资产负债核算的基本原则
1.经济资产的定义和范围
一个实体成为资产的两个必要条件： 1.资产的所有权明确 2.资产的未来收益性 经济资产(economic asset) *执行价值贮藏功能的实体 *有机构单位单个地或联合地对它行使所有权 *通过在一定时期内使用或持有这些实体，所 有者可以获取经济利益。
•③与反映机构单位在部门间分类的变化、机构单 位结构的变化或资产和负债分类的变化引起的资产 和负债的变化有关。
6.1.2资产负债核算
• 资产负债核算——国民资产负债核算 – 即对该经济体各部门所拥有的经济资产、 负债及其净资产进行系统核算， – 以反映资产、净资产的总量、结构及其 变动状况。
1.资产负债核算的意义
• 股票以外的证券 – 区分长期和短期，还要考虑是否有交易； • 股票和其他权益 ，按市场交易价格估价 – 区分是否在股票交易市场上经常进行交 易； • 保险准备金 – 按其投资于其他各种资产的核算时点的 实际价值估算; • 应收应付款项
– 按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权 人支付的本金额估算。
6.2.1资产负债存量核算的基本思路
核算对象： • 一个经济总体内所有常住机构单位所拥有 的资产、负债及其净值。 核算内容： • 分机构部门对不同类型的资产进行核算。 核算方法： • 直接法 • 间接法
6.2.2固定资产的估价和总量核算
固定资产： • 使用期限超过一年的资产， • 其存量价值要面对价格水平变化，需要将 不同时期的价格转化为当期价格，还要处 理资产磨损、过时引起的贬值，通过固定 资本消耗的估算，得到固定资本净价值。 • 固定资产项下记录的资产价值是按现期价 格估算的固定资产净价值。
• 从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民 财富，可以从不同角度计算： – 从与国内各机构部门关系看： • 国民财富=国内各机构部门净值之和 – 从资产负债平衡关系看： • 国民财富=国内资产合计 -负债合计 1169664764 – 从一国整体及其与国外对应关系看 ： • 国民财富=国内非金融资产+对外金融净资 产 • 对外金融净资产=对外金融资产（包括储备 资产）-对外负债
6.3.2资产其它物量变化核算
• 资产其他物量变化 – 是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件 而导致的资产或负债的变化。
• 意义
– 从核算体系完整性上考虑 – 从功能上考虑 ： 一、记录了非生产资产在正常情况下进入和退出 经济体系的现象。 二、记录了各种意外的不可测事件的后果。 三、记录了机构单位分类变化和资产分类变化对 资产的影响。
2.自然资产和无形资产 • 应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价; • 对于土地等资产，可将评估价值作为估价基础 参考使用； • 在没有市场交易参考的情况下，则采用未来收 益现值法估算其资产价值。 • 未来收益现值法
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6.2.4金融资产与负债的估价和总量核算
存货的估价和核算
• 根据存货的内容，可以分别按照相应的市 场价格进行估价，核算资产总价值。 –已经完成生产过程的产成品和商品存 货—— 生产者价格和商品销售价格； – 作为原材料储备的存货——购买者价格； – 处于在制品状态的存货——基本价格或 生产者价格； – 具有培育资产性质的存货——未来收益 现值法。
以下实体能看成资产吗？
海洋和空气 你脚下的地下矿藏
专栏6-1 资产范围的延伸
2.经济资产的不同类别
有形资产 生产 资产 非金融 资产 非生产 资产
固定资产（建筑物、机器设备） 存货，贵重物品
无形资产
矿藏勘探、艺术品原件、软件
有形资产
土地、地下资产
资产
无形资产
商誉、专利权
金融 资产
货币黄金和SDR、通货和存款、股票以外证券 贷款、股票和其他权益、保险专门准备金 衍生金融工具、其他应收应付款
第六章 资产负债核算
• • • • 第一节 资产负债核算的基本问题 第二节 资产负债时点存量核算 第三节 资产负债存量变动（积累）核算 第四节 资产负债表的应用
• 章前阅读 包容性财富 福布斯富豪榜
本章学习目标
• • • • • 掌握存量核算与流量核算的关系 掌握资产的概念和分类 掌握资产物量其他变动与交易的区别 掌握三种持有损益及其关系 掌握利用资产负债表进行基本分析的思路
– 资产或负债的所有者由于持有资产或负债， – 而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的 后果， – 所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工 或转换的行为。
持有损益
• 正确理解持有损益概念需要注意： – 持有损益是针对特定资产而计算的，其计算 前提是资产负债的数量和质量保持不变，但 发生了价格的变化； – 在核算期内的任何时段持有的资产都可能产 生持有损益； – 持有损益只是理论值，并不一定是实际实现 的损益，只有当资产和负债在市场上变现时， 损益才能得到真正的实现。 专栏6-9 关于持有析