低价竞争与审计质量的相关性研究

8039743995 9350864791 9743350267 10881393784 14279221831 15710800668 20020029004 23043103697 24886212244 36859378724 45324586111 52999870450 22594879630 178035.00 182321.00 158032.00 160454.00 127097.00 134603.00 175041.00 168954.00 179453.00 154808.00 164023.00 154760.00 162238.50 0.073432125 0.163079919 0.041973174 0.116802074 0.31226037 0.100256082 0.274284451 0.151002513
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经 济 视 角 2016 年第 4 期
公司的总资产为基数收取审计费用， 我们从国泰君安数据库搜集了 2004 年至 2015 年我国 A 股上市公司的总 资产、 审计费用的情况， 计算出总资产的变化率以及审计费用的变化金额， 进行描述性分析， 具体情况见下表 。 表 1 中是 2004-2015 年我国上市公司总资产、 总资产变化率、 审计费用、 审计费用变化情况。
2306667107 2507860822 2815080631 3001222122 3258246642 3899973478 4352491622 4745102535 4700000603 5290951622 6010698465 6701066159 4132446817 576810.98 557302.43 506036.42 623225.61 636253.36 605606.52 650682.19 648765.62 698338.89 701235.56 723236.74 807894.53 490532.4 0.0856732 0.08722269 0.12250273 0.06612297 0.08563995 0.19695465 0.11603108 0.09020371
表 1 2004-2015 年我国上市公司总资产 、 总资产变化率 、 审计费用 、 审计费用变化情况
指标 时间 样本 n 均值 标准差 中位数 最大值 最小值
2004 2005 2006 2007 2008
总资产
1043 1145 1381 1386 1457 1543 1672 1789 1860 1765 1457 1492 17990 1043 1145 1381 1386 1457 1543 1672 1789 1860 1765 1457 1492 17990 1043 1145 1381 1386 1457 1543 1672 1789
doi:10.3969/j.issn.1672-3309 （s）.2016.04.08
一 、引 言
我国市场经济起步较晚并且在经济转型期形成的，我国的审计市场是随着股份制的改革而逐渐发展强大 起来的， 因此市场的运作主要是依靠政府推动下的一些强制性力量， 这导致一些上市公司聘约会计师事务所主 要关注审计服务的价格而不是审计质量， 我国的一些研究学者也发现客户在选择新事务所时， 更多关注的审计 费用。 DeAngelo (1981)认为会计师事务所在与审计客户初次签订审计聘约时， 收取的审计费用可能会低于审计 工作中所发生的审计成本， 他认为这是事务所长期发展需要付出的代价， 并且认为这种 “低价揽客” 行为是为了 能获取未来准租金(future quasi-rent)的一种理性竞争性反应。张奇峰、 雷光勇 （2006 ） 考虑供需双方因素来探讨 在一个独立的审计市场上有关审计质量的均衡状况及其成因，研究表明审计市场上自愿性需求市场的有效竞 争起到促进的作用。目前， 我国审计市场处于集中度偏低、 地域性较强、 审计市场竞争较为激烈的状况， 那么中 国审计市场的低集中度是不是直接导致事务所进行低价竞争？ 中国证监会 2002 年才要求上市公司披露年度审计费用，根据目前大部分会计师事务所所采取的以上市 59
经济视角 （ 双月刊 ）
２０１６ 年第 ４ 期 总第 ２５９ 期 ４，２０１６ ＴｏｔａｌＮ ｏ． ２５９ Ｎ ｏ．
金融财税
低价竞争与审计质量的相关性研究
王金娟
李雪松
（吉林师范大学， 吉林 四平 136000 ） （吉林农业大学， 吉林 长春 130118 ）
摘 要 ： 随着我国审计市场脱钩改制 ， 事务所之间的竞争日益激烈 ， 影响审计质量的因素较多 ， 但是明确定义 “低价竞争 ” 并研究这一因素对审计质量产生影响的研究则较少 ， 本文首先以 2004-2015 年的上市公司 的审计用为研究数据并确定 “ 低价竞争 ” 定义 ， 从中筛选出符合定义的 268 家上市公司 ， 并采用描述性 统计分析说明我国审计市场上存在低价竞争行为 。 其次 ，以上市公司的审计费用降低率来表示低价竞 争变量 ， 采用可操控应计利润的绝对值作为审计质量的替代变量 ， 并引入了 12 个相关的控制变量 ， 建 立多元线性回归模型 ，研究结果表明审计质量与低价竞争呈正相关关系 。 关键词 ：低价竞争 ； 审计质量 作者简介 ： 王金娟 （1988-）， 女 ， 黑龙江鸡西人 ，吉林师范大学管理学院 ， 助教 ，主要从事审计理论与实务研究 ； 李雪松 （1990-）， 女 ， 吉林长春人 ， 吉林农业大学经济管理学院 ，助教 ， 主要从事会计理论研究 。 中图分类号 ：F124 文章编号 ：1672-3309（2016）04-59-08 文献标识码 ：A