论人力资源成本会计在高校中的应用——以高校人力资源成本特性为视角

（ 高校 人力 资源 成本会 计 的具体 应用 二）
１高校 人 力 资 源成 本会 计 账 户 设置 。 高校 要 员和 教 师 区别对 待 ， 辅 人 员类 似 于 一 般 的企 业 ． 教 推 行 人 力 资 源 成 本会 计 核 算 ， 必须 先 设 定 合理 的 人 员， 宜采 用 直线摊 销 法进 行 摊销 。 而教 师 ， 采用 账 户 ， 而 归集 、 配和 结 转。 笔者 认 为人 力资 源 工作 量 法 较 为 适 宜 。首 先 ， 线摊 销 法 是 默 认人 进 分 直
学科。
兰
呈
萎
１０ ０ ０万元 ， 非实 验 学科 ５ ０万元 ， 供住 房 别 墅 一 ０ 提 套， 同时对 院 士家属 予 以工作 安置③ 。从上 述 的例
子可以看 出， 高校在人力资源成本取得 时， 比其他 单位 要付 出更 大 的代 价 。这 种 代价 既可 以是 能够 例 房 也 １ 高校 人 力 资源 成 本会 计特 点 。在进 行 缴 费 用 金钱 衡 量 的显 性 成本 ， 如 薪 资 ， 补 等 等 ； ． 制度 前 ， 高校 所 有经 费 均属 于财 政 拨款 ， 高校 自身 可 以是 不 能直 接 用 货 币尺 度 估 算 的 隐形 成本 ， 例 不 承 担 经 济 责 任 。 近年 ， 国家 改变 原 有 的财 政拨 如 家属 工作 安 置 ， 子女 上 学 问题 等 等 。其 次 ， 高校
成本核 算的账户大致可分为 三大类 ， 即资产类账 力 资源 均 衡 消 耗 ， 而高校 中教 师每 年 除 固定 的寒 暑假 外 ， 频 繁地 进 行 培 训 若采 用 直 线 摊 销 法会 还 户“ 人力资产” 和其备抵账 户“ 人力资产摊销” 成 ，
本 类账 户“ 力 资 源成 本 ” 人 以及 损 益 类账 户“ 力 产 生 的数 据 误 差 较 大 。其 次 ， 采 用 加 速 摊 销 法 人 若 资 产 费用 ” 人 力 资 产 损 益” 在 此基 础 上 ， 可 也 存在 一定 问题 。 加速 折 旧法 是前 期 折 旧 多 ， “ 。 又 后 以将成 本 类账 户 ， 根据 人 力资 源投 入环 节 ， 具体 细 期 折 旧少 ， 究其 原 因是 因为 前期 产 生 的效 益 多 ， 后
成
源成本会计是借鉴 了财务会计 的核算方法， 核算 ， 以已 先借记 “ 人力资源使用 成本—— 教 师／ 辅 教 经 发 生 的经 济 业务 作 为会 计对 象 ， 用货 币尺 度 加 人 员” 贷记 “ ， 应付 职 工薪 酬” 。月末 ， 等 结转入 “ 人
以量化 ， 用会 计 报表 将其 呈现 。简 而言 之 ， 力 力 资 产— — 教 师／ 辅 人 员 ” 利 人 教 。值 得 一 提 的 是 ， 在
分 为 “ 力 资 源 取 得成 本 ” “ 力 资源 开 发 成本 ” 期 产 生 的效 益 少 ， 据 配 比原 则 采用 的这 种 方 法 人 、人 根 等等。
能 够更 加合 理地 反 应 资产 为企 业 带来 的利 润 。 而
２高 校 人 力 资源 成本 账 务 处理 程 序 。 高校 在 高校 教 师在 工作 前 几年 不论 是 知识 结构 还 是行 业 ． 招聘 时， 首先要区分直接费用和 间接费用。对于 经 验 都 是 较 为 匮乏 ， 为 学校 产 生 的经 济 效 益较 能 直 接 费 用 ， 记 “ 力 资源 取 得 成 本 —— 教 师／ 少 。随 着教 龄 的增 长 和 知 识 结构 的 完善 ， 为高 借 人 教 能
可以估算 ， 则应将其纳入人力资源取得成本进行 体摊销额。需注意的是针对工作量的计算应质与
核 算 。例 如 ， 引进 科 研 人 才 对其 子 女 上 学进 行 量 并 重 ， 师工作 是 一项 复杂 的脑 力 劳动 ， 能 简 为 教 不 安置 ， 高校 与附 属 中小 学之 间签订 协议 ， 常年 免 费 单 地 毕业 生 的数 量进 行核 算 ， 应从 教 学质 量 ， 科研 为其 师资提供 培 训 。那 么 高校 为取 得人 才付 出 的 成果 和为 院校服 务 等 多方位角 度 去衡量 。 成本 应包 含 常年 为 附属 中小 学提 供 师 资培训 的市 人力 资 源 离职成 本 指 的是 其 人 力 资源 退 出企
一
、
大模块 ， 在此不再赘述。但由于行业的特性， 高校 ２ 纪７ ０世 ０年代 ， 国会 计 学 专 家 弗 兰 ・ 尔 人 力 资 源 取 得 成 本 和 开 发 成 本 要 明 显 高 于 其 他 美 霍 茨 首 先提 出人 力资 源成 本 会 计概 念 。人 力从 时 间 企 业 。 上 来 定 义 ， 力 资 源 成本 是 指 员工 从 进 入 企 业 到 人 人 力 资 源 的 取 得 成本 又 可划 分 为 招 募 成本 ，
了对 外报表 的一致 性 ， 满足 了内部 管理 的需求 。 历 史成 本 入账 ， 考 虑资金 的时 间价 值 ， 也 应 以未来 预
力 资
源
虽然 人 力资 源成 本会 计 是平 行 于传 统 的财务 计 现金 流量 的现值 来估 价入 账 。 会计 ， 但这 并 不代 表 两者 之 间毫 无联 系。 人 力 资 在 进行 高校 入 力 资源使 用 成本 和保 障成本 的
辅人 员” 。在 此需注意显性成本 与隐形成本。笔 校 产 生更 多的经济 效 益 。 因此采 用加 速折 旧法摊 者 认 为 将 隐形 成本 完全 用 货 币进 行 衡 量 ， 务操 销 高校 人 力 资源成 本是 不 可取 的。笔 者认 为 针对 实
作 中难 度 较 大 ， 该 分 情 况进 行考 虑 。若 隐 形 成 高校这种特殊的环境 中， 应 采用工作量法是较为适 本 能 够 以一个 范 围值 进 行估 算或 者 可 以通过 模 型 宜的。各大高校根据教师实际完成的工作 量来具
高
教
研
究
论人力资源成本 会计在 高校 中的应 用
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以高校 人力资源成本 特性为视 角
４ 吾 洁 － １
（ 建对 外 经济 贸易 职 业技术 学 院 工 商管理 系 ， 福建 福 州 ３０ ０ ） 福 ５０ ０
摘 要 ：人 力 资 源 成 本 会 计 是 运 用 传 统 财 务 会 计 的理 论 ，针 对人 力 资 源 的 成 本 进 行 确 认 、 计 量 和报 告 的 一
种新 生会 计分支。 高校作 为人 才集 中的一个机构 ，相较 于其他 企业而言 ，更需要 准确地判断其拥有人才资源的
价值 以及 为培养人 才所投入的成本。 因此在高校 中试行人 力资源成本会计是必然趋势。
关 键 词 ：人 力 资 源成 本 会 计 ； 特 点 ；应 用 中图 分 类 号 ：Ｆ ３ ２５ 文献 标 志 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：Ｊ０ — ０ ７ （０ ２ ２ ０ １ — ３ Ｌ ８ ０ ２ ２ １ ）０ — ０ ３ ０
根据人力资源和社会保 障部提供 的数据 ， 才 最 为 密集 的单位 ， 入 力 资 源成 本 的投 入 远 高 自 对 ２０ 年起 市场 中岗位空缺与求职人数的比率始终 于 一般 的单位。鉴于以上两种 因素 ， ０４ 在高等学校 保持在 ０ 以上 ， ． ９ 此后 虽有 回落， ０ １ 重新又 中 建 立 人 力 资 源 成 本 会 计 核 算 更 具 有 现 实 意 但２ １ 年
退 出企 业这 段 期 间企 业为 其投 入 了成本 。从 内容 选 择成 本和 安 置成 本 。 安置成 本 ， 包括 搬迁 费 ， 差
人 力资源 成本会计概述
企 业 具 有 相 同点 ， 可 划分 为人 力 资 源 取 得 等 五 也
上来定义 ， 人力资源成本是包括人力资源取得成 旅费等涉及分配安排到特定职位或场所等必要支 篓 蓦 鬟 囊 麦 本、 开发 成本 、 用成本 、 障成本和 离职成本。 出。 以临 沂 大 学为 例 ， 职 引进 的院霸 除 享 受 国 使 保 全 士 孽 学校 为 院 士提 供 每 因此人 力 资 源成 本会 计 就 是 以货 币形 式来准 确 核 家 及 学校 规定 的工 资 待 遇 外 ， ０ 科 算 和反 映企 业人 力 资源 价值 运 动 变 化 的一 门综 合 年 ２０万 元 的 岗位 津 贴 ， 研 启 动 经 费 实 验 学科
作者简 介 ： 何吾 洁（ ９ ３ ）女 ， １ ８ 一 ， 福建福州人 ， 助教 ， 硕士 ， 研究方向 ： 财务会计 。
唐山 职业技 术 学 院学 报 二 ｏ ＝ 一 年
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高 教
研
究
必须 更 频 繁地 更长 时间地 输送 骨 干教 师到 国 内外 场价值。其次是 间接费用 的核算。在招聘和选拔 为举 办招 聘 会 的 统 一 开 销 ， 如 场 地 例 科研机构进修培养 ， 也使得高校在人力资源开 的过 程 中 ， 这 费、 宣传 费 以及 为被 淘 汰者 所支 出的 一 些费用 ， 应 发 成本 居 高不 下。 先借记 “ 人力资源取得成本——招募成本／ 选择成 三、 高校人 力资源成本核算模式及具体 本／ 安置 成本 ” 贷记 “ 行存 款 ” 科 目， 招聘 结 ， 银 等 待 应用 束 ， 据 比例 分配 结 转入“ 力资 源取 得成 本—— 根 人 教 师／ 教辅 人 员” 。最终 ， 再将 “ 力 资 源取 得 成 本 人 ｆ 高校人力资成本核算模式的设计思路 一） 现行会计准则没有要求高校披露关于人力资 教 师／ 辅人 员” 教 中归集 的直接 、 间接 费用 一 人 教 账 源 成 本 的 相 关信 息 ， 若部 分 高 校 强行 将人 力 资 源 并 转入“ 力 资产—— 教 师／ 辅人 员” 户。 人 力资 源开 发 成本账 务 处理 的思路 与人 力 资 成 本 列 示在 无形 资产 项 目中 ， 必然 会 导 致会 计 信
攀 升 至 １ ６ 。 鉴 于 人 力 资 源 成 本 的投 入 不 断加 义 的 。 ．① Ｏ
、
大， 对于人力资源成本核 算的应用 已经成为会计 ２ 高校人力资源成本会计核算 内容与一般企 ． 领 域 的重 大课 题 。 业 的 差异 性 。高 等 学校 人 力 资源 核 算 内容 与一般
二、 高校人 力资 源成本会计特点 与核 算
内 容
款 的模 式 ， 高校 实施 “ 对 核定 收支 、 额补 助 ， 支 的人 力 资源 开 发成 本也 偏 高 。人 力资 源 的开发 成 定 超
不补， 节余 留用” 的预算管理模 式， ② 这迫使各大高 本 又称为发展成本。主要是指企业有计划地发掘 校不得不重新审视运 营成本 ； 其次 ， 高等学校是人 培 养人力资源 而支 出的成本 。高校相较于企 业，
资源成本核算和传统的财务会计核算相同之处在 使 用人 力 资 源 的过 程 中， 力 资产 的账 面 价值 也 人 于 依 据 相 同的会 计 对 象 ， 同之 处 在 于提 供 不 同 会 随 之 降低 ， 不 应进 行 合 理 摊 销 。 常 见 的摊 销 方 法
的会计 信 息。
包 括 平 均年 限 摊 销 法 、 速 摊 销 法 和 工 作 量 法 。 加 笔 者认 为 高校 人力 成本 摊销 的核 算 中应将 教 人
息 的不 可 比性 。笔 者 认 为 ， 高校 应 该 将 人 力资 源 源取 得 成本 一致 ， 此 不再 赘述 。值 得 注 意 的是 ， 在
成 本 核 算 平 行 于传 统 的财 务 会 计核 算 ， 既保 持 对 于 脱 产 培 训 而产 生 的 成本 ， 者 认 为 不应 该 以 这 笔