第10章财务会计报告

第十章财务会计报告

【内容摘要】编制财务会计报告是定期总括反映企业活动情况，考核计划执行结果的一种专门方法。通过本章学习，要求学生应能够了解财务会计报告的意义和会计报表的种类，明确财务会计报告的编制要求，初步掌握资产负债表和利润表的编制方法和现金流量表的基本内容。

第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

财务会计报告是指会计主体根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，对外提供的反映会计主体某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。单位编制财务报表的目的，就是为投资人、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息，从而有助于财务报表使用者作出经济决策。

二、会计报表的组成和分类

（一）会计报表的组成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表及附注。

资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东（投资者）拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的情况。

所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。

附注是财务报表不可或却的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表列示项目的说明等。

（二）会计报表的分类

会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。

1、按反映的经济内容分类

会计报表按其反映的经济内容不同，可以分为资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是静态报表；利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是动态报表；现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出的报表，也属于动态报表。

2、按编报时间分类

会计报表按其编报时间不同，可以分为中期会计报表和年度会计报表。中期会计报表

是指以短于一个完整的会计年度为报告期间编制的会计报表，包括月度、季度和半年度会计报表。其中月度和季度会计报表是指在月度和季度终了提供的会计报表；半年度会计报表是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的会计报表；年度会计报表是指年度终了对外提供的会计报表。按企业会计制度规定，中期会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表、现金流量表应当与年度财务报表相一致。与年度会计报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。

3、会计报表按其编报单位分类

会计报表按其编报单位不同，可以分为基层会计报表和汇总会计报表。基层会计报表是指由基层单位在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，它主要用于反映基层单位自身的财务状况、经营成果和现金流量。汇总会计报表是指根据所属单位报送的会计报表和本单位会计报表汇总编制的会计报表。

4、会计报表按母、子公司之间的关系分类

会计报表按母、子公司之间的关系，可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表是由单位编制的单独反映本单位财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。

三、财务会计报告的编制要求

（一）财务会计报告编报前的准备工作

编制财务会计报告的主要目的，是向信息使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，以有利于各有关方面正确地进行经济决策。

为了确保会计信息的可靠性，提高报表数据的相关相关性和有用性，企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务。此外，企业在编制财务会计报告前，还应当完成下列工作：

1、核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；

2、依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

3、检查相关的会计核算是否按照国家统一会计制度的规定进行；

4、对于国家统一的会计制度没有统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；

5、检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

（二）财务会计报告编报的要求

为了便财务会计报告能够最大限度地满足各有关方面的需要，实现编制财务会计报告的基本目的，确保会计信息的质量，充分发挥财务会计报告的作用，企业在编制财务会计报告时必须遵循以下要求：

1、编报时间要求

财务会计报告所提供的信息资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送财务会计报告，才能发挥其应有的作用。否则，即使财务会计报告提供的信息资料真实可靠且全面完整，但由于编报不及时，也会失去其应有的价值。随着市场经济和信息技术的快速发展，财务会计报告的时间是由国家发布的统一会计制度规定的，各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期、及时地编制和报送财务会计报告，以确保会计信息的时效性。

2、编报格式要求

国家统一会计制度对于企业、事业等单位对外报送的会计报表及其附表的格式和内容

都做了统一规定，各单位在编制会计报表时应当严格执行统一规定，不得随意增列或减并表内项目，更不得任意变更表内各项目的经济内容。单位内容使用的会计报表，其格式由各单位根据科学合理、体系完整、结构严谨、简明实用的要求自行规定。

3、编制程度和质量要求

会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿的记录和其他有关资料编制，做到内容完整、数字真实、计算准确、说明清楚、不得漏报或任意取舍。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表数字，这是编制会计报表程序和质量最基本的要求。

（1）内容完整。财务会计报告应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映企业经营活动的过程和结果，以满足各有关方面对会计信息的需要。为了保证财务会计报告的全面完整，企业在编制财务会计报告时，必须按照统一规定的种类、格式和内容编制，对不同会计期间（月、季、半年、年）应当编报的各种财务会计报告，必须编报齐全；对于应当填列的指标和项目，必须全部填列，不得漏项和任意取舍；应当汇总编制的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得漏编、漏报。

（2）数字真实。财务会计报告必须如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到数字真实可靠。因此，财务会计报告必须根据真实无误的账簿记录编制，不得以任何方式弄虚作假。如果财务会计报告所提供的信息不真实，则不仅不能发挥财务会计报告应有的作用，而且还会由于提供错误的会计信息，使信息使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况作出错误的评价与判断，最终导致其作出错误的决策。

（3）计算准确。在会计账簿和其他有关资料真实可靠的前提下，严格按照国家统一会计制度规定的会计报表编制说明编制会计报表；会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。

（4）说明清楚。会计报表附注和财务情况说明书应当按照国家财务会计报告条例和统一会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。通过说明，有助于财务会计报告使用者对财务会计报告的理解和掌握。

第二节资产负债表

一、资产负债表的意义

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的平衡关系，按照一定的分类标准和顺序，将企业在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称静态报表。

资产负债表，可以提供企业在某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等；可以提供企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还等；可以提供企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所享有的经济利益。总之，通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的资本结构和偿债能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。

二、资产负债表的内容和结构

（一）资产负债表的内容