第88讲_审计会计估计(1)

2018年教材主要变化

1.第三节：修改审计报告中持续经营段落的标题。

2.第四节：调整关于期初余额审计中考虑前任注册会计师工作的表述。

第一节审计会计估计

【考点一】会计估计的性质

【考点二】风险评估程序和相关活动（重点）

【考点三】识别和评估重大错报风险（重点）

【考点四】应对评估的重大错报风险（重点）

【考点五】特别风险的进一步实质性程序（重点）

【考点六】评价会计估计的合理性并确定错报（重点）

【考点七】针对会计估计的其他相关审计程序

图17-1 本节内容框架

【考点一】会计估计的性质

（一）会计估计的定义

（二）评估为特别风险

（三）考虑会计估计的结果

（一）会计估计的定义

会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括公允价值会计估计和其他会计估计。

（二）评估为特别风险

由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

（三）考虑会计估计的结果

会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。

【考点二】会计估计的风险评估程序和相关活动（重点）

（一）了解适用的财务报告编制基础的要求

（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

（三）了解管理层如何作出会计估计

图17-2 会计估计的风险评估程序和相关活动

（一）了解适用的财务报告编制基础的要求

了解适用的财务报告编制基础的要求，为注册会计师就下列方面与管理层进行讨论提供了基础：

1.管理层如何运用与会计估计相关的要求；

2.注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。

（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

注册会计师主要通过询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。询问的内容可以包括：

1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；

2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；

3.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；

4.可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；

5.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。

（三）了解管理层如何作出会计估计

了解管理层作出会计估计的方法和依据包括：

1.用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；

2.相关控制；

3.管理层是否利用专家的工作；

4.会计估计所依据的假设；

5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；

6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

经典题解

【例·2015·单选题】下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果

B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

C.评估会计估计的合理性

D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

【解析】注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序（选项A正确）。选项B、C、D均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非风险评估阶段所实施的程序。

【答案】A

【例·2014·简答题（部分）】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

要求：

针对上述第（1）和（3）项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

（3）不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师也应了解相关控制。

【考点三】识别和评估重大错报风险（重点）

（一）估计不确定性的影响因素

（二）高度估计不确定性的会计估计

图17-3 识别和评估重大错报风险

（一）估计不确定性的影响因素

1.与估计不确定性程度相关的影响因素

2.评估估计不确定性程度时需要考虑的事项

1.与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：

（1）会计估计对判断的依赖程度；

（2）会计估计对假设变化的敏感性；

（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；

（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；

（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；

（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

2.评估估计不确定性程度时需要考虑的事项

估计不确定性程度可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：

（1）会计估计的实际的或预期的重要程度；