生产企业_免_抵_退_税计算原理的案例分析
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＝（ ２０－ ｔ１） ·１７％＋０－ ｔ２·１７％
财会通讯 · 综合版 ２００７ 年第 １ 期 ５５
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资产负债表债务法下坏账准备的会计处理及纳税调整
广东工业大学 陈文涓
会计制度规定， 企业应定期或至少于每年年末对应收款项全 面检查， 对没有把握能收回的应收款项， 应计提坏账准备。税法规 定， 企业发生的坏账损失， 一般应按实际发生额据实扣除。但经税 务机关批准， 也可提取坏账准备， 提取坏账准备的纳税人发生坏 账损失时， 应冲减坏账准备； 实际发生的坏账损失， 超过已提取的 坏账准备的部分， 可在当期直接扣除。
料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额， 抵顶内销货物 的应纳税额（ 上例中没有内销， 全部出口， 所消耗的原材料的进项 税额为 ５１ 万元不用抵顶， 应予以退还） “； 退”税是指生产企业出 口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时， 对未 抵顶完的部分予以退税。例 １ 中的 ５１ 万元全部为退税额。
货 物 增 值 税 ， 而 是 对 出 口 货 物 就 其 增 值 额 Ｙ 征 了（ １７％－ １３％） 的 税， 对出口货物所消耗的原材料的进项税额也没有全额抵扣， 而是 只能按出口货物消耗原材料金额 ｔ２ 的 １３％（ 即 退 税 率 ） 抵 顶 内 销 货物的应纳税额。
其 中 ： ２０×１７％为 当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额 ； ６×１７％为 当 期 进 项税额； ４×（ １７％－ １３％） 为当期免抵退税不得免征和抵扣税额， 与 公 式“ 当 期 应 纳 税 额 ＝ 当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额 －（ 当 期 进 项 税 额 － 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） ”完全对应。公式中“ 当 期免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝ 出 口 货 物 离 岸 价×外 汇 人 民 币 牌价×（ 出口货物征税率 － 出口货物退税率） ”。
一“、 免、抵、退”税的计算方法 一是计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额。“ 当期免抵退 税不得免征和抵扣税额 ＝ 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（ 出 口货物征税率 － 出口货 物 退 税 率 ） ”。 其 中 ， 出 口 货 物 退 税 率 有 １７％、１３％、１１％、８％、６％、５％六 档 。 二是计算当期应纳税额。“ 当期应纳税额 ＝ 当期内销货物的 销项税额 － （ 当期进项税额 － 当期免抵退税不得免征和抵扣税 额） ”， 如果当期 应 纳 税 额 为 正 数 ， 则 为 应 向 国 家 缴 纳 的 增 值 税 额， 不存在退税问题； 如果当期应纳税额为负数， 则其绝对值为当 期期末留抵税额， 要计算应退税额。 三是计算当期免抵退税额。“ 当期免抵退税额 ＝ 出口货物离 岸 价 ×外 汇 人 民 币 牌 价 ×出 口 货 物 退 税 率 ”。 四是计算当期应退税额。若当期期末留抵税额≤当期免抵退 税额， 则“ 当期应退税额 ＝ 当期 期 末 留 抵 税 额 ”； 若 当 期 期 末 留 抵 税额≥当期免抵退税额， 则“ 当期应退税额 ＝ 当期免抵退税额”。 二、用增值税的计算原理分析“ 免、抵、退”税的计算原理 第一种情况： 假定产品全部出口， 无内销 ［例 １］Ａ 企业将产品经过加工以 １００ 万元销售给 Ｂ 企业 ， Ｂ 企 业 加 工 后 以 ３００ 万 元 销 售 给 Ｃ 企 业 ， Ｃ 企 业 加 工 后 以 ５００ 万 元 将 产品出口。假设产品的征税率为 １７％， 退税率为 １７％。则： Ａ 企业缴纳增值税 ＝１００×１７％－ ０＝１７（ 万元） Ｂ 企业缴纳增值税 ＝３００×１７％－ １００×１７％＝３４（ 万元） Ｃ 企业出口免税， 且应退缴纳增值税 ＝３００×１７％＝５１（ 万元） 可见， Ｃ 企业将产品出口销售， 不仅出口环节免征增值税， 而 且 出 口 产 品 所 消 耗 的 原 材 料 的 进 项 税 额 ５１ 万 元 可 以 予 以 退 税 ， 且刚好与产品以前环节所负担的增值税 （ Ａ 企业负 担 １７ 万 元 和 Ｂ 企业负担 ３４ 万元） 相等。相当于将产品以前环节的增值税额都 退税给了 Ｃ 企业， 可以看出产品在其生产流通的整个环节上总体 税负为“ 零”。 也可以这样理解“ 免、抵、退”税计算方法。“ 免”税是指对生 产 企 业 出 口 的 自 产 货 物 ， 免 征 本 环 节 增 值 税（ 上 例 中 出 口 环 节 增 值 税 免 征 ） “； 抵 ” 税 是 指 生 产 企 业 出 口 自 产 货 物 所 耗 用 的 原 材
＝１５２．７（ 万元）
借： 所得税
１５０００００
递延所得税资产
２７０００
贷： 应交税金— ——应交所得税 １５２７０００
若采用损益表债务法， 则：
＝２０×１７％－ ｔ１·１７％－ ｔ２·１７％ ＝２０×１７％－（ ｔ１＋ ｔ２） ·１７％ ＝２０×１７％－ ６×１７％ 该结果与例 ２ 结果一致。 即 当 退 税 率 为 １７％时 ， 才 真 正 是 免 征了出口环节的增值税额， 只对内销货物进行了征税， 并且出口 货物所耗用的原材料所含应予退还的进项税额， 抵顶内销货物的 应 纳 税 额 ， 即“ 当 期 应 纳 税 额 ＝ 当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额 － 当 期 进项税额”。这里由于征税率 ＝ 退税率 ＝１７％， 所以当期免抵退税 不得免征和抵扣税额 ＝０。 二是退税率≠１７％（ 退税率为 １３％或 １１％等） 时的计算原理。 ［例 ４］承例 ３， 若将退税率改为 １３％。 假定条件同例 ３， 则： 当期应纳税额 ＝Ｘ·１７％ ＋ Ｙ·（ １７％－ １３％） － ｔ２·１３％ 也就是对内销环节的增值 额 仍 按 １７％征 税 ， 出 口 环 节 对 其 增 值额按（ １７％－ １３％） 征税， 同时， 出口货物所消耗的原材料按 其 金 额（ ｔ２） 的 １３％来抵减内销货物的应纳税额。 此时： 当期应纳税额 ＝Ｘ·１７％＋ Ｙ·（ １７％－ １３％） － ｔ２·１３％ ＝（ ２０－ ｔ１） ·１７％＋（ ４ － ｔ２） ·（ １７％－ １３％） － ｔ２·１３％ ＝ ２０×１７％－ ｔ１·１７％＋４×（ １７％－ １３％） － ｔ２·（ １７％－ １３％） － ｔ２·１３％ ＝２０×１７％－ ｔ１·１７％＋４×１７％－ ４×１３％－ ｔ２·１７％ ＝２０×１７％－（ ｔ１ ＋ ｔ２） ·１７％＋４×（ １７％－ １３％） ＝２０×１７％－ ［ ６×１７％－ ４×（ １７％－ １３％） ］ 从计税原理上来讲， 此时并没有实现真正意义上的免征出口
额。
１、２００３ 年
（ １） ２００３ 年年末计提坏账准备
借： 管理费用
１０００００
贷：பைடு நூலகம்坏账准备
１０００００
（ ２） 计算所得税
坏账准备账面价值 ＝１０（ 万元）
坏账准备计税基础 ＝２００×５‰＝１（ 万元）
累计可抵扣暂时性差异 ＝９（ 万元）
期末递延所得税资产 ＝９×３０％＝２．７（ 万元）
应交税金（ 应交所得税） ＝（ ５００＋１０－ １） ×３０％
［例］某企业于 ２００３ 年初成立， 采用个别认定法计提坏账准备。 ２００３ 年 末 企 业 应 收 账 款 余 额 ２００ 万 元 ， 当 年 计 提 坏 账 准 备 １０ 万 元。２００４ 年发生坏账 １２ 万元， 收回前期已核销的坏账 ３ 万元， ２００４ 年 末 应 收 账 款 余 额 为 ２２０ 万 元 ， 计 提 坏 账 准 备 ５．５ 万 元 。 ２００５ 年 发 生 坏 账 １５ 万 元 ， 年 末 应 收 账 款 余 额 为 ２６０ 万 元 ， 计 提 坏账准备 １３ 万元。假设企业于年末计提 坏 账 准 备 ， 其 发 生 的 坏 账损失全经过税务部门审批； 企业采用资产负债表债务法核算 所 得 税 ， 企 业 所 得 税 率 为 ３０％， 每 年 会 计 利 润 均 为 ５００ 万 元 ， 无 其他调整项目， 税法允许的坏账准备计提比例为 ５‰。预计在未 来 ３ 年内有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的递延税款金
从 以 上 分 析 可 知 ， 在 退 税 率 不 是 １７％的 情 况 下 ， 并 不 是 真 正 意义上的对出口货物免税， 而对出口环节的增值额仍然要征收一 定的税收， 出口货物所消耗的原材料等的进项税额也不能全部抵 顶 ， 而 只 能 部 分 抵 顶 。 从 这 一 原 理 也 可 以 推 出 出 口 货 物“ 免 、抵 、 退 ”税 的 计 算 公 式 。
第二种情况： 假定产品部分出口， 部分内销 ［例 ２］承例 １， 若 Ｃ 企业加工完毕后， 将产品部分出口， 部 分 内 销。假设征税率为 １７％， 退税率为 １７％。 此时“， 免、抵、退”税可以理解为“： 免”税是指对生产企业出 口 的 自 产 货 物 ， 免 征 本 环 节 增 值 税（ 此 例 中 出 口 环 节 增 值 税 仍 然 免征， 但内销产品照常按增值额部分征税， 也就是用内销货物的销 项税额减去内销货物所消耗的原材料的进项税额） “； 抵”税是指 生产企业出口自产货物 所 耗 用 的 原 材 料 、零 部 件 、燃 料 、动 力 等 所 含 应 予 退 还 的 进 项 税 额 ， 抵 顶 内 销 货 物 的 应 纳 税 额（ 此 例 中 既 有 内销， 又有出口， 则出口货物所消耗的原材料本应予以退还的进项 税 额 ， 即 ５１ 万 元 中 的 一 部 分 ， 抵 顶 内 销 货 物 的 应 纳 税 额 ） “； 退 ” 税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于 应纳税额时， 对未抵顶完的部分予以退税。这里应退税额应为“ 内 销货物的销项税额 － 内销货物所消耗的原材料的进项税额 － 出 口货物所消耗的原材料的进项税额”， 后两项合计为 ５１ 万元。 例 ２ 反 映 了 在 退 税 率 为 １７％ 下 的 情 况 ， 如 果 退 税 率 不 是 １７％， 则其实际退税情况会存在差异。 三“、 免、抵、退”税的计算原理 一是退税率 ＝１７％时的计算原理。当退税 率 为 １７％时 才 是 真 正意义上的“ 免、抵、退”税。 ［例 ３］某 自 营 出 口 的 生 产 企 业 ２００５ 年 １ 月 购 进 原 材 料 一 批 ， 取得的增值税专用发票上注明的价款为 ６ 万元， 货物已验收入库。 本月内销货物不含税销售额为 ２０ 万元， 出口货物销售额为 ４ 万元 （ 均为人民币） 。货物征税率为 １７％， 退税率为 １７％。 为 了 更 好 地 说 明 问 题 ， 假 设 ：（ １） 内 销 环 节 增 值 额 为 Ｘ， 出 口 环节增值额为 Ｙ； （ ２） 内销货物所消耗的原材料和 出 口 货 物 所 消 耗的原材料可以分别核算， 内销货物所消耗的原材料 ｔ１， 出口货物 所消耗的原材料为 ｔ２， 则 ｔ１ ＋ ｔ２ ＝６ 万元。 当期应纳税额 ＝Ｘ·１７％ ＋ Ｙ·０－ ｔ２·１７％ 也 就 是 对 内 销 环 节 的 增 值 额 征 税（ 征 税 率 为 １７％） ， 对 出 口 环节的增值额免税， 同时， 出口货物所消耗的原材料的进项税额 （ 为 ｔ２·１７％） 可以抵减内销货物的应纳税额。 由于对内销货物的增值额征税采用增值税的税款抵扣制， 所 以对上述公式可以进行下面的推导： 当期应纳税额 ＝Ｘ·１７％＋Ｙ·０－ ｔ２·１７％
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生产企业“免、抵、退”税计算原理的案例分析
西安石油大学 侯晓靖
我国现行税法规定， 生产企业自营出口或者委托外贸企业代 理出口的自产货物， 除另有规定 外 ， 增 值 税 一 律 实 行“ 免 、抵 、退 ” 税的管理办法。“ 免”税是指对生产企业出口的自产货物， 免征本 企业生产销售环节增值 税“； 抵 ” 税 是 指 生 产 企 业 出 口 自 产 货 物 所 耗 用 的 原 材 料 、零 部 件 、燃 料 、动 力 等 所 含 应 予 退 还 的 进 项 税 额， 抵顶内销货物的应纳税额；“ 退”税是指生产企业出口的自产 货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时， 对未抵顶完的 部分予以退税。尽管公式的使用较为容易， 但对于“ 免、抵、退”税 的计算原理却较难理解。
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资产负债表债务法下坏账准备的会计处理及纳税调整
广东工业大学 陈文涓
会计制度规定， 企业应定期或至少于每年年末对应收款项全 面检查， 对没有把握能收回的应收款项， 应计提坏账准备。税法规 定， 企业发生的坏账损失， 一般应按实际发生额据实扣除。但经税 务机关批准， 也可提取坏账准备， 提取坏账准备的纳税人发生坏 账损失时， 应冲减坏账准备； 实际发生的坏账损失， 超过已提取的 坏账准备的部分， 可在当期直接扣除。
料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额， 抵顶内销货物 的应纳税额（ 上例中没有内销， 全部出口， 所消耗的原材料的进项 税额为 ５１ 万元不用抵顶， 应予以退还） “； 退”税是指生产企业出 口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时， 对未 抵顶完的部分予以退税。例 １ 中的 ５１ 万元全部为退税额。
货 物 增 值 税 ， 而 是 对 出 口 货 物 就 其 增 值 额 Ｙ 征 了（ １７％－ １３％） 的 税， 对出口货物所消耗的原材料的进项税额也没有全额抵扣， 而是 只能按出口货物消耗原材料金额 ｔ２ 的 １３％（ 即 退 税 率 ） 抵 顶 内 销 货物的应纳税额。
其 中 ： ２０×１７％为 当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额 ； ６×１７％为 当 期 进 项税额； ４×（ １７％－ １３％） 为当期免抵退税不得免征和抵扣税额， 与 公 式“ 当 期 应 纳 税 额 ＝ 当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额 －（ 当 期 进 项 税 额 － 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） ”完全对应。公式中“ 当 期免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝ 出 口 货 物 离 岸 价×外 汇 人 民 币 牌价×（ 出口货物征税率 － 出口货物退税率） ”。
一“、 免、抵、退”税的计算方法 一是计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额。“ 当期免抵退 税不得免征和抵扣税额 ＝ 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（ 出 口货物征税率 － 出口货 物 退 税 率 ） ”。 其 中 ， 出 口 货 物 退 税 率 有 １７％、１３％、１１％、８％、６％、５％六 档 。 二是计算当期应纳税额。“ 当期应纳税额 ＝ 当期内销货物的 销项税额 － （ 当期进项税额 － 当期免抵退税不得免征和抵扣税 额） ”， 如果当期 应 纳 税 额 为 正 数 ， 则 为 应 向 国 家 缴 纳 的 增 值 税 额， 不存在退税问题； 如果当期应纳税额为负数， 则其绝对值为当 期期末留抵税额， 要计算应退税额。 三是计算当期免抵退税额。“ 当期免抵退税额 ＝ 出口货物离 岸 价 ×外 汇 人 民 币 牌 价 ×出 口 货 物 退 税 率 ”。 四是计算当期应退税额。若当期期末留抵税额≤当期免抵退 税额， 则“ 当期应退税额 ＝ 当期 期 末 留 抵 税 额 ”； 若 当 期 期 末 留 抵 税额≥当期免抵退税额， 则“ 当期应退税额 ＝ 当期免抵退税额”。 二、用增值税的计算原理分析“ 免、抵、退”税的计算原理 第一种情况： 假定产品全部出口， 无内销 ［例 １］Ａ 企业将产品经过加工以 １００ 万元销售给 Ｂ 企业 ， Ｂ 企 业 加 工 后 以 ３００ 万 元 销 售 给 Ｃ 企 业 ， Ｃ 企 业 加 工 后 以 ５００ 万 元 将 产品出口。假设产品的征税率为 １７％， 退税率为 １７％。则： Ａ 企业缴纳增值税 ＝１００×１７％－ ０＝１７（ 万元） Ｂ 企业缴纳增值税 ＝３００×１７％－ １００×１７％＝３４（ 万元） Ｃ 企业出口免税， 且应退缴纳增值税 ＝３００×１７％＝５１（ 万元） 可见， Ｃ 企业将产品出口销售， 不仅出口环节免征增值税， 而 且 出 口 产 品 所 消 耗 的 原 材 料 的 进 项 税 额 ５１ 万 元 可 以 予 以 退 税 ， 且刚好与产品以前环节所负担的增值税 （ Ａ 企业负 担 １７ 万 元 和 Ｂ 企业负担 ３４ 万元） 相等。相当于将产品以前环节的增值税额都 退税给了 Ｃ 企业， 可以看出产品在其生产流通的整个环节上总体 税负为“ 零”。 也可以这样理解“ 免、抵、退”税计算方法。“ 免”税是指对生 产 企 业 出 口 的 自 产 货 物 ， 免 征 本 环 节 增 值 税（ 上 例 中 出 口 环 节 增 值 税 免 征 ） “； 抵 ” 税 是 指 生 产 企 业 出 口 自 产 货 物 所 耗 用 的 原 材
＝１５２．７（ 万元）
借： 所得税
１５０００００
递延所得税资产
２７０００
贷： 应交税金— ——应交所得税 １５２７０００
若采用损益表债务法， 则：
＝２０×１７％－ ｔ１·１７％－ ｔ２·１７％ ＝２０×１７％－（ ｔ１＋ ｔ２） ·１７％ ＝２０×１７％－ ６×１７％ 该结果与例 ２ 结果一致。 即 当 退 税 率 为 １７％时 ， 才 真 正 是 免 征了出口环节的增值税额， 只对内销货物进行了征税， 并且出口 货物所耗用的原材料所含应予退还的进项税额， 抵顶内销货物的 应 纳 税 额 ， 即“ 当 期 应 纳 税 额 ＝ 当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额 － 当 期 进项税额”。这里由于征税率 ＝ 退税率 ＝１７％， 所以当期免抵退税 不得免征和抵扣税额 ＝０。 二是退税率≠１７％（ 退税率为 １３％或 １１％等） 时的计算原理。 ［例 ４］承例 ３， 若将退税率改为 １３％。 假定条件同例 ３， 则： 当期应纳税额 ＝Ｘ·１７％ ＋ Ｙ·（ １７％－ １３％） － ｔ２·１３％ 也就是对内销环节的增值 额 仍 按 １７％征 税 ， 出 口 环 节 对 其 增 值额按（ １７％－ １３％） 征税， 同时， 出口货物所消耗的原材料按 其 金 额（ ｔ２） 的 １３％来抵减内销货物的应纳税额。 此时： 当期应纳税额 ＝Ｘ·１７％＋ Ｙ·（ １７％－ １３％） － ｔ２·１３％ ＝（ ２０－ ｔ１） ·１７％＋（ ４ － ｔ２） ·（ １７％－ １３％） － ｔ２·１３％ ＝ ２０×１７％－ ｔ１·１７％＋４×（ １７％－ １３％） － ｔ２·（ １７％－ １３％） － ｔ２·１３％ ＝２０×１７％－ ｔ１·１７％＋４×１７％－ ４×１３％－ ｔ２·１７％ ＝２０×１７％－（ ｔ１ ＋ ｔ２） ·１７％＋４×（ １７％－ １３％） ＝２０×１７％－ ［ ６×１７％－ ４×（ １７％－ １３％） ］ 从计税原理上来讲， 此时并没有实现真正意义上的免征出口
额。
１、２００３ 年
（ １） ２００３ 年年末计提坏账准备
借： 管理费用
１０００００
贷：பைடு நூலகம்坏账准备
１０００００
（ ２） 计算所得税
坏账准备账面价值 ＝１０（ 万元）
坏账准备计税基础 ＝２００×５‰＝１（ 万元）
累计可抵扣暂时性差异 ＝９（ 万元）
期末递延所得税资产 ＝９×３０％＝２．７（ 万元）
应交税金（ 应交所得税） ＝（ ５００＋１０－ １） ×３０％
［例］某企业于 ２００３ 年初成立， 采用个别认定法计提坏账准备。 ２００３ 年 末 企 业 应 收 账 款 余 额 ２００ 万 元 ， 当 年 计 提 坏 账 准 备 １０ 万 元。２００４ 年发生坏账 １２ 万元， 收回前期已核销的坏账 ３ 万元， ２００４ 年 末 应 收 账 款 余 额 为 ２２０ 万 元 ， 计 提 坏 账 准 备 ５．５ 万 元 。 ２００５ 年 发 生 坏 账 １５ 万 元 ， 年 末 应 收 账 款 余 额 为 ２６０ 万 元 ， 计 提 坏账准备 １３ 万元。假设企业于年末计提 坏 账 准 备 ， 其 发 生 的 坏 账损失全经过税务部门审批； 企业采用资产负债表债务法核算 所 得 税 ， 企 业 所 得 税 率 为 ３０％， 每 年 会 计 利 润 均 为 ５００ 万 元 ， 无 其他调整项目， 税法允许的坏账准备计提比例为 ５‰。预计在未 来 ３ 年内有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的递延税款金
从 以 上 分 析 可 知 ， 在 退 税 率 不 是 １７％的 情 况 下 ， 并 不 是 真 正 意义上的对出口货物免税， 而对出口环节的增值额仍然要征收一 定的税收， 出口货物所消耗的原材料等的进项税额也不能全部抵 顶 ， 而 只 能 部 分 抵 顶 。 从 这 一 原 理 也 可 以 推 出 出 口 货 物“ 免 、抵 、 退 ”税 的 计 算 公 式 。
第二种情况： 假定产品部分出口， 部分内销 ［例 ２］承例 １， 若 Ｃ 企业加工完毕后， 将产品部分出口， 部 分 内 销。假设征税率为 １７％， 退税率为 １７％。 此时“， 免、抵、退”税可以理解为“： 免”税是指对生产企业出 口 的 自 产 货 物 ， 免 征 本 环 节 增 值 税（ 此 例 中 出 口 环 节 增 值 税 仍 然 免征， 但内销产品照常按增值额部分征税， 也就是用内销货物的销 项税额减去内销货物所消耗的原材料的进项税额） “； 抵”税是指 生产企业出口自产货物 所 耗 用 的 原 材 料 、零 部 件 、燃 料 、动 力 等 所 含 应 予 退 还 的 进 项 税 额 ， 抵 顶 内 销 货 物 的 应 纳 税 额（ 此 例 中 既 有 内销， 又有出口， 则出口货物所消耗的原材料本应予以退还的进项 税 额 ， 即 ５１ 万 元 中 的 一 部 分 ， 抵 顶 内 销 货 物 的 应 纳 税 额 ） “； 退 ” 税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于 应纳税额时， 对未抵顶完的部分予以退税。这里应退税额应为“ 内 销货物的销项税额 － 内销货物所消耗的原材料的进项税额 － 出 口货物所消耗的原材料的进项税额”， 后两项合计为 ５１ 万元。 例 ２ 反 映 了 在 退 税 率 为 １７％ 下 的 情 况 ， 如 果 退 税 率 不 是 １７％， 则其实际退税情况会存在差异。 三“、 免、抵、退”税的计算原理 一是退税率 ＝１７％时的计算原理。当退税 率 为 １７％时 才 是 真 正意义上的“ 免、抵、退”税。 ［例 ３］某 自 营 出 口 的 生 产 企 业 ２００５ 年 １ 月 购 进 原 材 料 一 批 ， 取得的增值税专用发票上注明的价款为 ６ 万元， 货物已验收入库。 本月内销货物不含税销售额为 ２０ 万元， 出口货物销售额为 ４ 万元 （ 均为人民币） 。货物征税率为 １７％， 退税率为 １７％。 为 了 更 好 地 说 明 问 题 ， 假 设 ：（ １） 内 销 环 节 增 值 额 为 Ｘ， 出 口 环节增值额为 Ｙ； （ ２） 内销货物所消耗的原材料和 出 口 货 物 所 消 耗的原材料可以分别核算， 内销货物所消耗的原材料 ｔ１， 出口货物 所消耗的原材料为 ｔ２， 则 ｔ１ ＋ ｔ２ ＝６ 万元。 当期应纳税额 ＝Ｘ·１７％ ＋ Ｙ·０－ ｔ２·１７％ 也 就 是 对 内 销 环 节 的 增 值 额 征 税（ 征 税 率 为 １７％） ， 对 出 口 环节的增值额免税， 同时， 出口货物所消耗的原材料的进项税额 （ 为 ｔ２·１７％） 可以抵减内销货物的应纳税额。 由于对内销货物的增值额征税采用增值税的税款抵扣制， 所 以对上述公式可以进行下面的推导： 当期应纳税额 ＝Ｘ·１７％＋Ｙ·０－ ｔ２·１７％
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生产企业“免、抵、退”税计算原理的案例分析
西安石油大学 侯晓靖
我国现行税法规定， 生产企业自营出口或者委托外贸企业代 理出口的自产货物， 除另有规定 外 ， 增 值 税 一 律 实 行“ 免 、抵 、退 ” 税的管理办法。“ 免”税是指对生产企业出口的自产货物， 免征本 企业生产销售环节增值 税“； 抵 ” 税 是 指 生 产 企 业 出 口 自 产 货 物 所 耗 用 的 原 材 料 、零 部 件 、燃 料 、动 力 等 所 含 应 予 退 还 的 进 项 税 额， 抵顶内销货物的应纳税额；“ 退”税是指生产企业出口的自产 货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时， 对未抵顶完的 部分予以退税。尽管公式的使用较为容易， 但对于“ 免、抵、退”税 的计算原理却较难理解。