金融资产如何分类以及账务处理

金融资产如何分类以及账务处理？
一、概念
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

包含金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产包括银行存款、现金、应收账款、应收票据、看涨开跌期权等衍生工具、长期股权投资等
注：长期股权投资在企业会计准则第2号—长期股权投资中核算
二、金融资产的分类
●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

核算科目：交易性金融资产
●第二类：以摊余成本计量的金融资产
核算科目：应收账款、债权投资等。

●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资
分类依据
●管理金融资产的业务模式
①获取合同现金流
②出售
③获取合同现金流+出售
●合同现金流特征
①本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付
②其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配+清算时获得的剩余收益。

★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本计量的金融资产
★（获取合同现金流+出售）+本金和利息特征，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

★其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都归为第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。

思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产”核算，现在按新准则如何处理呢？
三、金融资产的会计处理
●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

取得交易性金融资产
借：交易性金融资产-成本（公允价值）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
投资收益（相关交易费用）
贷：银行存款
持有阶段的股利
借：应收股利
贷：投资收益
资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降相反分录）借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
后续出售
借：银行存款
贷：交易性金融资产--成本
--公允价值变动（或借方）
投资收益（或借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或反方向分录）
注：①初始确认金额按照公允价值确认；
②交易费用是直接增量费用包含：中介机构手续费、佣金、相关税费、不含债券溢折价融资费用等
③交易费计入投资收益
例：甲公司2018年1月10日自二级市场购买A股票100股，当时市场价格为9.9元/股，发生相关手续费等10元，2018年6月30日每股几个12元，2018年12月31日每股价格8元。

甲公司2019年1月5号每股9月获得现金净额780元。

2018年1月10日买入
借：交易性金融资产--成本990
投资收益10
贷：银行存款 1000
2018年6月30
借：交易性金融资产—公允价值变动210
贷：公允价值变动损益 210
2018年12月31
借：公允价值变动损益400
贷：交易性金融资产—公允价值变动400
2019年1月5
借：银行存款780
交易性金融资产—公允价值变动190
投资收益20
贷：交易性金融资产--成本990
借：投资收益190
贷：公允价值变动损益190
●第二类：以摊余成本计量的金融资产
实际利率：金融资产未来现金流量折现所适用的利率。

摊余成本=期初摊余成本+实际利率计算的累计摊销额-已偿还的本金-累计计提的损失准备
债权投资初始计量
借：债权投资--成本（面值）
--利息调整（借或贷）
贷：银行存款
持有期间
借：应收利息（分期付息）
债权投资-应计利息（到期一次还本付息）
贷：投资收益（摊余成本实际利率确定的利息）
债权投资—利息调整（借或贷）
出售债权投资
借：银行存款
贷：债权投资-成本（面值）
-利息调整（借或贷）
投资收益（借或贷）
注：相关交易费用计入成本
例：甲公司2018年1月支付1100元购买了一份面值1000元的企业债券，票面年利率8%，每年末支付一次利息，债券期限为三年。

求解实际利率R：
80×（P/A,R,3）+1000×(P/F,R,3)-1100=0
通过内插法求得：实际利率R≈4.4%
2018年12月31日摊余成本=1100×（1+4.4%）-80=1068.4
2019年12月31日摊余成本=1068.4×（1+4.4%）-80=1035.40
2020年12月31日摊余成本=1035.4×（1+4.4%）-80=1000 2018年1月购入债券
借：债权投资--成本（面值）1000
--利息调整100
贷：银行存款1100
2018年12月31日
借：应收利息80
贷：债权投资—利息调整31.6
投资收益48.4
2019年12月31日
借：应收利息80
贷：债权投资—利息调整33
投资收益47
2020年12月31日
借：应收利息80
贷：债权投资—利息调整35.4
投资收益44.6 （最后一期尾差调整）
假如2020年1月5日1050元出售了此债券
借：银行存款1050
贷：债权投资--成本（面值）1000
- -利息调整35.4
投资收益 15.6
●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

★债务工具
取得金融资产
借：其他债权投资--成本（面值）
--利息调整（借或贷）
贷：银行存款
资产负债表日
借：应收利息（分期付息）
其他债权投资-应计利息（到期一次还本付息）
贷：投资收益（摊余成本实际利率确定的利息）
其他债权投资—利息调整（借或贷）
公允价值正常变动
上升：借：其他债权投资—公允价值变动
贷：其他综合收益
下降：借：其他综合收益
贷：其他债权投资—公允价值变动
出售金融资产
借：银行存款
贷：其他债权投资--成本（面值）
--利息调整（借或贷）
--公允价值变动（借或贷）投资收益
借：其他综合收益
贷：投资收益
注：相关交易费计入成本
★权益工具
取得金融资产
借：其他权益工具投资-成本
贷：银行存款
资产负债表日公允价值变动
上升：借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益
下降：借：其他综合收益
贷：其他权益工具投资—公允价值变动出售金融资产
借：银行存款
贷：其他权益工具投资--成本
--公允价值变动（借或贷）
盈余公积
利润分配--未分配利润
借：其他综合收益（或反分录）
贷：盈余公积
利润分配--未分配利润
注：①交易相关费用计入初始投资成本中
②债务工具公允价值变动计入其他综合收益的数值，出售时转入投资收益，影响利润总额
③权益工具公允价值变动计入其他综合收益的数值，出售时转入留存收益，对利润总额没有影响。