审计学12章 货币资金(新)

第一节 货币资金审计概述
二、凭证和记录
1.现金盘点表 2.银行对账单 3.银行存款余额调节表 4.银行结算单据、现金收据等。 5.有关的记账凭证 6.有关的会计账簿
第一节 货币资金审计概述
三、货币资金的内部控制及测试 （一）内部控制（见教材）
(1) 岗位分工及授权批准 (2) 现金和银行存款的管理 (3) 票据及有关印章的管理 (4) 监督检查
第二节 库存现金的审计
三、库存现金的实质性测试 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 （1）盘点人员：出纳、会计主管，CPA监盘。 （2）监盘时间：最好突击、上午上班前或下班时。 （3）盘点范围：含各部门经管的备用金。同时盘点。 （4）监盘前的控制：集中存放、封存 （5）监盘前的工作：出纳将所有收付款凭证登入现金日 记账，并结计余额。 （6）账实核对，编制库存现金监盘表，将借条、未提现 支票、未报销凭证等注明或调整。若还有差异，应寻找原 因，经授权后调整。
的付款记录。
6）未入账的利息收入和利息支出。（银行已收、已付，企 业未收、未付）。检查银行利息费用或利息收入通知单， 以及日后企业账。
第三节 银行存款审计
三、银行存款的实质性程序
5.向银行函证（依据：财政部和人行的1999年的《通知》 （1）目的：证实银行存款的真实性、银行借款等负债的真 实性和完整性，是否存在未披露的或有负债。 （2）函证对象：年内存过款的所有银行账户（包括零账户 和已注销账户）的重要信息，除非有证据不重要或风险低。 （3）函证方式：积极式函证。 （4）函证内容:存款、借款、委托存款、委托贷款、担保、 未付款的银行承兑汇票、已贴现或托收的商业汇票、信用证、 外汇买卖合约、代为保管的有价证券或产权文件等。
• (1) 库存现金实有数为47 310.17元(人民币) 。
• (2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证 两张(185号和186号)，金额合计为6 582.16元。
• (3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证 (136号至137号)，金额合计为6 937.16元。
• (4) 职工刘星借据一张，金额3 000元。
第三节 银行存款审计
三、银行存款的实质性程序
1.核对银行存款余额明细表与总账余额。
若对银行账户的完整性存在疑虑，怀疑存在账外账或资 金体外循环，应
（1）评价开立账户的管控措施，与实际经营需要比较。 （2）询问出纳等，并获取已提供所有银行账号书面声明。 （3）亲自到人行或基本存款开户行打印《已开立银行结 算账户清点》 （4）结合其他细节测试，关注遗漏的银行账户。
2.分析程序。匡算应收利息收入与实际利息收入(银行存款 种类不同)，检查有无贪污、挪用。
第三节 银行存款审计
三、银行存款的实质性程序
3.根据银行对账单检查银行存款账户发生额 应对虚假报告、非法侵占资产舞弊风险的有效手段！ 获取全部的、真实的银行对账单， 从银行对账单中选取异常交易进行跟踪。
4.取得并检查银行存款余额调节表 （1）将银行存款余额调节表有关余额与对账单、银行存 款日记账余额核对。 （2）将对账单与银行存款日记账逐笔核对。 （3）复核未达账项的性质和范围是否合理。（详细见后）
第二十章 货币资金审计
第一节 货币资金审计概述
一、货币资金的特点
从审计的角度来看，货币资金固有风险较高。 原因： (1) 货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可
能性随之增大。 (2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变
动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错 的可能性较大。 (3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手 段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、 盗窃、挪用。
第二节 库存现金的审计
二、库存现金的实质性测试 4.检查结账日前后一段时间的现金收支凭 证，以验证现金收支的正确截止。 5. 审查外币现金的折算是否正确 6.检查库存现金的列报是否恰当
现金盘点审计案例
• 【基本案情】XYZ会计师事务所接受ABC公司委 托，对该公司20×7年度财务报表进行审计，为 了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注 册会计师张天、扬中于20×8年1月3日下午5点30 分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果 如下：
• 差异： 刘星借据
3000
• 调整分录：借：其他应收款——刘星3000
•
贷：现金
3000，
•
并将未记账传票入账。
• 盘点日库存现金47310.17+报表日至盘点日支付金额 32102.23-报表日至盘点日收入金额31402.36=48010.04 （与报表日现金账面余额相符）
• 问题：1.借据手续不全，未能及时入账。
四、货币资金审计中需要关注的事项或情形 （见教材）
第二节 库存现金的审计
二、货币资金（现金、银行存款）内部控制的测试
(1) 了解内控，询问或观察职责分工、授权审批 等情况。编制内控流程图。 (2) 抽查收款凭证。
①后附现金收据、银行收款通知、银行进账单、 销售发票等原始凭证。
②与现金、银行存款日记账核对金额、日期、银 行账户等。
第三节 银行存款审计
三、银行存款的实质性程序 6.检查银行存单原件、开户证实书原件等以验证所有权； 检查质押存单及相关负债及其是否被调整或披露。 7.检查有变现限制（不符合现金及现金等价物条件）的银 行存款。 8. 检查银行存款日记账，抽查大额收支的原始凭证。 9.检查银行存款收支的截止是否正确。（与跨行收支、跨 行转帐、银行存款余额调节表、未达账项的审计结合） 10.列报和披露,银行存款抵押、冻结等使用限制情况是否 已披露。
③与应收账款明细账、销售发票（或小票）等核 对金额、抬头等。
④与银行对账单核对。
第二节 库存现金的审计
二、货币资金内部控制的测试 (3)抽查付款凭证。 ①检查付款的授权审批手续。 ②后附现金收据、银行付款申请书、银行结算凭证、付 款凭单、购货发票、经审批的发放奖金明细表等原始凭证 ③与现金、银行存款日记账核对金额、日期、银行账户 等。 ④与应付账款明细账、购货发票等核对金额、抬头等。 ⑤与银行对账单核对。 (4) 抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核 对。 (5) 抽查银行存款余额调节表，核对现金、银行存款日记 账、银行对账单，检查是否按月、正确编制并经复核。 (6) 检查外币货币资金的折算。
第二节 库存现金的审计
二、库存现金的实质性测试 3. 抽查大额现金收支事项,将现金收付凭证与原始凭证、现
金日记账及对应科目明细账核对。关注金额、日期和内容。 （1）故意数字记错，多记支出，少记收入。应核对金额是 否一致。 （2）如提前记录支付、推迟记录收入，可能挪用现金。应 核对日期是否一致。 （3）伪造虚假的付款凭证及原始凭证，或漏记现金收入， 可贪污现金。为防止少记现金收入，出纳不应接触应收账款 明细账，对方有现金支付通知单给被审单位其他人。 （4）审查摘要，判断业务合法性、结算范围是否合法。
•
2.库存现金47310.17大于银行核定库存现金限额30
000元，应将多余现金缴存银行。
第三节 银行存款审计
1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2. 取得并检查银行存款余额调节表 3. 取得并检查银行存款余额调节表 4. 检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存款 5. 抽查大额现金和银行存款收支 6. 检查银行存款收付的截止恰当性 7. 检查外币存款的折算 8. 确定银行存款的列报恰当性
• 经审查，20×7年12月31日库存现金日记账的 账面余额为48010.04元，20×8年1月3日库存 现金日记账的账面余额为50 665.17元。假设 20×8年1月1日至盘点时现金支出总额为32 102.23（含借据3000）元，20×8年1月1日至 盘点时现金收入总额为31 402.36元。银行核 定库存现金限额30 000元。
4）银行已收，企业未收。 ①真实：托收、对方电汇、贷记凭证等。 ②不真实：低估或隐藏销售收入 ③检查银行收款通知、资产负债表日后企业账的收账记录。
5）银行已付，企业未付 ① 真实：代扣水、电、煤气、电话等公用事业费 ห้องสมุดไป่ตู้若长期挂账，是否挪用、盗取资金。 ③检查银行付款通知、汇款回单、资产负债表日后企业账
第四节 其他货币资金审计
(1)核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、在途货币资金等各日记账、明细账 期末合计数与总账数是否相符。
(2)取得并检查其他货币余额调节表。 (3) 函证外埠存款户、银行汇票存款户、银
行本票存款户等期末余额。 (4) 抽取一定样本量的原始凭证，检查其内
容是否完整，有无适当审批授权，并核对 相关账户的入账情况。
• 【审计测试】注册会计师应编制库存现金盘点 表来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、 正确性。
• 2008年1月3日现金余额 50665.17
• +未记账传票收入金额 + 6582.16
• -未记账传票支付金额 - 6937.16
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50310.17
• 盘点日库存现金实盘金额 47310.17
1）编制跨行转账明细表，检查跨行转账是否同时对应转入 或转出，未在同一期完成的转账业务应包含在调整事项内。
2）企业已收，银行未收： ①真实:情况少，如已送存银行的支票，银行未入账。 ②不真实：提前确认收入 ③核对银行收账通知、进账单、对账单，日后银行对账单 中是否有收款记录等。
3）企业已付，银行未付： ①真实:已开具支票，但对方未向银行提示付款 ②不真实： 高估费用为避税 ③检查支票存根；检查资产负债表日后银行对账单中是否 记录银行付款；对大额支票，应获取支票领取人的书面说 明。