论绿色会计的核算_账户设置及报表披露
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( 一) 资产负债表 见表 1。 ( 二) 损益表 见表 2。 ( 三) 绿色会计报表附注 会计报 表附注 是为了 让报表使 用者更 全面地 了解企 业 内部的各种情况而设 置的 表外信 息表 达方式, 因 此, 我们 在 绿色会计报表附注中应 客观 地揭 示企业 进行 生产经 营活 动 所消耗的能源、环境污染的程度以及 因此而造 成的社会责 任 成本、罚款等情 况。同时, 为了 让报 表使 用者能 够更 清楚 地 了解报表中各项金额的来源, 我们在 报表附注 中还应披露 绿 色会计核算对象所 采用的 计量 方法。为 了让 投资者 了解 企 业今后的发展, 还应 反映 企业 的绿色 会计 政策及 目标、企 业 的资源环境管理系统以 及企 业采 取环保 措施 对目前 企业 的 资本支出和损益的影响以及对未来环境 的影响、企业治理 环 境的长远目标及行动等, 而且反映环 境经常性 支出的金额 等 内容[ 16] 。
( 二) 环境负债账户
用来核 算企业 以往的经 营活动 或其他 经济事 项对环 境 造成的破坏和影响而应当由企业承担的、需要以 资产或劳 务 偿付的现时义务。具体包括企业投入的净 化环境的 资金、企 业筹建环境保护设 施所借 入的 资金及 应付 利息 等。A ICP A ( 美国注册会计师协会) 将 环境负债!定义 为 为 净化环境 而 形成的负债![ 19] , 并分类如下: ( 1) 为净 化环境而 直接发生 的 负债; ( 2) 为 净 化环 境而 预 计发 生 的各 项支 出。由 此可 见, AICP A 倾向于将环境负债分为环境 负债和 环境或 有负债 两 类, 但考虑到目前国际上对于环境或 有负债的确 认标准还 没 有一个统一的定论, 而且企业也很容 易利用这一 点来操纵 利 润, 因此, 笔 者认为还是 将环 境负债 分为 长期 环境负 债和 短 期环境负债要更可取一些, 并且记录于 长 期环境负债!、 短 期环境负债!账户之 中的 金额应 以确 实发 生为前 提, 根据 传 统会计理论, 这两账户 分别作 为 长 期应付 款!和 其 他应 付 款! 的明细账户进行核算。
由此可见, 绿色会计核算体系的 建立是非 常必要并且 急 需的。
二、绿色会计的核算对象
要进行绿色会计的核算, 首 先要明确其 核算对象。虽 然
收稿日期: 2006 11 02 作者简介: 刘花兰( 1982 ∀ ) , 女, 四川宜宾人, 西南大学硕士研究生, 研究方向: 会计学。
50
西南农业大学学报( 社会科学版)
Abstract: Green accounting! , a hot topic in the accountant circle of China, represents a close combinatio n o f environmental science and accounting science. It is a powerful weapo n to guarantee a sustainable development in China. H owever, opinions var y gr eatly among scholars about the calculating and account- setting of g reen accounting. T he authors of this paper hold that g reen accounting is an ac counting calculating primarily aimed at corpor ations. T herefore, we should start fro m the practical situation of the corporations and em phasize its workability and practicability, and the w ays to prevent corporations from manipulating pr ofits by green accounting calculat ing. Some objects difficult fo r accounting calculating should be abandoned without hesitation. Key words: g r een accounting ; environmental w ealth; env iro nment prot ection
( 一) 环境保护支出[ 14] 包括治理环境污 染、处理、控制 三 废!及环 境保 护维 持 等方面的支出, 这些支出都是可以通过货币来 直接反映的。 ( 二) 环境保护收益[ 15] 例如: 企业通过 对环境 的改 善可能 得到 国家 奖励, 企 业 处理 三废!的过程中可 能产 生一些 有经 济价 值的产 品和 国 家财政补贴等等。这里提到的收益有的 可以用货币 来计量, 有的则可能是无法直接计量的。比如: 企业的生 产环境改 善 了, 其生产出来的产 品质 量得以 提高, 企 业的 知名度 自然 随 之提高, 最后就体现在企业商誉的增加。
通过以上四类账户的设置, 就基 本可以对 企业日常生 产 经营过程中发生的各种与环境相关的活 动加以反映 了, 到 会 计期末时再将以上账户的余额根据其性质进行处理就行了。
四、绿色会计的报表披露
对于绿色会计的报表披露可以采取 两种方法, 一种是 单 独建立绿色会计的报表体系, 另一种 则是将传 统的会计报 表 加以改进, 在 其 基 础 上 加 入 绿 色 会 计 所 要 披 露 的 信 息 即 可[ 18] 。笔者认为采用 第二种 方法 较好, 因 为这 样既 简单 明 了, 又便于实务操作 , 而 且能 更直 观地体 现环 境和企 业经 济 效益的必然联系。现将需做改进的会计报表内容阐述如下:
在现今的经济发展过程中, 人们 逐渐意识到 经济的发 展 不能以环பைடு நூலகம்的牺牲 为代价。 英国经 济学 家沃 夫德就 曾尖 锐 地指出: 一个国家如 果只 有物质 增加 而环 境资本 在减 少, 总 体资本就可能 是零 甚 至负 值, 经 济的 可持 续 发展 是不 可 能 的[ 4] 。最能避免环境被作为 经济发 展过 程的 牺牲品 的方 法 就是对其 标价!, 这就引发了国际国 内对绿色会 计的研究 和
A FEW REM ARKS ABOU T GREEN ACCOUNT ING!
L IU H ua Lan, ZHA N G X iao y ou ( Colleg e of Economics and M anagement, So uthw est U niversit y, Chongqing 400716, China)
核算, 因此, 应该从企业实际出发, 着重考虑绿色会计 的可操作 性和实用 性, 以及国 家预防企 业利用绿 色会计核 算操纵 利润等 问
题, 对于一些难以计量的核算对象应该大胆摈弃。
关键词: 绿色会计; 环境资源; 环境保护
中图分类号: F230
文献标识码: A
文章编号: 1672- 5379( 2007) 04 0049 03
三、绿色会计的账户设置
从绿色会计的核算对象出发, 企 业可以在传 统会计账 户 的基础上增设以下一些账户:
( 一) 环境资产类账户
用来核 算 企 业 投 资 购 建 的 用 于 环 境 保 护 的 长 期 资 产[ 16] 。该类账户可在相 应总 账户 下设置 环境 固定 资 产、环 境固定资产累计折旧、环 境无形 资产、环 境长 期待摊 费用 等 明细账户, 其中 环境固定资产!账户 用来单独核 算企业为 治 理污染而进行的 固定 资产投 资[ 17] ; 环境无 形资 产!、 环 境 长期待摊费用!分别作 为 无 形资产!、 长期 待摊费 用!总 账 的明细账户[ 18] , 用来单独核算 与环保有关 的专利权、商标 权 及非专利技术等无形资产的投资及生成的 长期待摊 费用, 同 时也要将它们按规定进行摊销。
由此可见aicpa倾向于将环境负债分为环境负债和环境或有负债两类但考虑到目前国际上对于环境或有负债的确认标准还没有一个统一的定论而且企业也很容易利用这一点来操纵利润因此笔者认为还是将环境负债分为长期环境负债和短期环境负债要更可取一些并且记录于长期环境负债短期环境负债账户之中的金额应以确实发生为前提根据传统会计理论这两账户分别作为长期应付款和其他应付款的明细账户进行核算
一、建立绿 色 会计 核 算 体 系的 重 要 性 及 必要性
绿色会计又称环境会计, 是环境 科学与会计 学科交叉 渗 透而形成的一门应用性学科, 是以自 然资源耗费 如何补偿 为 中心而展开的会计。它是运用会计学的理 论和方法, 采用 多 元化计量手段和属性, 以 有关环 保法 规为 依据, 对会 计主 体 的生产活动给社会资源环境造成的效益及 损失进行 确认、计 量、报告和控制, 并为决策者提供环境会计 信息, 以期达到 合 理配置资源、改善环境状况的一门新兴学科[ 1 3] 。
实践热潮[ 5] 。 对于我国而言, 绿色会计的核算 还没有纳 入会计准则 之
中[ 6] , 但越来越多的事实 证明不仅国家的可持续发展需要 绿 色会计, 就连各个企业也或多或少地 对绿色会 计的核算存 在 一定的依赖性[ 7] 。如我国的 商品 出口一 般是 以低廉 的价 格 吸引国外的消费者, 而价格低的原因 之一就在 于生产商品 所 牺牲的环境价 值没 有体 现在 相应 的商 品价 格中[ 8, 9] 。据 了 解, 国外很多 企业 的 商品 成本 之 中是 包含 了 环境 成本 在 内 的。难 怪 我 国 的 商 品 出 口 到 国 外 经 常 被 定 一 个 倾 销 罪[ 10, 11] 。
2007 年 8 月
很多学者都认为应该对自然资源的价值进行计 量[ 4, 12, 13] , 通 过资产类账户加以反映, 但要对自然 资源进行量 化本身就 是 一个难题, 再加上没 有一 个统一 的计 量标 准, 反而容 易造 成 企业领导利用这一点来操纵利润。考虑到 其可操作 性, 笔 者 认为绿色会计的核算对象可以包括以下两方面:
( 三) 环境收益账户
用来核 算企业 采取各 项防治污 染及改 善环境 的措施 所 获得的收益[ 20] 。根据其是否能通过货 币直接进 行计量又 分 为直接收益( 如排污权交易收入及企 业年终决 算时确认的 企 业能耗低于社会平均能 源消 耗水 平的资 源价 格所产 生的 环 境收入的增加) 和间 接收 益( 如良 好的公 众形 象) , 其 中直 接 收益可以反映在 环境收入!账户中, 但间接收 益就只能在 会 计报表附注中加以披露了。
第 5 卷第 4 期 2007 年 8 月
西南农业大学 学报( 社会科学版) Jou rnal of S ou th w est A gricul tu ral U n iversit y( S ocial Science Edit ion)
V ol. 5, N o. 4 A u g. 2007
论绿色会计的核算、账户设置及报表披露
( 四) 环境支出类账户
用来核 算与企 业的环 境活动有 关的能 够以货 币进行 计 量的支出。由于 各 种支 出的 目 的不 同, 该 类账 户 就包 括 了 环境资本支出!、环境费用支出!和 环境 恶性支出!三个 账 户, 其中 环境资本支出!是 在建 工程!的明 细账户, 用来 核 算企业为形成环保长 期资产 而发 生的各 项支 出; 环 境费 用 支出!账户是对企业进行环境活动发 生的不能 构成环保长 期 资产投资的费用的核 算, 其中, 企 业年终 决算 时确认 的企 业 能耗超过社会平均能源 消耗 水平 的资源 价格 所产生 的环 境 成本以及企业支付给环境管理人员的工 资、福 利费等也在 该 账户中加以反映; 而 环境恶性支出!账户则是 用来反映企 业 违反环保法律法规导致的各种行政性罚款等费用。
刘花兰, 张孝友 ( 西南大学 经济管理学院, 重庆 400716)
摘 要: 绿色会计是当今会计学界的热门话题, 它是环境科学和会计 学的有机结合, 也 是我国走可 持续发展 道路所必 不可少的 有
利武器。但是, 目前会计学界关于绿色会计的核算及其账户设置等问题却是众说纷纭, 笔者认为绿色会计主要 是针对企业的会 计
( 二) 环境负债账户
用来核 算企业 以往的经 营活动 或其他 经济事 项对环 境 造成的破坏和影响而应当由企业承担的、需要以 资产或劳 务 偿付的现时义务。具体包括企业投入的净 化环境的 资金、企 业筹建环境保护设 施所借 入的 资金及 应付 利息 等。A ICP A ( 美国注册会计师协会) 将 环境负债!定义 为 为 净化环境 而 形成的负债![ 19] , 并分类如下: ( 1) 为净 化环境而 直接发生 的 负债; ( 2) 为 净 化环 境而 预 计发 生 的各 项支 出。由 此可 见, AICP A 倾向于将环境负债分为环境 负债和 环境或 有负债 两 类, 但考虑到目前国际上对于环境或 有负债的确 认标准还 没 有一个统一的定论, 而且企业也很容 易利用这一 点来操纵 利 润, 因此, 笔 者认为还是 将环 境负债 分为 长期 环境负 债和 短 期环境负债要更可取一些, 并且记录于 长 期环境负债!、 短 期环境负债!账户之 中的 金额应 以确 实发 生为前 提, 根据 传 统会计理论, 这两账户 分别作 为 长 期应付 款!和 其 他应 付 款! 的明细账户进行核算。
由此可见, 绿色会计核算体系的 建立是非 常必要并且 急 需的。
二、绿色会计的核算对象
要进行绿色会计的核算, 首 先要明确其 核算对象。虽 然
收稿日期: 2006 11 02 作者简介: 刘花兰( 1982 ∀ ) , 女, 四川宜宾人, 西南大学硕士研究生, 研究方向: 会计学。
50
西南农业大学学报( 社会科学版)
Abstract: Green accounting! , a hot topic in the accountant circle of China, represents a close combinatio n o f environmental science and accounting science. It is a powerful weapo n to guarantee a sustainable development in China. H owever, opinions var y gr eatly among scholars about the calculating and account- setting of g reen accounting. T he authors of this paper hold that g reen accounting is an ac counting calculating primarily aimed at corpor ations. T herefore, we should start fro m the practical situation of the corporations and em phasize its workability and practicability, and the w ays to prevent corporations from manipulating pr ofits by green accounting calculat ing. Some objects difficult fo r accounting calculating should be abandoned without hesitation. Key words: g r een accounting ; environmental w ealth; env iro nment prot ection
( 一) 环境保护支出[ 14] 包括治理环境污 染、处理、控制 三 废!及环 境保 护维 持 等方面的支出, 这些支出都是可以通过货币来 直接反映的。 ( 二) 环境保护收益[ 15] 例如: 企业通过 对环境 的改 善可能 得到 国家 奖励, 企 业 处理 三废!的过程中可 能产 生一些 有经 济价 值的产 品和 国 家财政补贴等等。这里提到的收益有的 可以用货币 来计量, 有的则可能是无法直接计量的。比如: 企业的生 产环境改 善 了, 其生产出来的产 品质 量得以 提高, 企 业的 知名度 自然 随 之提高, 最后就体现在企业商誉的增加。
通过以上四类账户的设置, 就基 本可以对 企业日常生 产 经营过程中发生的各种与环境相关的活 动加以反映 了, 到 会 计期末时再将以上账户的余额根据其性质进行处理就行了。
四、绿色会计的报表披露
对于绿色会计的报表披露可以采取 两种方法, 一种是 单 独建立绿色会计的报表体系, 另一种 则是将传 统的会计报 表 加以改进, 在 其 基 础 上 加 入 绿 色 会 计 所 要 披 露 的 信 息 即 可[ 18] 。笔者认为采用 第二种 方法 较好, 因 为这 样既 简单 明 了, 又便于实务操作 , 而 且能 更直 观地体 现环 境和企 业经 济 效益的必然联系。现将需做改进的会计报表内容阐述如下:
在现今的经济发展过程中, 人们 逐渐意识到 经济的发 展 不能以环பைடு நூலகம்的牺牲 为代价。 英国经 济学 家沃 夫德就 曾尖 锐 地指出: 一个国家如 果只 有物质 增加 而环 境资本 在减 少, 总 体资本就可能 是零 甚 至负 值, 经 济的 可持 续 发展 是不 可 能 的[ 4] 。最能避免环境被作为 经济发 展过 程的 牺牲品 的方 法 就是对其 标价!, 这就引发了国际国 内对绿色会 计的研究 和
A FEW REM ARKS ABOU T GREEN ACCOUNT ING!
L IU H ua Lan, ZHA N G X iao y ou ( Colleg e of Economics and M anagement, So uthw est U niversit y, Chongqing 400716, China)
核算, 因此, 应该从企业实际出发, 着重考虑绿色会计 的可操作 性和实用 性, 以及国 家预防企 业利用绿 色会计核 算操纵 利润等 问
题, 对于一些难以计量的核算对象应该大胆摈弃。
关键词: 绿色会计; 环境资源; 环境保护
中图分类号: F230
文献标识码: A
文章编号: 1672- 5379( 2007) 04 0049 03
三、绿色会计的账户设置
从绿色会计的核算对象出发, 企 业可以在传 统会计账 户 的基础上增设以下一些账户:
( 一) 环境资产类账户
用来核 算 企 业 投 资 购 建 的 用 于 环 境 保 护 的 长 期 资 产[ 16] 。该类账户可在相 应总 账户 下设置 环境 固定 资 产、环 境固定资产累计折旧、环 境无形 资产、环 境长 期待摊 费用 等 明细账户, 其中 环境固定资产!账户 用来单独核 算企业为 治 理污染而进行的 固定 资产投 资[ 17] ; 环境无 形资 产!、 环 境 长期待摊费用!分别作 为 无 形资产!、 长期 待摊费 用!总 账 的明细账户[ 18] , 用来单独核算 与环保有关 的专利权、商标 权 及非专利技术等无形资产的投资及生成的 长期待摊 费用, 同 时也要将它们按规定进行摊销。
由此可见aicpa倾向于将环境负债分为环境负债和环境或有负债两类但考虑到目前国际上对于环境或有负债的确认标准还没有一个统一的定论而且企业也很容易利用这一点来操纵利润因此笔者认为还是将环境负债分为长期环境负债和短期环境负债要更可取一些并且记录于长期环境负债短期环境负债账户之中的金额应以确实发生为前提根据传统会计理论这两账户分别作为长期应付款和其他应付款的明细账户进行核算
一、建立绿 色 会计 核 算 体 系的 重 要 性 及 必要性
绿色会计又称环境会计, 是环境 科学与会计 学科交叉 渗 透而形成的一门应用性学科, 是以自 然资源耗费 如何补偿 为 中心而展开的会计。它是运用会计学的理 论和方法, 采用 多 元化计量手段和属性, 以 有关环 保法 规为 依据, 对会 计主 体 的生产活动给社会资源环境造成的效益及 损失进行 确认、计 量、报告和控制, 并为决策者提供环境会计 信息, 以期达到 合 理配置资源、改善环境状况的一门新兴学科[ 1 3] 。
实践热潮[ 5] 。 对于我国而言, 绿色会计的核算 还没有纳 入会计准则 之
中[ 6] , 但越来越多的事实 证明不仅国家的可持续发展需要 绿 色会计, 就连各个企业也或多或少地 对绿色会 计的核算存 在 一定的依赖性[ 7] 。如我国的 商品 出口一 般是 以低廉 的价 格 吸引国外的消费者, 而价格低的原因 之一就在 于生产商品 所 牺牲的环境价 值没 有体 现在 相应 的商 品价 格中[ 8, 9] 。据 了 解, 国外很多 企业 的 商品 成本 之 中是 包含 了 环境 成本 在 内 的。难 怪 我 国 的 商 品 出 口 到 国 外 经 常 被 定 一 个 倾 销 罪[ 10, 11] 。
2007 年 8 月
很多学者都认为应该对自然资源的价值进行计 量[ 4, 12, 13] , 通 过资产类账户加以反映, 但要对自然 资源进行量 化本身就 是 一个难题, 再加上没 有一 个统一 的计 量标 准, 反而容 易造 成 企业领导利用这一点来操纵利润。考虑到 其可操作 性, 笔 者 认为绿色会计的核算对象可以包括以下两方面:
( 三) 环境收益账户
用来核 算企业 采取各 项防治污 染及改 善环境 的措施 所 获得的收益[ 20] 。根据其是否能通过货 币直接进 行计量又 分 为直接收益( 如排污权交易收入及企 业年终决 算时确认的 企 业能耗低于社会平均能 源消 耗水 平的资 源价 格所产 生的 环 境收入的增加) 和间 接收 益( 如良 好的公 众形 象) , 其 中直 接 收益可以反映在 环境收入!账户中, 但间接收 益就只能在 会 计报表附注中加以披露了。
第 5 卷第 4 期 2007 年 8 月
西南农业大学 学报( 社会科学版) Jou rnal of S ou th w est A gricul tu ral U n iversit y( S ocial Science Edit ion)
V ol. 5, N o. 4 A u g. 2007
论绿色会计的核算、账户设置及报表披露
( 四) 环境支出类账户
用来核 算与企 业的环 境活动有 关的能 够以货 币进行 计 量的支出。由于 各 种支 出的 目 的不 同, 该 类账 户 就包 括 了 环境资本支出!、环境费用支出!和 环境 恶性支出!三个 账 户, 其中 环境资本支出!是 在建 工程!的明 细账户, 用来 核 算企业为形成环保长 期资产 而发 生的各 项支 出; 环 境费 用 支出!账户是对企业进行环境活动发 生的不能 构成环保长 期 资产投资的费用的核 算, 其中, 企 业年终 决算 时确认 的企 业 能耗超过社会平均能源 消耗 水平 的资源 价格 所产生 的环 境 成本以及企业支付给环境管理人员的工 资、福 利费等也在 该 账户中加以反映; 而 环境恶性支出!账户则是 用来反映企 业 违反环保法律法规导致的各种行政性罚款等费用。
刘花兰, 张孝友 ( 西南大学 经济管理学院, 重庆 400716)
摘 要: 绿色会计是当今会计学界的热门话题, 它是环境科学和会计 学的有机结合, 也 是我国走可 持续发展 道路所必 不可少的 有
利武器。但是, 目前会计学界关于绿色会计的核算及其账户设置等问题却是众说纷纭, 笔者认为绿色会计主要 是针对企业的会 计