第二讲资产核算及涉税处理

视频培训
第二讲 资产核算及涉税处理
主讲:山东省税务干部学校 于芳芳
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第一节 资产概述
本节主要内容： 一、资产的概念 二、资产的计量 三、资产的分类
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一、资产的概念
资产，是指小企业过去的交易或者事项 形成的、由小企业拥有或者控制的、预 期会给小企业带来经济利益的资源。 ——《小企业会计准则》第五条
小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具、设备、器具、 工具等。
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（二）固定资产取得的计量
固定资产应当按照成本进行计量 外购（以一笔款项购入多项没有单独标
价的固定资产 ） 自建（借款费用） 盘盈（考虑成新度） 融资租赁
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设置的帐户：
工程物资
在建工程
固定资产
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在建工程
工程物资
原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
应付职工薪酬
长期借款
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【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房， 为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限 2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120 万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支 付。 1～10月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程 人员薪酬65 800元；11月底工程达到预定可使用状态 并交付使用。
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企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处 理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专 项报告。
企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过 企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经 作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况， 并出具专项报告。
——国家税务总局公告【2011】25号
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第三节 存货核算及涉税处理
本节主要内容： 一、存货的概念 二、存货取得的计价 三、存货发出的核算
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新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
科目设置
材料采购 材料成本差异 周转材料 消耗性生物资产
待摊费用 低值易耗品 存货跌价准备
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一、存货的概念
存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有 以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、 渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产 品的消耗性生物资产。
持续时间
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税法规定折旧的最短年限 A、 房屋、建筑物，为20年； B、 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备， 为10年； C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年； D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； E、电子设备，为3年。
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5.账务处理 借：制造费用
销售费用 管理费用 在建工程 应付职工薪酬 贷：累计折旧
4.45*500=2225
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（二）账务处理 1.消耗、使用
借：生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料 周转材料
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2.出售
借：主营业务成本 贷：库存商品 原材料
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第四节 固定资产、无形资产、 生产性生物资产核算及涉税处理
本节主要内容 一、固定资产的核算 二、生产性生物资产核算 三、无形资产核算
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丙公司的账务处理如下：
（1）购入为工程准备的物资
借：工程物资
1 404 000
贷：银行存款 1 404 000
（2）工程领用物资
借：在建工程
1 350 000
贷：工程物资
1 350 000
（3）计提工程人员薪酬
借：在建工程
65 800
贷：应付职工薪酬 65 800
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（4）确认长期借款利息
借：在建工程 贷：长期借款
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
其他长期待摊费用
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长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进 行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管 理费用，并冲减长期待摊费用。
（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产 预计尚可使用年限分期摊销。
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发出材料的成本是：
1.先进先出法： （800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=5863 2.加权平均法： （800+4620+4430）/2200=4.48 4.48*1300=5824 3.移动加权平均法： （800+4620）/1200=4.52
4.52*800=3616 （800+4620-3616+4430）/1400=4.45
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税法规定： 下列固定资产不得计算折旧扣除： (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； (二)以经营租赁方式租入的固定资产； (三)以融资租赁方式租出的固定资产； (四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； (五)与经营活动无关的固定资产； (六)单独估价作为固定资产入账的土地； (七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
（一）计价方法
1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动价权平均法 4.个别计价法
计价方法一经选用，不得随意变更。
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收入
3月
摘要
数量 金额
1日 月初余额 5日 购入材料 8日 生产领用 15日 购进材料 20日 管理部门领用
1000 1000
4620 4430
支出 数量 金额
800 500
结余 数量 金额 200 800
应收票据 因付款人无力支付票款， 应收票据不得计提坏账准备，
或到期不能收回应收票据 待到期不能收回转入应收账款
的转入“应收账款”
后，再按规定计提坏账准备。
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一、货币资产
（一）货币资产内容 库存现金、银行存款、其他货币资金
（二）核算要点 现金盘点 银行存款对账
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现金盘点 溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
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三、资产分类
小企业的资产按照流动性，可分为流动 资产和非流动资产。
流动资产 货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货
非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生 产性生物资产、无形资产、长期待摊费用
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小企业的资产按照管理要求，可分为： 货币资产 结算资产 实物资产 投资资产 特殊资产
小企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用 寿命和预计净残值。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值 一经确定，不得随意变更。
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2.折旧范围 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价入账的土地不得计提折旧。
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3.折旧方法
小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同） 计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等 原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递 减法和年数总和法。
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4.折旧时间 起止时间
小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当 月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定 资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
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（二）无形资产摊销
无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法 进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本 或者当期损益。
无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止 使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了 使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限 分期摊销。
小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊 销期不得低于10年。
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第二节 货币资产与结算资产
本节主要内容： 一、货币资产 二、结算资产
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新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
库存现金 现金短缺或溢余通过“待 如为现金短缺，借记“管理费 处理财产损溢——待处理 用”科目；如为现金溢余，贷 流动资产损溢”科目核算。记“营业外收入”科目。
应收账款 不计提坏账，发生损失时 计提坏账准备，坏账准备计入 直接转销计入“营业外收 管理费用 入”
盘盈
按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定
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外购的存货 `
☆ 买价+税费+其他相关费用
（1）购买价款：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵 扣的增值税、关税； （3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运 输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。
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三、存货发出的核算
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二、结算资产
（一）结算资产内容 1.应收账款 2.应收票据 3.预付账款
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（二）核算要点 1.形成 借：应收账款/应收票据/预付账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2.收回 借：银行存款
贷：应收账款/应收票据/预付账款
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3.发生坏账
小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十 条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应 收及预付款项，作为坏账损失。 应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入 营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩 余租赁期限分期摊销。
（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年 限分期摊销。
（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期 摊销，摊销期不得低于3年。
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二、无形资产的核算
概念 无形资产，是指小企业为生产产品、提
供劳务、出租或经营管理而持有的、没 有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、 专利权、商标权、著作权、非专利技术 等。
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存货的组成内容
阶段
采购
储备
生产
实物形态 在途物资 库存材料 在产品
待售 产品、商品
会计科目
在途物资 材料采购
原材料 周转材料
生产成本
库存商品
委托加工物资 消耗性生物资产
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二、存货取得计价
外购 自行加工
成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分 配的制造费用。
接受投资
按照评估价值确定
110 000 110 000
（5）11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用
借：固定资产
1 525 800
贷：在建工程 1 525 800
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（三）固定资产折旧
折旧概念 折旧范围 折旧方法 折旧时间
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1.折旧概念 在固定资产使用寿命内，按照确定的方 法对应计折旧额进行系统分摊。
规定有效年限的，摊 销年限不应超过10年。
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各项资产核算的共性问题 1.资产取得的计价 2.资产价值摊销 3.资产处置
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一、固定资产的核算
主要内容 固定资产概念 固定资产取得计价 固定资产折旧 固定资产后续支出 固定资产处置与报废
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（一）固定资产概念
固定资产，是指小企业为生产产品、提 供劳务、出租或经营管理而持有的，使 用寿命超过1年的有形资产。
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二、资产计量
小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准 备。
——《小企业会计准则》第6条
企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资 产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本 为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际 发生的支出。
——《企业所得税实施条例》第56条
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（一）无形资产取得核算
无形资产应当按照成本进行计量。 1.外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税
费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 2.投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估
价值和相关税费确定。 3.自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条
件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的 借款费用）构成。
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（四）固定资产后续支出
1.固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固 定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期 损益。
2.固定资产的大修理支出 3.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成
本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固 定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
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计入长期待摊费用的包括： 已提足折旧的固定资产的改建支出 经营租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出
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新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
增设科目 固定资产 无形资产
生产性生物资产
生产性生物资产累计折旧
累计摊销
自行建造的固定资产的入账价值 自行建造的固定资产 由建造该固定资产决算前发生的 的入账价值为达到预 支出（含相关借款费用）构成 定可使用状态前所发
生的必要支出
小企业不能可靠估计无形资产使 如果合同没有规定受 用寿命的，摊销期不短于10年。 益年限，法律也没有