作业成本法(ABC)

合计
280,000,000 174,500,000 62.3% 105,500,000 37.7%
而按 产量来进行间接成本分摊的情况是： 硬盒： 75%
软盒： 25％
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作业成本法的一个简单的案例
作业成本法的间接成本分摊的情况如下：
硬盒：
每箱所分摊的间接成本＝ 174,500,000
300,000
A）便于企业管理层掌握各产品成本间的差异 B）为企业所获取的计划外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的成本依据 C）为企业成本控制、流程改善、兼并重组提供依据 D）需建立在企业内高度信息化的平台之上
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第二部分 实用举例
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作业成本法的一个简单的案例
说明： 考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品 牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这 些并不会影响最后的结果。
软盒
活动
每项活动的成本
机器设备折旧
机器设备修理
1,000,000
机器的启动和工作时间 20,000
质量的检查 管理人员的活动
10,000 20,000
软盒
20 300 450 1250
软盒 50,000,000 20,000,000 6,000,000 4,500,000 25,000,000
•机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情 况直接得到
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作业成本法的一个简单的案例
•某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量 为：30万箱；软盒为：10万箱 •2000年间接成本：2.8亿元 •企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊） 则：每箱所分摊的间接成本为：
总产总量体（间硬接盒成＋本软盒）＝
280,000,000 400,000
分摊的成本 100,000,000* 30,000,000
6,000,000 5,500,000 33,000,000
•机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情 况直接得到
20,000x1650＝33,000,000
成本驱动率*产品所消耗成本驱动因素数量
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作业成本法的一个简单的案例
软盒产品线间接成本分摊的情况如下：
*驾驶里程 *计算机工作时间 *制造或销售的产品种类 *所服务的客户 *飞行时间 *检查次数 *作废订单和返工订单 *不同类型客户数量
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计算成本驱动率的方法
预定间接成本摊销系数的确定：
成本驱动率 =
预估间接成本 预估分摊基数值
这个公式被应用于一切间接成本的摊销 •制造费用 •管理费用 •分销费用 •销售费用 •其它间接成本
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作业成本法（ABC）
作业成本法是指把成本先同发生该成本的活动联系 起来，然后再与该活动相关的产品或服务联系起来
活动制 造产品
活动消 耗资源
人员管 理活动
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作业成本法分析的方法
作业成本法分析过程通常包括四个步骤： 1）精确定义消耗了资源的活动，同时把成本分摊给这 些活动
2）精确定义每项活动相关的成本驱动因素
20,000x1250＝25,000,000
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作业成本法的一个简单的案例
通过分析，我们发现两条生产线所消耗的各类活动的资源是不相同的。（这里我们需 要通过大量的数据采集和活动相关性的区分才能得出这些数据，所以成本分析法应是 建立在企业内部信息化本
硬盒
软盒
机器设备折旧 机器设备修理
硬盒
30 300 550 1650
软盒
20 300 450 1250
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作业成本法的一个简单的案例
硬盒产品线间接成本分摊的情况如下：
硬盒
活动
每项活动的成本
活动的数量
机器设备折旧
机器设备修理
1,000,000
机器的启动和工作时间 20,000
质量的检查 管理人员的活动
10,000 20,000
30 300 550 1650
原材料处理 数量
设备开关 次数
在产品
•直接成本 •直接人工 •间接制造成 本(overhead)
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作业成本法在烟草行业的应用
烟草行业的特点：
1）生产计划性强－产品的价格和产量在国家计划的严格控制下 2）行业内生产性企业间接成本较高，且属于可控部分 3）生产的自动化程度高
作业成本法在烟草行业的应用：
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计算成本驱动因素的方法
活动中心
间接成本 原材料处理
实际原 材料处 理成本
间接成本 原材料处理
分配到产 品的原材 料处理成 本
成本驱动因素
原材料处理 数量
间接成本 原材料处理
实际机 器启动 成本
间接成本 原材料处理
分配到产 品的机器 启动成本
设备开关 次数
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计算成本驱动因素的方法（续）
成本驱动因素
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作业成本法的一个简单的案例
`
使用作业成本法，该企业两种产品的单位成本分别为： 单位 ：（元）
成本分析法 原材料 直接人工费 间接成本
单位产品的总成本
硬盒 1250
20 582 (700)
1852 (1970)
软盒 1100
20 1055 (700)
2175 (1820)
使用作业 成本法对 直接成本 的核算不 会产生影 响
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作业成本法的一个简单的案例
成本驱动率的计算：
活动
成本
整体的活动数量 每项活动的成本
机器设备折旧 机器设备修理
150,000,000
50,000,000
50
成
1,000,000
本
机器的启动和工作时间 12,000,000
600
20,000
驱
质量的检查 管理人员的活动
10,000,000
1000
58,000,000
作业成本法（ABC） Activity-Based Costing
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第一部分 理论知识
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前言
间接成本的分摊方法，一般有以下三种：
全厂范围内分摊
按照部门来分摊
基于活动来分摊
使用单一的变量在 整个企业内进行分 摊（如：产量、价 格等）
每个部门有各自的 成本分摊率
根据产品所涉及的 活动，进而得出其 消耗资源来进行成 本的分摊
旧的分摊方法
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动
因
质量的检查
10,000,000
素
管理人员的活动*
58,000,000
合计
280,000,000
50 600 1000 2900
•机器设备折旧不发生相关活动，但因与产品线直接相关，可较明确地得出各产品线 的折旧费用
•几项活动的费用是由企业自己搜集的数据估计而成，除此之外的其他项由于占总比
例较小（如财务费用），被归结在“管理人员活动”中，以便于研究
＝ 700（元/箱）
硬盒：700x300,000=210,000,000 75% 软盒：700x100,000=70,000,000 25%
按产量来分摊 的间接成本的 分摊比率
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作业成本法的一个简单的案例
基于这种分摊方式，该企业现行核算的两种产品的单位成本分别为： 单位 ：（元）
原材料 直接人工费 间接成本
2900
10,000
动
率
20,000
280,000,000
58,000,000÷2900＝20,000
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作业成本法的一个简单的案例
整体活动的发生数量及各产品线所消耗的活动由现场统计得出如下：
活动
整体的活动数量
机器设备折旧
机器设备修理
50
机器的启动和工作时间 质量的检查 管理人员的活动
600 1000 2900
成本驱动因素是指一项活动中导致产生成本或
者驱动产生成本的因素
5
作业成本法分析的方法（续）
3）计算出每个成本驱动因素的成本率（即成本驱动率） 4）按照下述公式将间接成本分摊到产品：
成本驱动率*产品所消耗成本驱动因素数量
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活动的复杂性会耗费资源
成本不仅是活动数量的函数，还是活动复杂性的函数
现 自动化程度提高 代 企 业 业务复杂性提高
软盒：
每箱所分摊的间接成本＝ 105,500,000
100,000
＝ 582 （元） ＝ 1055（元）
分析：
采用作业成本法，间接成本常会发生从产量高的产品向产量低的产 品转移
本例中：
硬盒产量：30万盒；单位成本转移：582－700＝－118（元） 软盒产量：10万盒；单位成本转移：1055－700＝355 （元）
150,000,000 50,000,000
100,000,000 66.7% 50,000,000 33.3% 30,000,000 60% 20,000,000 40%
机器的启动和工作时间 质量的检查 管理人员的活动
12,000,000 10,000,000 58,000,000
6,000,000 50% 6,000,000 50% 5,500,000 55% 4,500,000 45% 33,000,000 56.9% 25,000,000 43.1%
成本驱 动因素 的数量 增加
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选择成本驱动因素
1）因果：选择导致成本的因素作为驱动因素
2）收益：选择导致收益发生的因素作为驱动因素
3）合理：某些成本无法按照上述第一类或第二 类方式。这种情况下，成本只能按照公平性或合 理性原则分摊
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常见的成本驱动因素
*开机时间 *人工时间或成本 *材料消耗 *打字页数 *开关机次数 *订单 *质量检查 *产品零部件数量
单位产品的总成本
硬盒 1250
20 700
1970
软盒 1100
20 700
1820
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作业成本法的一个简单的案例
企业的管理层认为，间接成本主要由以下几项活动的发生而构成的：
活动
成本
整体的活动数量
成
机器设备折旧*
150,000,000
本
机器设备修理
50,000,000
驱
机器的启动和工作时间
12,000,000