什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么

什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么
所谓税负转嫁，就是纳税⼈不实际负担所纳税收，⽽通过购⼊或销出商品价格的变动，或通过其他⼿段，将全部或部分税收转移给他⼈负担。

税负转嫁并不会影响税收的总体负担，但会使税收负担在不同的纳税⼈之间进⾏分配，对不同的纳税⼈产⽣不同的经济影响。

税负转嫁是税收政策制定时必须考虑的重要因素。

什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么
(⼀)税负转嫁形式
1.前转嫁。

前转嫁⼜称顺转嫁，是指纳税⼈通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动⽅向向前转移给购买者负担。

前转嫁是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。

这种转嫁可能⼀次完成，也可能多次⽅能完成。

当购买者属于消费者时，转嫁会⼀次完成。

当购买者属于经营者时，会发⽣辗转向前转嫁的现象，可称为滚动式前转。

如果购买者不再转嫁本环节的税负，只发⽣原销售者的税负转嫁时，称为单⼀滚动式前转;如果购买者将本环节的税负也加在价格之上向前转移，称为复合滚动式前转。

2.后转嫁。

后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税⼈通过压低购进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的⼀部分，逆着价格运动⽅向，向后转移给销售者负担。

属于由买⽅向卖⽅的转嫁。

后转嫁可能⼀次完成，也可能多次才会完成。

当销售者⽆法再向后转嫁时，销售者就是税负承担者，转嫁⼀次完成。

当销售者能够继续向后转嫁时，也会发⽣辗转向后转移税负的现象，可称为滚动式后转。

如果销售者不再转移本环节的税负，仍属于单⼀滚动式后转，如果销售者连同本环节税负⼀并后转嫁，则属于复合滚动式后转。

3.散转嫁。

也称混合转嫁，是指纳税⼈将其缴纳的税款⼀部分前转嫁，⼀部分后转嫁，使其税负不归于⼀⼈，⽽是分散给多⼈负担。

属于纳税⼈分别向卖⽅和买⽅的转嫁。

散转嫁除了其转嫁的次数可能为⼀次或多次，会发⽣滚动式转嫁以外，还会由于供求关系的变化或纳税⼈对商品及原材料市场的垄断、控制状况的改变⽽出现⽐较复杂的局⾯。

在通常情况下，前转和后转的税款其⽐例以及总体上能够转移的额度都是不稳定的。

4.税收资本化。

税收资本化是后转嫁的⼀种特殊形式，是指纳税⼈在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除。

以后虽然名义上是买⽅在按期缴纳税款，但实际是由卖⽅负担。

同样属于买⽅向卖⽅的转嫁。

税收资本化，即税收可以折⼊资本，冲抵资本价格的⼀部分。

当然，税收资本化是有条件的。

⾸先，交易的财产必须具有资本价值，可长时间使⽤，并有年利或租⾦，如房屋、⼟地等。

这类财产税款长年征收。

如为其他商品，⼀次征税后即转⼊商品价格，⽆需折⼊资本。

其次，冲抵资本的价值可能获取的利益应与转移的税负相同或相近。

(⼆)税负转嫁的条件
1.商品流通的存在。

税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变动实现的。

没有商品交换的存在，就不会有税收负担的转嫁。

因此，商品流通是税负转嫁的经济前提。

2.课税商品供给与需求的相对弹性。

纳税⼈⾃⼰负担部分和转嫁出去部分的⽐例主要受制于课税商品的相对弹性。

需求弹性较⼤，供给弹性较⼩，税收将主要由纳税⼈⾃⼰承担;需求弹性较⼩，供给弹性较⼤，税收将主要由其他⼈负担。

税负完全转嫁或完全不能转嫁的情形，理论上分析只能是下列四个条件之⼀：⼀是需求完全没有弹性，⼆是需求有充分弹性，三是供给完全没有弹性，四是供给有充分弹性。

在第⼀和第四种情况下，税负可以完全转由购买者负担，在第⼆和第三种情况下，税负可以完全转由购买者负担，在第⼆和第三种情况下，税收将完全由纳税⼈⾃⼰负担。

当然，这四种情况出现的机会都很少，因此，较普遍的情况总是在这两个极端之间。

⽬前，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建⽴，我国的各类企业已成为市场竞争的利益主体，已形成以⾃由定价为主的价格形成机制，这就为我国市场经济条件下实现税负转嫁提供了基本条件和现实可能性。

税负转嫁也成为影响税收负担在不同纳税⼈之间分配的因素之⼀。

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