销售活动中增值税会计处理纳税筹划【会计实务操作教程】
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方案三中：华天商场有自主定价权，可以将西装和衬衫降价，降价总 金额为 10 000元，那么实际收款和开票金额均为 80 000元，因此缴纳的 增值税和方案二相等。可见，方案二和方案三都可以缴纳较少的增值 税。5. 销售返利。指厂家为了激励代理商或商业企业销售产品的积极 性，根据销售情况给予的利润返还。根据国税发［2004］136号的规定， 商业企业向供货方收取的部分收入，如果不与商品销量、销售金额挂 钩，应按营业税相关规定征收营业税；如果根据销售金额比例计算的各 种返还收入，应冲减增值税进项税额，不征收营业税。返利具有滞后兑 现的特点，根据企业实际操作来看，返利兑现有三种方法：当期结算、 递延结算、预估折扣。
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销售活动中增值税会计处理纳税筹划【会计实务操作教程】 增值税是对企业销售货物、提供劳务、进口货物过程中产生的增值额征 收的一种流转税。增值税征收范围广泛，税负相对比较重，并且实行增 值税专用发票抵扣税款制度，国家对增值税的管理十分严格，但是企业 可以选择多种销售模式，主要有折扣销售、销售折扣、买一赠一、销售 返利等，根据税法规定，相应的税务处理也不一定相同。因此，增值税 筹划空间依然存在，企业要善于综合运用。
如何进行销售返利的纳税筹划呢？对于这个问题，可以设计如下方 案：
方案一：当期结算。当期结算要求每个月月底统计各个代理商 A8手机 销售数量，按照每台返利 10%计算出相应的返利，月底开具增值税发票 时，将当月销售额和返利开在同一张发票上。年底再统计全年销量，计 算出相应的返利，在年底开票时返利和销售额开在同一张发票，这样所 有的返利都以商业折扣的形式体现，客户按照扣除商业折扣后的余额付 款。这种方法的优点是：每个月的销售收入和返利均得到一一对应和体 现，收入和成本费用配比一致，毛利率不会产生较大波动。
主要参考文献 1. 宗良辰.大型商场过节促销哪种方式最节税.财会月刊，2012；8 2. 朱会芳.不同销售方式下的增值税纳税筹划.财会研究，2011；16
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会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
针对如上两个方案，选择哪种方案更为可行？ 方案一中：应交增值税=（5 000 000+1 170 000/1.17）×17%-3 000 000×17%=510 000（元）。 方案二中：应交增值税=5 000 000×17%-3 000 000×17%=340 000 （元）；应交营业税=1 170 000×3%=35 100（元）；合计应纳税款=340 000+35100=375100（元）。方案二和方案一相比，少缴纳税款 134900元 （510 000-375 100）。 7. 收款方式筹划。企业销售产品要注意选择有利的销售模式，但是经 常忽略了收款方式的选择。产品交货以后，与产品相关的所有权和风险
针对如上三种处理方案，华天商场要做出哪种选择，才可以缴纳较少 的增值税。
方案一中：应缴纳增值税=（100×800+100×100）÷（1+17%）×17%（100×300+100×50）×17%=7 126.92（元）。
方案二中：应缴纳增值税=（100×800）÷（1+17%）×17%（100×300+100×50）×17%=5 673.93（元）。
案例 3：宏达电子股份有限公司是一家生产销售手机的企业，目前公司 成功开发出一款新手机 A8。为了促进该款手机迅速走向市场，提高代理 商销售积极性，制定优惠政策如下：A8手机销售采用“平进平出”的方
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式，即代理商每台手机提货价 1 500元，并按每台 1 500元出售，宏达公 司根据代理提货数量，按每台售价的 10%返还利润。年提货量在 20 000 台至 30000台的，年底每台再给予 2%的利润返还；年提货量在 30000台 以上的，年底每台再给予 3%的利润返还。
若采用预收货款方式，根据税法规定，纳税发生时间是从货物发出当 天开始计算，因此企业提前收到部分货款时，不应开具增值税发票。这 种方法的优点：企业提前得到预付款，避免自身资金大量占用，但是须 注意收到部分货款时不可以急于开具发票。一般来说，产品在市场有竞 争力，销售较好或者生产加工时间长的机械设备等产品可以采用此方 法。
“5/15，2/30，N/60”，华虹公司 10天内付清了全部货款。 上述两个方案，东方公司要选择哪个方案最为有利。 方案一中：发货时：借：应收账款 44 460 000；贷：主营业务收入 38
000 000，应交税费——应交增值税（销项税额）6 460 000。收款时： 借：银行存款 44 460 000； 贷：应收账款 44 460 000。
方案一：三友贸易有限公司既销售电器，同时又负责安装电器。2012 年销售电器，增值税专用发票注明金额 5 000 000元，同时帮助客户安装 电器，收取安装服务费用 1170000元并开具普通发票。购进电器总金额 3 000 000元，并取得增值税专用发票。
方案二：三友贸易有限公司只负责销售电器，2012年销售电器，增值 税专用发票注明金额 5 000 000元。购进电器总金额 3 000 000元，并取 得增值税专用发票。另外再成立一家三箭安装公司，负责帮助客户安装 电器，收取安装服务费用 1 170 000元并开具普通发票。
4. 买一赠一。指销售货物同时赠送货物，赠送的货物，在税务上如何 处理，一种办法是视同销售，按税法规定：单位或个体经营者将自产、 委托加工或购买货物无偿赠送给他人，对此类销售行为视同销售货 物，按规定计算销项税额并征收增值税；另一种办法是采取折扣销售的 模式。
案例 2：华天商场在国庆节期间开展促销活动，规定买西装一件，同时 送衬衫一件，当月销售西装 100件，每件售价 800元，每件进价 300元 （不含税），赠送衬衫 100件，每件售价 100元，每件进价 50元（不含 税）。华天商场针对该活动设计了如下处理方案：
6. 混合销售。发生混合销售行为时，具体是缴纳哪个税种，由企业的
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主营业务来确定。由于增值税税率一般是 17%或者 13%，而营业税税率一 般是 3%或 5%，增值税率远远大于营业税税率，因此，企业发生混合销售 行为具有一定的税收筹划空间。
案例 4：三友贸易有限公司是一家销售、安装电器的公司，已知其增值 税税率 17%，营业税税率 3%。该公司针对自身经营特点，设计如下两个 方案：
方案二：递延结算。在递延结算情况下，可以将每个月的返利推迟若 干月份兑现，年度返利推迟至下一年兑现，这种方法的优点是：代理商 提货是按原价 1 500元付款，相应的返利如果推迟 3 个月甚至是 6 个月后 结算，厂商相当于得到了代理商一笔预付款。
方案三：预估折扣。预估折扣要求根据代理商以前的提货情况，预估 每个月可给予的折扣金额，从而每个月均将此折扣金额开进发票内，年 底代理商实际可得到的折扣确定下来以后，进行相应调整即可。这种方 法的优点是：不需要每个月统计各个代理商实际销量和返利，减轻了日 常工作量，同时因折扣金额固定，毛利率波动也较小。
案例 1：东方公司销售 10 000台空调给华虹公司，按商品价目表标明 的价格计算，不含税总金额为 40 000 000元。东方公司采用如下两种方 案：
方案一：由于是成批销售，东方公司给华虹公司 5%的商业折扣，货发
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出后，及时收回货款。 方案二：东方公司为鼓励华虹公司尽快付款，规定现金折扣条件为
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报酬也随之转移，不同的收款方式有：预收货款、直接收款和分期收款 等。而从税法的角度看，企业收到货款时间不同，会产生以下问题：收 入确认入账时间不同，开具发票的时间不同，缴纳税款的时间不同等。 一般来说，收到货款才开具发票并支付税款比较合理，这样企业纳税不 需要垫付自有资金，可以减少财务风险。
方案一：销售时只开具了西装的发票，赠送的衬衫却没有开具发票， 也没有注明折扣额。
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方案二：销售时将西装和衬衫同时开在一张发票上，注明折扣额为 10 000元。
方案三：降低销售价格，实行捆绑式销售，将西装和衬衫价格分别下 调后，销售金额合计等于 80 000元。
方案二中：发货时：借：应收账款 46 800 000；贷：主营业务收入 40 000 000，应交税费——应交增值税（销项税额）6 800 000。收款时： 借：银行存款 44 460 000，财务费用 2 340 000； 贷：应收账款 46 800 000。可见，东方公司在应收账款相等的情况下，方案一比方案二少缴增 值税 340 000元。
1. 折扣销售。又称商业折扣，指销货方在商品标价上直接给予扣除， 这种销售模式采用的是销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通 常所说的”薄利多销”。在税务处理上，企业要用一张销售发票体现出销 售额和折扣额，此时税法上按扣除折扣额后的余额为计税金额，如果将 折扣额另开发票，那么不能将折扣额从销售额中扣除。
若采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务产生时 间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。这种方法的优点 是：不会形成大量应收账款，发货的同时收到货款，能够保证企业及时 纳税且不垫付自有资金。
若采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务产生时间为书面合同 约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期 的，为货物发出的当天。这种方法的优点是：对于产品缺少竞争力或者 需要扩大销量的企业来说，欠款销售的可能性比较大，对于资金紧张的 买方来说，分期付款比较容易接受。
2. 销售折扣。又称现金折扣，指销货方为了鼓励购货方尽快付款，而 提供的一种价格优惠。销售折扣通常采用“2/15，1/30，N/60”等符号 表示。在税务处理上，销售折扣采用总价法入账，不影响当期销售收入 和当期增值税计算。
3. 销售折让。指由于商品的质量、规格等不符合要求，销货方同意在 商品价格上给予的减让。在税务处理上，由购货方向主管税务机关申 请，销货方开具红字增值税发票。
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销售活动中增值税会计处理纳税筹划【会计实务操作教程】 增值税是对企业销售货物、提供劳务、进口货物过程中产生的增值额征 收的一种流转税。增值税征收范围广泛，税负相对比较重，并且实行增 值税专用发票抵扣税款制度，国家对增值税的管理十分严格，但是企业 可以选择多种销售模式，主要有折扣销售、销售折扣、买一赠一、销售 返利等，根据税法规定，相应的税务处理也不一定相同。因此，增值税 筹划空间依然存在，企业要善于综合运用。
如何进行销售返利的纳税筹划呢？对于这个问题，可以设计如下方 案：
方案一：当期结算。当期结算要求每个月月底统计各个代理商 A8手机 销售数量，按照每台返利 10%计算出相应的返利，月底开具增值税发票 时，将当月销售额和返利开在同一张发票上。年底再统计全年销量，计 算出相应的返利，在年底开票时返利和销售额开在同一张发票，这样所 有的返利都以商业折扣的形式体现，客户按照扣除商业折扣后的余额付 款。这种方法的优点是：每个月的销售收入和返利均得到一一对应和体 现，收入和成本费用配比一致，毛利率不会产生较大波动。
主要参考文献 1. 宗良辰.大型商场过节促销哪种方式最节税.财会月刊，2012；8 2. 朱会芳.不同销售方式下的增值税纳税筹划.财会研究，2011；16
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
针对如上两个方案，选择哪种方案更为可行？ 方案一中：应交增值税=（5 000 000+1 170 000/1.17）×17%-3 000 000×17%=510 000（元）。 方案二中：应交增值税=5 000 000×17%-3 000 000×17%=340 000 （元）；应交营业税=1 170 000×3%=35 100（元）；合计应纳税款=340 000+35100=375100（元）。方案二和方案一相比，少缴纳税款 134900元 （510 000-375 100）。 7. 收款方式筹划。企业销售产品要注意选择有利的销售模式，但是经 常忽略了收款方式的选择。产品交货以后，与产品相关的所有权和风险
针对如上三种处理方案，华天商场要做出哪种选择，才可以缴纳较少 的增值税。
方案一中：应缴纳增值税=（100×800+100×100）÷（1+17%）×17%（100×300+100×50）×17%=7 126.92（元）。
方案二中：应缴纳增值税=（100×800）÷（1+17%）×17%（100×300+100×50）×17%=5 673.93（元）。
案例 3：宏达电子股份有限公司是一家生产销售手机的企业，目前公司 成功开发出一款新手机 A8。为了促进该款手机迅速走向市场，提高代理 商销售积极性，制定优惠政策如下：A8手机销售采用“平进平出”的方
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
式，即代理商每台手机提货价 1 500元，并按每台 1 500元出售，宏达公 司根据代理提货数量，按每台售价的 10%返还利润。年提货量在 20 000 台至 30000台的，年底每台再给予 2%的利润返还；年提货量在 30000台 以上的，年底每台再给予 3%的利润返还。
若采用预收货款方式，根据税法规定，纳税发生时间是从货物发出当 天开始计算，因此企业提前收到部分货款时，不应开具增值税发票。这 种方法的优点：企业提前得到预付款，避免自身资金大量占用，但是须 注意收到部分货款时不可以急于开具发票。一般来说，产品在市场有竞 争力，销售较好或者生产加工时间长的机械设备等产品可以采用此方 法。
“5/15，2/30，N/60”，华虹公司 10天内付清了全部货款。 上述两个方案，东方公司要选择哪个方案最为有利。 方案一中：发货时：借：应收账款 44 460 000；贷：主营业务收入 38
000 000，应交税费——应交增值税（销项税额）6 460 000。收款时： 借：银行存款 44 460 000； 贷：应收账款 44 460 000。
方案一：三友贸易有限公司既销售电器，同时又负责安装电器。2012 年销售电器，增值税专用发票注明金额 5 000 000元，同时帮助客户安装 电器，收取安装服务费用 1170000元并开具普通发票。购进电器总金额 3 000 000元，并取得增值税专用发票。
方案二：三友贸易有限公司只负责销售电器，2012年销售电器，增值 税专用发票注明金额 5 000 000元。购进电器总金额 3 000 000元，并取 得增值税专用发票。另外再成立一家三箭安装公司，负责帮助客户安装 电器，收取安装服务费用 1 170 000元并开具普通发票。
4. 买一赠一。指销售货物同时赠送货物，赠送的货物，在税务上如何 处理，一种办法是视同销售，按税法规定：单位或个体经营者将自产、 委托加工或购买货物无偿赠送给他人，对此类销售行为视同销售货 物，按规定计算销项税额并征收增值税；另一种办法是采取折扣销售的 模式。
案例 2：华天商场在国庆节期间开展促销活动，规定买西装一件，同时 送衬衫一件，当月销售西装 100件，每件售价 800元，每件进价 300元 （不含税），赠送衬衫 100件，每件售价 100元，每件进价 50元（不含 税）。华天商场针对该活动设计了如下处理方案：
6. 混合销售。发生混合销售行为时，具体是缴纳哪个税种，由企业的
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主营业务来确定。由于增值税税率一般是 17%或者 13%，而营业税税率一 般是 3%或 5%，增值税率远远大于营业税税率，因此，企业发生混合销售 行为具有一定的税收筹划空间。
案例 4：三友贸易有限公司是一家销售、安装电器的公司，已知其增值 税税率 17%，营业税税率 3%。该公司针对自身经营特点，设计如下两个 方案：
方案二：递延结算。在递延结算情况下，可以将每个月的返利推迟若 干月份兑现，年度返利推迟至下一年兑现，这种方法的优点是：代理商 提货是按原价 1 500元付款，相应的返利如果推迟 3 个月甚至是 6 个月后 结算，厂商相当于得到了代理商一笔预付款。
方案三：预估折扣。预估折扣要求根据代理商以前的提货情况，预估 每个月可给予的折扣金额，从而每个月均将此折扣金额开进发票内，年 底代理商实际可得到的折扣确定下来以后，进行相应调整即可。这种方 法的优点是：不需要每个月统计各个代理商实际销量和返利，减轻了日 常工作量，同时因折扣金额固定，毛利率波动也较小。
案例 1：东方公司销售 10 000台空调给华虹公司，按商品价目表标明 的价格计算，不含税总金额为 40 000 000元。东方公司采用如下两种方 案：
方案一：由于是成批销售，东方公司给华虹公司 5%的商业折扣，货发
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
出后，及时收回货款。 方案二：东方公司为鼓励华虹公司尽快付款，规定现金折扣条件为
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
报酬也随之转移，不同的收款方式有：预收货款、直接收款和分期收款 等。而从税法的角度看，企业收到货款时间不同，会产生以下问题：收 入确认入账时间不同，开具发票的时间不同，缴纳税款的时间不同等。 一般来说，收到货款才开具发票并支付税款比较合理，这样企业纳税不 需要垫付自有资金，可以减少财务风险。
方案一：销售时只开具了西装的发票，赠送的衬衫却没有开具发票， 也没有注明折扣额。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
方案二：销售时将西装和衬衫同时开在一张发票上，注明折扣额为 10 000元。
方案三：降低销售价格，实行捆绑式销售，将西装和衬衫价格分别下 调后，销售金额合计等于 80 000元。
方案二中：发货时：借：应收账款 46 800 000；贷：主营业务收入 40 000 000，应交税费——应交增值税（销项税额）6 800 000。收款时： 借：银行存款 44 460 000，财务费用 2 340 000； 贷：应收账款 46 800 000。可见，东方公司在应收账款相等的情况下，方案一比方案二少缴增 值税 340 000元。
1. 折扣销售。又称商业折扣，指销货方在商品标价上直接给予扣除， 这种销售模式采用的是销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通 常所说的”薄利多销”。在税务处理上，企业要用一张销售发票体现出销 售额和折扣额，此时税法上按扣除折扣额后的余额为计税金额，如果将 折扣额另开发票，那么不能将折扣额从销售额中扣除。
若采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务产生时 间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。这种方法的优点 是：不会形成大量应收账款，发货的同时收到货款，能够保证企业及时 纳税且不垫付自有资金。
若采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务产生时间为书面合同 约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期 的，为货物发出的当天。这种方法的优点是：对于产品缺少竞争力或者 需要扩大销量的企业来说，欠款销售的可能性比较大，对于资金紧张的 买方来说，分期付款比较容易接受。
2. 销售折扣。又称现金折扣，指销货方为了鼓励购货方尽快付款，而 提供的一种价格优惠。销售折扣通常采用“2/15，1/30，N/60”等符号 表示。在税务处理上，销售折扣采用总价法入账，不影响当期销售收入 和当期增值税计算。
3. 销售折让。指由于商品的质量、规格等不符合要求，销货方同意在 商品价格上给予的减让。在税务处理上，由购货方向主管税务机关申 请，销货方开具红字增值税发票。