项目六 其他税种的会计实务(上) 《税务会计实务》
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教育费附加和地方教育附加的缴纳期限也是类似的。
3.城市维护建设税的纳税地点、教育费附加和地方教育附加 的缴纳地点
纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳 城市维护建设税的地点。有特殊情况的，按下列原则和办法 确定纳税地点： （1）代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位和个人，同 时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其纳 税地点为代扣代收地。 （2）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增 值税和消费税在经营地纳税。
（三）房产税的征税范围 房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的
房屋，不包括农村。 （四）房产税的税率
我国现行房产税采用比例税率。从价计征和从租计征 实行不同标准的比例税率。 1.从价计征的，税率为1.2%。 2.从租计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人 按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产 税。
允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所 支付的金额+房地产开发成本）×5%
②财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计 算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费 用按规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。计算扣除的 具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。计算公 式为：
增值额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收 入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的 大小，取决于转让房地产的收入额和扣除项目金额两个因 素。 1.应税收入的确定
纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地 产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包 括货币收入、实物收入和其他收入。
不征土地增值税的房地产赠与行为包括以下两种情况：
①房产所有人、土地使用权所有人将房屋 产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直 接赡养义务人的行为。
②房产所有人、土地使用权所有人通过中 国境内非营利的社会团体、国家机关将房 屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其 他社会福利、公益事业的行为。
2.征税范围的特殊规定 （1）企业改制重组。 （2）房地产开发企业将开发的房地产转变用途。 （3）房地产的交换。 （4）合作建房。 （5）房地产的出租。 （6）房地产的抵押。 （7）房地产的代建行为。 （8）房地产的重新评估。 （9）土地使用者处置土地使用权。
表6-1 城市维护建设税税率表
纳税人所在地
税率
市区
7%
县城和镇
5%
市区、县城和镇以外的其他地区 1%
对下列两种情况，可按缴纳增值税和消费税所在地的 规定税率就地缴纳城市维护建设税： （1）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单 位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受 托方所在地适用税率执行。 （2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营 地缴纳增值税和消费税的，其城市维护建设税的缴纳按经 营地适用税率执行。 2.教育费附加和地方教育附加的征收率 教育费附加的征收率为3%，地方教育附加的征收率为2%。
（七）土地增值税的征收管理 1.土地增值税的纳税期限
纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产 所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋 及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同、 房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料，然后在税 务机关规定的期限内缴纳土地增值税。
符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行 土地增值税清算： ①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积 占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超 过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。 ②取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的。 ③纳税人申请注销税务登记但未办理土地増值税清算手续的。 ④省级税务机关规定的其他情况。
三、土地增值税的纳税申报实务
从事房地产开发的纳税人对土地增值税进行清算时， 应填报“土地增值税纳税申报表（一）（从事房地产开发 的纳税人清算适用）”（见表6-4）。
一、房产税的认知
（一）房产税的概念 房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值
或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种 税。 （二）房产税的纳税人
2.土地增值税的清算 （1）土地增值税的清算单位。
土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单 位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。 开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算 增值额。 （2）土地增值税的清算条件。 符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算： ①房地产开发项目全部竣工、完成销售的。 ②整体转让未竣工决算房地产开发项目的。 ③直接转让土地使用权的。
2.扣除项目及其金额 准予纳税人从房地产转让收入额中减除的扣除项目具
体包括以下内容： （1）取得土地使用权所支付的金额。 ①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。 ②纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关 费用和税金。 （2）房地产开发成本。
房地产开发成本，是指纳税人开发房地产项目实际发 生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、 建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间 接费用等。
①按评估价格扣除。
②按购房发票金额计算扣除。
（六）土地增值税应纳税额的计算 1.应纳税额的计算公式。 土地增值税的计算公式是： 应纳税额=∑（每级距的增值额×适用税率） 或者=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数
2．应纳税额的计算步骤。 （1）计算增值额。 增值额=房地产转让收入-扣除项目金额 （2）计算增值率。 增值率=增值额÷扣除项目金额×100% （3）确定适用税率。按照计算出的增值率，从土地增值税 税率表中确定适用税率。 （4）计算应纳税额。 土地增值税应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额× 速算扣除系数
（二）城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育 附加的缴纳人
城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育附 加的缴纳人，是负有缴纳增值税和消费税义务的单位和个 人。
（三）城市维护建设税的税率、教育费附加和地方教育附 加的征收率 1.城市维护建设税的税率
城市维护建设税实行差别比例税率。按照纳税人所在 地区的不同，设置了三档比例税率。城市维护建设税税率 表如表6-1所示。
一、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 的认知
（一）城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的概念 城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税和消费税
税额为计税依据所征收的一种税，主要目的是筹集城镇设施 建设和维护资金。
教育费附加、地方教育附加是以纳税人实际缴纳的增值 税和消费税税额为计征依据所征收的附加费。
允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付 的金额+房地产开发成本）×10%
（4）与转让房地产有关的税金。 与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳
的城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费 附加，也可视同税金予以扣除。 （5）财政部确定的其他扣除项目。
对从事房地产开发的纳税人可按规定计算的金额之和， 加计20%的扣除。此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税 人，除此之外的其他纳税人不适用。 （6）旧房及建筑物的扣除金额。
2.城市维护建设税的纳税期限、教育费附加和地方教育附加 的缴纳期限
由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳增值税和消费税 时同时缴纳的，因此其纳税期限与增值税和消费税的纳税期 限一致。根据增值税和消费税税法规定，增值税、消费税的 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1 个季度。
城市维护建设税的纳税期限应比照上述增值税和消费税 的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别 核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
3.土地增值税的纳税地点 土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办
理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。 在实际工作中，纳税地点的确定又可分为以下两种情况： （1）纳税人是法人的。 （2）纳税人是自然人的。
二、土地增值税的会计核算
1.房地产开发企业土地增值税的会计核算
2.非房地产开发企业土地增值税的会计核算
（一）土地增值税的概念 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及
其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取 得的增值额征收的一种税。 （二）土地增值税的纳税人
土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建 筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
（三）土地增值税的征税范围 1.征税范围的一般规定 （1）土地增值税只对转让国有土地使用权及其地上建筑物 和附着物的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征 税。 （2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也 对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。 （3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、 赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。
房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和 工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有 人、承典人、房产代管人或者使用人。
房产税的征税对象是房屋。
1.产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税人；产 权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。 2.产权出典的，承典人为纳税人。 3.产权所有人（或出租人）、承典人均不在房产所在地的， 房产代管人或者使用人为纳税人。 4.产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使 用人为纳税人。 5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳 税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。
（四）土地增值税的税率 土地增值税实行四级超率累进税率。
表6-3 土地增值税税率表
级数
增值额与扣除项目金额 的比率
1 不超过50%的部分
2 超过50%～100%的部分
3 超过100%～200%的部分
4 超过200%的部分
税率（%）
速算扣除 系数（%）
30
0
40
5
50
15
60
35
（五）土地增值税的计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转发费用，是指与房地产开发项目有关的销售费
用、管理费用和财务费用。根据现行财务会计制度的规定， 这三项费用作为期间费用，按照实际发生额直接计入当期损 益。但在计算土地增值税时，房地产开发费用并不是按照纳 税人实际发生额进行扣除，应分别按以下两种情况扣除：
①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计 算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能 超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产 开发费用，按规定（即取得土地使用权所支付的金额和房地 产开发成本，下同）计算的金额之和的5%以内计算扣除。计 算公式为：
（五）房产税的计税依据 房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计税依据。
按房产计税价值征税的，称为从价计征；按房产租金收入 征税的，称为从租计征。 1.从价计征的房产税的计税依据
从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产 税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。具 体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。 （1）房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固 定资产科目中记载的房屋原价。 （2）房产余值，是房产的原值减除规定比例后的剩余价值。 （3）房屋附属设备和配套设施的计税规定。
（四）城市维护建设税的计税依据、教育费附加和地方 教育附加的计征依据
（五）应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加的计算
（六）城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加征收管理 1.城市维护建设税的纳税义务发生时间、教育费附加和地方教 育附加的缴纳义务发生时间
城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税为计 税依据，与增值税和消费税同时缴纳，说明城市维护建设税纳 税义务发生时间基本上与增值税和消费税纳税义务发生时间一 致。教育费附加和地方教育附加的缴纳义务发生时间也是类似 的。
教育费附加和地方教育附加的缴纳地点也是类似的。
二、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 的会计核算
三、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 的申报
纳税人对城市维护建设税和教育费附加及地方教育附 加进行申报时，应填报“城市维护建设税、教育费附加、 地方教育附加申报表”。
一、土地增值税的认知
3.城市维护建设税的纳税地点、教育费附加和地方教育附加 的缴纳地点
纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳 城市维护建设税的地点。有特殊情况的，按下列原则和办法 确定纳税地点： （1）代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位和个人，同 时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其纳 税地点为代扣代收地。 （2）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增 值税和消费税在经营地纳税。
（三）房产税的征税范围 房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的
房屋，不包括农村。 （四）房产税的税率
我国现行房产税采用比例税率。从价计征和从租计征 实行不同标准的比例税率。 1.从价计征的，税率为1.2%。 2.从租计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人 按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产 税。
允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所 支付的金额+房地产开发成本）×5%
②财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计 算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费 用按规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。计算扣除的 具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。计算公 式为：
增值额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收 入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的 大小，取决于转让房地产的收入额和扣除项目金额两个因 素。 1.应税收入的确定
纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地 产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包 括货币收入、实物收入和其他收入。
不征土地增值税的房地产赠与行为包括以下两种情况：
①房产所有人、土地使用权所有人将房屋 产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直 接赡养义务人的行为。
②房产所有人、土地使用权所有人通过中 国境内非营利的社会团体、国家机关将房 屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其 他社会福利、公益事业的行为。
2.征税范围的特殊规定 （1）企业改制重组。 （2）房地产开发企业将开发的房地产转变用途。 （3）房地产的交换。 （4）合作建房。 （5）房地产的出租。 （6）房地产的抵押。 （7）房地产的代建行为。 （8）房地产的重新评估。 （9）土地使用者处置土地使用权。
表6-1 城市维护建设税税率表
纳税人所在地
税率
市区
7%
县城和镇
5%
市区、县城和镇以外的其他地区 1%
对下列两种情况，可按缴纳增值税和消费税所在地的 规定税率就地缴纳城市维护建设税： （1）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单 位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受 托方所在地适用税率执行。 （2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营 地缴纳增值税和消费税的，其城市维护建设税的缴纳按经 营地适用税率执行。 2.教育费附加和地方教育附加的征收率 教育费附加的征收率为3%，地方教育附加的征收率为2%。
（七）土地增值税的征收管理 1.土地增值税的纳税期限
纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产 所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋 及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同、 房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料，然后在税 务机关规定的期限内缴纳土地增值税。
符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行 土地增值税清算： ①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积 占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超 过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。 ②取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的。 ③纳税人申请注销税务登记但未办理土地増值税清算手续的。 ④省级税务机关规定的其他情况。
三、土地增值税的纳税申报实务
从事房地产开发的纳税人对土地增值税进行清算时， 应填报“土地增值税纳税申报表（一）（从事房地产开发 的纳税人清算适用）”（见表6-4）。
一、房产税的认知
（一）房产税的概念 房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值
或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种 税。 （二）房产税的纳税人
2.土地增值税的清算 （1）土地增值税的清算单位。
土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单 位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。 开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算 增值额。 （2）土地增值税的清算条件。 符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算： ①房地产开发项目全部竣工、完成销售的。 ②整体转让未竣工决算房地产开发项目的。 ③直接转让土地使用权的。
2.扣除项目及其金额 准予纳税人从房地产转让收入额中减除的扣除项目具
体包括以下内容： （1）取得土地使用权所支付的金额。 ①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。 ②纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关 费用和税金。 （2）房地产开发成本。
房地产开发成本，是指纳税人开发房地产项目实际发 生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、 建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间 接费用等。
①按评估价格扣除。
②按购房发票金额计算扣除。
（六）土地增值税应纳税额的计算 1.应纳税额的计算公式。 土地增值税的计算公式是： 应纳税额=∑（每级距的增值额×适用税率） 或者=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数
2．应纳税额的计算步骤。 （1）计算增值额。 增值额=房地产转让收入-扣除项目金额 （2）计算增值率。 增值率=增值额÷扣除项目金额×100% （3）确定适用税率。按照计算出的增值率，从土地增值税 税率表中确定适用税率。 （4）计算应纳税额。 土地增值税应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额× 速算扣除系数
（二）城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育 附加的缴纳人
城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育附 加的缴纳人，是负有缴纳增值税和消费税义务的单位和个 人。
（三）城市维护建设税的税率、教育费附加和地方教育附 加的征收率 1.城市维护建设税的税率
城市维护建设税实行差别比例税率。按照纳税人所在 地区的不同，设置了三档比例税率。城市维护建设税税率 表如表6-1所示。
一、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 的认知
（一）城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的概念 城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税和消费税
税额为计税依据所征收的一种税，主要目的是筹集城镇设施 建设和维护资金。
教育费附加、地方教育附加是以纳税人实际缴纳的增值 税和消费税税额为计征依据所征收的附加费。
允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付 的金额+房地产开发成本）×10%
（4）与转让房地产有关的税金。 与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳
的城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费 附加，也可视同税金予以扣除。 （5）财政部确定的其他扣除项目。
对从事房地产开发的纳税人可按规定计算的金额之和， 加计20%的扣除。此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税 人，除此之外的其他纳税人不适用。 （6）旧房及建筑物的扣除金额。
2.城市维护建设税的纳税期限、教育费附加和地方教育附加 的缴纳期限
由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳增值税和消费税 时同时缴纳的，因此其纳税期限与增值税和消费税的纳税期 限一致。根据增值税和消费税税法规定，增值税、消费税的 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1 个季度。
城市维护建设税的纳税期限应比照上述增值税和消费税 的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别 核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
3.土地增值税的纳税地点 土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办
理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。 在实际工作中，纳税地点的确定又可分为以下两种情况： （1）纳税人是法人的。 （2）纳税人是自然人的。
二、土地增值税的会计核算
1.房地产开发企业土地增值税的会计核算
2.非房地产开发企业土地增值税的会计核算
（一）土地增值税的概念 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及
其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取 得的增值额征收的一种税。 （二）土地增值税的纳税人
土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建 筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
（三）土地增值税的征税范围 1.征税范围的一般规定 （1）土地增值税只对转让国有土地使用权及其地上建筑物 和附着物的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征 税。 （2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也 对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。 （3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、 赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。
房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和 工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有 人、承典人、房产代管人或者使用人。
房产税的征税对象是房屋。
1.产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税人；产 权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。 2.产权出典的，承典人为纳税人。 3.产权所有人（或出租人）、承典人均不在房产所在地的， 房产代管人或者使用人为纳税人。 4.产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使 用人为纳税人。 5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳 税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。
（四）土地增值税的税率 土地增值税实行四级超率累进税率。
表6-3 土地增值税税率表
级数
增值额与扣除项目金额 的比率
1 不超过50%的部分
2 超过50%～100%的部分
3 超过100%～200%的部分
4 超过200%的部分
税率（%）
速算扣除 系数（%）
30
0
40
5
50
15
60
35
（五）土地增值税的计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转发费用，是指与房地产开发项目有关的销售费
用、管理费用和财务费用。根据现行财务会计制度的规定， 这三项费用作为期间费用，按照实际发生额直接计入当期损 益。但在计算土地增值税时，房地产开发费用并不是按照纳 税人实际发生额进行扣除，应分别按以下两种情况扣除：
①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计 算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能 超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产 开发费用，按规定（即取得土地使用权所支付的金额和房地 产开发成本，下同）计算的金额之和的5%以内计算扣除。计 算公式为：
（五）房产税的计税依据 房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计税依据。
按房产计税价值征税的，称为从价计征；按房产租金收入 征税的，称为从租计征。 1.从价计征的房产税的计税依据
从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产 税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。具 体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。 （1）房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固 定资产科目中记载的房屋原价。 （2）房产余值，是房产的原值减除规定比例后的剩余价值。 （3）房屋附属设备和配套设施的计税规定。
（四）城市维护建设税的计税依据、教育费附加和地方 教育附加的计征依据
（五）应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加的计算
（六）城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加征收管理 1.城市维护建设税的纳税义务发生时间、教育费附加和地方教 育附加的缴纳义务发生时间
城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税为计 税依据，与增值税和消费税同时缴纳，说明城市维护建设税纳 税义务发生时间基本上与增值税和消费税纳税义务发生时间一 致。教育费附加和地方教育附加的缴纳义务发生时间也是类似 的。
教育费附加和地方教育附加的缴纳地点也是类似的。
二、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 的会计核算
三、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 的申报
纳税人对城市维护建设税和教育费附加及地方教育附 加进行申报时，应填报“城市维护建设税、教育费附加、 地方教育附加申报表”。
一、土地增值税的认知