外币报表的折算

外币报表的折算
1. 外币报表折算的涵义及作用
▲外币报表折算是指将以一个币种编制的财务报表折算成另一个币种财务报表的过程；
▲在我国，外币报表折算是指将外币编制的财务报表折算成以人民币报表的过程。

▲外币报表折算的作用：
✓在编制合并报表时，对于境外经营子公司的报表需要予以折算；
✓在境外融资时，需要将本国财务报表折算成融资国家的财务报表；
✓向外国股东提供他们所需要的财务报表。

✓
折算汇率的选择问题：在财务报表折算时，报表中各项目应该怎样合理选择折算汇率？✓
折算损益的处理问题：如果财务报表各项目没有选择统一的汇率折算，那么，折算后，财务报表必然会产生差额，这个差额应该怎样处理？2. 外币报表折算的主要问题
这两个问题是外币报表折算中的难点，围绕折算中
的问题，国际会计先后产
生了不同的外币报表折算方法，后面继续阐述。

3. 外币报表折算方法——主要针对资产负债表的区分
现金流量表：采用现行汇率折算
02
资产负债表：有不同的折算方法
104
利润表：采用平均汇率折算
04所有权权益变动表：根据前面报表折算后金额填制
3. 外币报表（资产负债表）折算的方法
时态法
02
流动与非流动项目法
104
货币与非货币项目法04现行汇率法
不同方法下，资
产负债表各项目
选择的折算汇率
有所不同，具体
阐述如下：
3-1
流动与非流动项目法
●折算要点：
✓流动性项目：按期末现行汇率折算
✓非流动项目：按历史汇率折算
●不合理的方面：例如
✓某些货币性项目（长期应收款、应付款）按历史汇率折算后的信息不符合相关性
✓以历史成本计量的存货按现行汇率折算改变了其计量属性
货币与非货币项目法
3-2●折算要点：✓
货币性项目：按期末现行汇率折算✓非货币性项目：按历史汇率折算
●
不合理的方面：例如✓
某些以可变现净值计量的存货按历史汇率折算改变了其计量属性
前两种折算方法的理论
依据都不够充分，导致
某些项目折算后的会计
信息不够合理，因此，
目前国际上已不再流行
时态法
3-3●折算要点：
✓
货币性项目：按期末现行汇率折算✓
其他项目——以公允价值计量的：按现行汇率折算✓
——以历史成本计量的：以历史汇率折算●
优势：●
解决了前两种方法存在的问题●
外币报表的折算不会改变原币报表项目的计量属性
美国流行时态法
现行汇率法
3-4
●折算要点：
✓股本和资本公积（资本溢价）：按历史汇率折算✓其他项目：按现行汇率折算
●不足与优势：
✓不足之处在于缺少理论依据✓
优势在于比较简单中国会计准要求采用现行汇率法
4. 外币折算差额的处理
▲有以下两种方法：
✓计入利润表：以“折算损益”项目列示于利润表中。

采用时态法时，一般采用这种方法。

✓计入其他综合收益：以“外币报表折算差额”项目单独列示于资产负债表“所有者权益”部分，同时列示于利润表“其他综合收益——以后年度将重分类进入损益项目”部分。

我国会计准则规定，外币报表折算差额采用这种方法处理。

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