浅谈新企业制度中的内部审计【用心整理精品资料】

浅谈股份制企业制度中的内部审计
在我市建立社会主义市场经济体制、转换企业经营机制、建立股份制企业制度的过程中，内部审计的理论和指导思想如何改进和发展,以更好地发挥内部审计的职能作用,是当前亟需研究的课题。

本文拟就股份制企业制度中内部审计的地位、职能和作用以及审计人员素质作一初步探讨。

一、企业内部审计的地位
1、内部审计与外部审计的关系。

企业内部审计与国家审计有着广泛的联系，内部审计是国家审计的基础，内部审计要主动配合国家审计机关的工作，争取国家审计机关的支持，接受国家审计机关的指导；另一方面,内部审计要接受国家审计机关的检查和监督。

从国家的审计角度来看,内部审计仅仅是部门或单位内部控制的一个组成部分，国家审计机关对内部审计工作的检查和监督是对内部审计的促进和支持。

从某种意义上看,内部审计是国家审计和延伸。

随着近20年的改革开放，社会主义市场经济发生了深刻的变化。

一是在审计的目的上突破了单一产权观念，树立了维护多元产权的观念,内部审计既要维护投资者的资产保值增值,还要维护投资者和经营者的共同利益.在股份制企业中，内部审计是企业深化改革的需要，是建立企业制度的重要内容，是企业自我约束机制的重要组成部分，是集约经营提高经济效益的需要。

2、内部审计机构的隶属关系。

我们认为，这是企业内部审计地位最直接的体现。

内部审计的地位决定着审计机构隶属关系；反过来，审计隶属关系层次越高，机构设置越合理，审计的职能作用就发挥得越好，内部审计地位就越高.
目前，我国企业内部审计机构隶属关系大体有三种形式:一是在财务部门设置审计机构，一般受财务部门的领导.在这种形势下,内部审计工作受制于财务部门负责人，并且很难越出财务审计的范围，而且审计财务工作的合规性和会计资料的合法性也会受到牵制，内部审计缺乏必要的独立性.因此，这种形式不适应建立股份制企业制度的要求。

二是审计机构与纪委监察部门合署办公,一般受企业的纪委书记领导，还有受企业法人委托由总会计师或行政副职领导。

在这种形
式下,虽然内部审计机构的工作不受财务部门的牵制，但其组织地位与股份制企业制度中审计工作的任务不相称。

因为,股份制企业制度中的内部审计应是独立检查会计帐目、监督财务收支真实、合法、效益的行为，而监督、检查和管理是权力者的行为,没有最高权力者的受权，内部审计势难发挥其职能作用，因而这种组织地位也有很大的局限性。

三是企业独立设置设计机构，由企业法人代表或企业主要负责人领导，在这种形势下，内部审计地位超脱，有较强的独立性,内部审计人员接受企业主要负责人的授权行使检查、监督、控制、管理职能,所受干扰较小,能够发挥内部审计应有作用。

因此，这种形式是可行的。

企业内部审计隶属关系是企业审计地位的重要方面,在建立企业过程中，随着投资主体多元化、企业内部审计将突出为投资者和经营者共同服务这一显著特点。

投资者和经营者都需要对企业各个环节进行检查、监督和控制。

投资者需要服务的是投资的方向、投资的回报、投资的效益。

经营者需要服务的是经营的方针、经营的管理、经营的效果.围绕企业公司改造和股份制改革，大型企业在放权与集约经营过程中,就探讨在董事会下设立审计委员会，建立总审计师负责制，并实行向董事会提交审计制造制度，强化企业监督和保证体系，使内部审计在企业高层管理和决策中发挥建设性作用.
3、怎样确立内部审计在股份制企业中的地位关系。

一般企业内部审计开展工作困难比较多，尤其是内部审计同企业财务机构之间不协调的问题比较突出。

从表现上看,这是一个工作不协调问题，实质上反映了如何确定内部审计的企业地位问题，按国家审计署的有关规定，“内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下，依照法律、法规以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督和权检查权，对本单位主要领导负责并报告工作。

”这是关于内部审计地位的权威规定，给人一种内部审计机构在企业处于“鹤立鸡群”的特殊地位。

其实并非如此，企业内部各职能部门是由企业某副职分管，即也是主要负责人授权的，在主要负责人领导下，行使其在某一方面的决策或指令，实质是企业主要负责人的管理触角深入到企业的各个活动之中。

在这种情况下，内部审计成了在主要负责人领导下，监督其发生的指令或作出的决策执行情况，虽然有监督某位分管副职执行指令或决策的正确性，但审计部门的负责人毕竟是属于企业中层领导，不能也无法
监督经理层的经营行为的。

这样看来企业内部审计地位并没有什么特殊地位，因为内部审计在开展工作过程中,除涉及重大经济案件和某些个人的问题需要直接报告主要负责人外，对企业管理中存在的处理技术和方法上的失误及错误，完全应该首先听取有关人员的意见，由有关人员自己纠正。

若互不通气，直接报告主要领导，既不利于及时纠正错误,也不利于协调工作关系，更不利于提高整个企业办事效率和运作水平.因此，内部审计的特殊地位并不特殊，关键是如何去把握。

二、关于股份制企业内部审计的职能
企业内部审计的职能是指企业审计工作客观具有的功能，是审计内在的本质属性，它随着社会经济责任的扩展和企业内部经营管理的需要逐步演变和发展。

关于企业内部审计的职能，传统审计学有着不同的看法,主要观点有三种：1、认为内部审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证职能；2、认为内部审计具有管理了能和服务职能；3、认为内部审计具有监督职能、促进职能和鉴职能。

本人认为,新企业制度下的内部审计具有动态监督、管理控制和决策服务三大职能。

第一，动态监督职能.在企业更多地受国家计划干预的条件下,审计监督往往被界定为在规定的范围和时间内,重点进行企业财务收支和财经纪律方面的审查，审计工作本身任务被动,监督滞后，相对处于一种不活跃的静态监督状态。

在建立现代企业制度过程中,随着计划经济向市场经济的转变,国家逐步改革税民体制、价格体制、金融体制，企业之间、行业之间的比较优势正在迅速转移。

企业为了在市场竞争中立于不败之地，必然要对影响企业竞争力的各项要素进行重新组合，并千方百计加强科学管理，提高自身实力。

在这种情况下,健全内部审计制度成为企业发展的自我需要，加强内部审计就成为企业的自觉行为，从而使内部审计表现得更加活跃，具有动态性的主动参与意识。

其主要表现为，在审计的重点上,将突出对经营管理状态的动态监督；在审计的内容上，以效益审计、责任审计和内控制制度审计为主；在审计方法上，审计与调研相结合,由事后监督向事前控制转变，并加强综合审计;在审计的手段上，逐步向现代审计手段过渡。

第二,管理控制职能。

长期以来,我国审计学界强调的是内部审计的监督职能，忽视深化管理职能，或把它作为计划经济条件下国家审计管理职能的延伸，这
种认识在当时条件下无疑是有根据的。

但是,在股份制企业制度中就脱离了发展的形势。

因为，管理控制职能已经成为股份制企业制度内部审计的固有能力,是企业深化改革的必然要求.它同以往片面认识的国家审计职能作用的延伸的区别在于这种管理控制职能不同于管理职能，这种认为内部审计具有管理职能就意味着内部审计人员去实施管理行为的认识是错误的。

可以肯定，随着股份制企业制度的建立和运行，随着企业改革的不断深化，企业内部审计在评价企业计划、预算方案、投资可行性方面，在评价生产组织内控制度的有效性方面，在揭示企业经营中存在的弊端方面，发挥出越来越重要的作用,因而它的管理控制职能也越来越清楚地显现出来并发挥出越来越重要的作用.
第三,决策服务职有。

长时间以来，人们习惯于把企业的内部审计的服务职能理解为，一方面为完成企业领导人交办的工作任务，另一方面为国家审计机关及上级管理部门服务。

事实上这种认识带有很重要的计划经济特色.首先，所谓完成国家审计机关任务的服务职能,说白了无非是国家审计在企业的延伸,体现为行政操作，并不能成为真正意义上的服务职能。

在现代企业制度的逐步建立，使政府对企业经济活动由直接行政管理转向间接的经济责任关系，企业依法自主经营、自负盈亏，逐步成为适应市场的法人实体和竞争主体。

毫无疑问，传统意义上的服务职能,将随着股份制企业制度的确立而失去其存在的必要与可能。

其次，所谓完成领导人交办的任务的职能，具有较大的不确定性。

同时这种认识容易把内部审计引入到等同于企业其他经济管理工作的误区，从而否定了企业内部的特性.在以后企业制度对内部审计工作提出了更高的要求，也赋于它更高的地位,内部审计的服务职能因此而有了质的飞跃，即由泛泛地完成领导交办的工作任务，逐步转移到领导决策服务上来。

如在内部承包经营中，通过内部审计，给企业法人代表提供有效数据,为承包考核兑现和制订出新的一年承包经营目标打好基础.又如在企业内部重组改制撤并中，通过审计摸清家底,防止资产流失,避免不必要的损失和浪费.为领导正确决策提供客观真实的依据.再如通过对厂长（经理）任职期间的经济责任审计，主要考核他们经营期间的业绩，考核他们的经营成果，资产是否增值保值，企业的资财有无损失浪费，有无违规违纪现象存在,给企业决策层任用干部提供可靠的依据。

三、关于股份制企业内部审计的作用
企业内部审计的作用,也就是审计完成任务是好坏及审计职能发挥的大小.在现代企业制度下，企业内部审计的作用受审计的任务、地位和职能提高影响，体现为建设作用、参谋作用和控制作用.
第一，建设作用。

随着股份制企业制度的逐步建立,企业内部审计地位的提高和职能的变化，使企业内部审计有可能进入高层次监督指令层。

这样企业内部审计将逐步拓宽审计领域,并重点向较高层次的经营审计、决策审计、责任审计、风险审计、环境审计和内控制度审计拓展，然而内部审计在股份制企业中发挥建设性作用。

一是在维护投资者和经营者权益，确保资产保值增值方面发挥建设作用；二是在促进企业自负盈亏提高竞争能力方面发挥建设性作用；三是促进企业按照市场需求组织生产经营、提高劳动生产率和经济效益方面发挥建设性作用。

第二，参谋作用。

实践证明，在股份制企业制度中，内部审计对企业的经济运行中的问题摸得透、抓得准，提出的对策和建议针对性强、权威性高。

要充分发挥这一作用，企业必须高度重视内部审计工作，发挥内部审计在企业管理中的参谋作用。

一是重视审计结果，科学进行企业经营决策；二是采纳审计建议，规范经营行为；三是注重提高审计整体效能，为经济建设“保驾护航”。

第三，控制作用。

企业制度的核心是所有权与经营权的分离，财产所有者不直接管理企业，企业管理者受托对出资者的资产进行管理和经营，并对出资者负责.企业通过建立股东会、董事会、监事会完善内部管理体系，形成有效的制衡机制.企业在建立新企业制度、健全约束机制过程中,在复杂多变的经济交往中,通过内部审计对管理部门的再控制，以及对企业活动的监督，一方面为经营者实现预算约束,强化经济监督，完善内部管理，使现代企业不断健全约束机制,依法经营，科学管理，健康发展；另一方面，为控制者和经营者确保其资产的保值增值,发挥好控制作用。

所以，股份制企业离不开内部审计。

四、内部审计应做到规范化，内审人员素质有待提高
内部审计作为一种独立的职业存在，就应该有一套公认的职业规范，即把内部审计纳入规范化的轨道.在企业制度中，内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。

因此,适合于国家审计机关的有关工作规范并不一定就适合于内部审计，而股份制企业制度的内部审计又赋予了新的
内容，内部审计在新形势下，应有自己的职业规范.
企业内部审计制度是否真正地能为企业实现其最终目标服务,不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范，更重要的是具有一批合格的、高素质的内部审计人员。

高素质的内部审计人员除应具有严谨的工作作风,高度的责任心，还须有过硬的业务能力.要提高我国内部审计水平，应该从提高内部审计人员素质入手，为此，应建立“注册内部审计师"资格考试制度。

这样，可以较大幅度的提高内部审计人员的素质,使内部审计机构真正成为企业管理的臂膀，在企业管理中发挥应有的作用。

写作提纲
本文就阐述股份制企业制度中的内部审计地位、职能和作用以及内部审计规范化、审计人员素质作一些初步探讨。

1、首先就股份制企业内部审计的地位有三种关系，（1）内部审计与外部审计的关系;（2)内部审计机构的隶属关系；（3）怎样确立内部审计在企业中的地位关系。

2、接着谈关于新企业内部审计的职能是指企业审计工作客观具有的功能，是审计内在的本质属性，后随着社会经济责任的扩展和企业内部经营管理的需要逐步演变和发展，关于企业内部审计的职能，传统审计学有着不同的看法，主要观点有三种。

（1）认为内部审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证职能；（2)认为内部审计具有管理职能和服务职能；(3)认为内部审计具有监督职能，促进职能、鉴证职能，内部地具有动态监督、管理控制和决策服务三大职能。

3、再次，企业内部审计的作用,在股份制企业制度下，企业内部审计的作用受审计的任务、地位和职能提高影响，体现为建设作用、参谋作用和控制作用。

4、最后，内部审计应做到规范化，内审人员素质有待提高，使内部审计机构真正成为现代企业管理的臂膀，在管理中发挥应有的作用。

参考文献
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