风险导向审计能否成为一种更为有效的审计模式

向审计 的必 然性和 现 实意义 。
Байду номын сангаас
关键词 ： 风险导向审计 特征 中图分 类号 ：１ ３ Ｉ ９ ． ２
文章编号 ： ６ ２ ３ ９ （ ０ ８ １ （） １ ７ ０ １ － ７ １２ ０ ） １ｂ一０ — １ ７ ２
国 内 一 连 串 的 审 计 失 败 案 ， 注 册 会 对 计 师的诚 信 度 、公 信 力造 成 了 很大 的负 面 影 响， 审计 职 业 界 出 现 了诚 信 危机 。 随 着 投 资 者 主 张权 利 的 不 断 出现 和 司 法 介 入 ， 注 册 会 计 师 面 临 的 诉 讼 危 机 将 进 一 步 加 剧 。因 此 ， 何 避免 审 计 失败 ， 低审 计 风 如 降 险 ， 成 为 注 册 会计 师 行 业 极 为 关 注 的 焦 就 点 。 为 此 ， 入 风 险 导 向 审 计 是 减 少 审 计 引 风 险 、提 高 审 计 效 率 的 根 本 途 径 。
３． １企业经 营风 险不断增 大 随 着 经 济 全球 化 、竞 争 白热 化 、科 技
现 代化 ， 企业 生 存 、发 展既 有 机遇 ， 受 到 又 挑 战 ； 受 本 国政 治 经济 环 境 的影 响 ， 受 既 也 到 国 际政 治 经济 、金 融 形 势 的影 响 。 企 业 的 经 营 环 境 越 来 越 难 以 预 测 ， 经营 风 险 其 不 断增 大 ， 经营 的 不 确定 性 导 致盈 利 能 力 、 偿 债能 力和 持 续 经营 能 力 等状 况的 不 确 定 性 增 大 ， 业 破 产 或 被 兼 并 的 现 象 屡 见 不 企 鲜 。 在 这 种 情 况 下 ， 般 的 审 计 方 法 要 查 一 明 经营 成果 、财 务状 况 ， 别盈 利能 力 、偿 鉴 债 能 力 和 持 续 经 营 能 力 的难 度加 大 ， 计 审 结 果 的 不确 定 增 大 。 经过 审计 认 定 持 续 经 营 能 力较 强 的 企 业 ， 激 烈 竞 争 中 仍 时 有 在 倒 闭 ， 计责 任 随 之 产 生 。 审 ３． ２会计 信息 失真使 审计 的 难度增 大 从 宏 观 立 法 、执 法 情 况 来 看 ， 律 法 法 规 制定 不及 时 、不健 全 ， 弄虚 作假 、 贪污 对 腐 败 行 为 查 处 力度 有 限 、打 击 不 力 ， 业 企 会计 信 息 质量 普 遍存 在 较 多 问题 。社 会 各 界 对 加 强监 督 力 度 ， 高 检查 质 量 ， 肃 财 提 严 经法 纪 的呼 声 很 高 。但 受 审 计 资源 等 因 素 的制约 ， 不可 能 经 常对 所 有企 业 进 行 全 面 详 细 审查 ， 有针 对 性地 审 查 ， 只 现行 审 计 方 法 必 然 会 导 致较 高 的 审 计 风 险 。 ３． ３审计风 险与 审计责 任相 联系 随 着 审 计 目标 深 化 ， 计 职 能 和 审 计 审 范围 扩 大 ， 及审 计 内 容 的延 伸 ， 计 责 任 以 审 日益 加 重 。审 计 师要 对 企 业 所有 者 、债 权 人 、政 府 、被 审单 位 及 其 职 工 、社 会 公 众 等 承 担责 任 。 另 外 ， 审计 期 望 差 的存 在 ， 常 常 使 审 计 人 员卷 入 不 愉 快 的 责 任 诉 讼纠 纷 。社 会 公众 、社会 舆 论 会 对重 大 审 计 质 量 问题 和 审 计 人 员失 职 提 出批 评 、 指 责 ， 甚至怀疑审计的作用 ， 审计 机 构 和 人 员要 承 担 职业 道 德 责 任 。法 律 和 道德 环 境 要 求 提 高 审 计 质量 ， 制 审 计 风 险 。 控 ３． ４账 项基 础 审计 或制 度基础 审计 的内在 缺 陷 及解 决 方 法是 风 险 导 向审 计 产 生 的技 术 因 素 从 审 计 方 法 来 看 ， 国 民 间 审 计 存 在 我 着 运 用 详 查 法 和 判 断 抽 样 法 多 ， 用 制度 运 基 础 审 计 法 和 科 学 的统 计 抽 样 法 少 的 现 象 。现 有的 账项 基础 审 计 模式 以 全 部业 务 和 账 目为 基 础 ， 般 要 结 合 使 用 顺 查 法 、 一 详 查 法 。 由于 被 审 计 单 位 经 营 规 模 扩 大 、 经 济 业 务 剧 增 、 账 目和 凭 证 繁 多 ， 有限 在 的 审计 资 源 条 件 下 ， 用 这 类 方 法 很 难 实 运 现 审 计 目标 ， 使达 到 审 计 目标 ， 效率 往 即 但 往很 低 。发达 国家 审计界 在 ８ 年 代以 前普 ０ 遍推 行 的 制 度基 础 审 计是 在 测 试 、 评价 内 部 控 制 制 度 基 础 上进 行 实 质 性 审 查 ， 要 需 有健 全 、有效 的 内部 控制 为 前 提 。 我 国完 全 不 必 重 复 西 方 审计 模 式 的 发 展 模 式 ， 而 可 在 现 阶 段 推行 风险 导 向审 计 。
２风险导 向审计的基本程序
风险 导 向 审 计 程 序 的 设 计 正 确 与 否 ， 对 审 计 风险 的 控 制有 着 重要 意 义 。 恰 当的 审 计 程序 是 审 计工 作能 够按 照科 学 合理 的 轨 迹 有序 运 转 的保 证 。 由于许 多国 家和 国 际 组 织 的法 律 和准 则 都 将审 计 项 目的工 作 安 排 归纳 为 准 备 、实 施 和 报 告 三 个 阶 段 ，
企 业 管 理
Ｓ＿Ｃ Ｃ ＮＥ＆ＴＣＮＬＧ Ｆ ＥＨ０ＯＹ
风 险 导 向审计 能 否 成 为一 种 更 为有效 的审 计模 式
李 颖
（ 天津财经大学商学院会计 系 ２ ０ ０ ６级研 究生 天津 ３ ０ １ ０１ ） ７
摘 要： 本文肯 定 了风 险导向审计是一 种更为有效的审计模式 ， 阐述 了风 险导向审计的概念 、特征 和基本程序 ， 明 了我 国开展风 向导 说 现实意义 文献 标识 码 ： Ａ
并 以 此 为基 础 来 比较 和 研究 审 计程 序 。 因 此 ， 险导 向审 计 的审 计程 序 ， 风 即审 计 机 构 和 审 计人 员接 受审 计 任 务后 ， 织 审计 资 组 源 ， 成 审 计 任 务 的 全 过 程 包 括 准 备 、 实 完 施和报告三个阶段 。
３风险导 向审计的必然性
１风险导 向审计的概 念与特征
风险 导 向审 计 是 指 以 被 审 计单 位 的 风 险 评 估 为 基 础 ， 合 分 析 被 审 计 单 位 经 济 综 活 动 的 各 因 素 ， 根 据 量 化 的 风 险 水 平 确 并 定 实 施 审 计 的 范 围 、重 点 ， 而 进 行 实 质 进 性 审查 的 一 种新 型 审 计 模式 。风 险 导 向审 计具 有 以 下 特征 。 １． 审 计重心 前移 ， 以审计 测试为 中心到 １ 从 以 风 险 评 估为 中 心 传 统审 计 的风 险评 估不 到 位 ， 未能 有效 发 现高 风险 审计 领域 ； 由于加 强 了风险 评 估 程 序 ， 正 体现 了风 险导 向 审计 的理 念 。 真 １． ２风 险 评估 重心 由控 制风 险向综 合风 险 转移 控 制 风 险 的高 低 主 要与 重 大 错 报 和 员 工 舞 弊 有 关 ； 管 理 层 舞 弊 主 要 与 重 大错 而 报 的管 理 层舞 弊 有 关 。审 计 人 员重 点 是发 现 管 理 层 舞 弊 ， 估 重 点 是包 括 固 有风 险 评 和 初 步控 制 风 险 的 综 合 风险 。 １． 由主 要依 赖 管理层 和财 务人 员提 供审 ３ 计 信 息 向员 工 及 外 部人 员 扩 散 审 计 人 员将 眼 光 转 向 一 般 员工 ， 动 发 员工 举 报 管 理 层 作假 。 此 外 ， 发挥 内查 外 调 的优 势 ， 极 向供 应 商 、销 售 商询 问 ， 积 更 多 依 赖业 内 人 士 和专 业 咨 询 人 士 的 看 法 ， 补 充 自己的 审 计 专 业 判 断 。