主营业务收入审计及答案

主营业务收入审计
资料：ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司(以下简称。

Y公司)2006年度财务报表进行审计并出具了标准无保留意见审计报告。

A注册会计师于2008年初对Y公司2007年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2007年度的经营形势、管理及组织结构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，并确定了财务报表层次的重要性水平为300万元。

相关资料如下：资料一：Y公司2007年度利润表和2006年度利润表如下（金额单位：人民币元）
利润表
2007年度单位：人民币元
项目2007年度未审数2006年度审定数
一、营业收入172 000 000 120 000 000
减：营业成本133 000 000 102 000 000
营业税金及附加 860 000 600 000
销售费用 1 640 000 800 000
管理费用 2 045 000 3 000 000
财务费用 2 000 000 1 400 000
资产减值损失 1 430 000 1 500 000
二、营业利润 31 025 000 10 700 000
加：营业外收入 2 030 000 l 104 300
减：营业外支出 55 000 43 000
三、利润总额 33 000 000 11 761 300
减：所得税费用(税率
33％)
5 223 000 3 528 300
四、净利润 27 777 000 8 233 000
资料二：Y公司2007年度及2006年度管理费用明细如下
（金额单位：人民币元）
项目2007年度
(未审数)
2006年度
(审定数)
工资及福利 780 000 675 000
折旧费 455 ooo 455 000
办公费 180 000 600 000
劳动保护费 150 ooo 145 ooo
业务招待费 250 ooo 900 000
230 ooo 225 000
税金(房产、车船、土地、印
花)
合计 2 045 000 3 000 000
资料三：注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，注意到以下销售业务：
(1)Y公司本年度售给甲企业产品一台，销售价款234万元(含税，增值税税率为17％)，Y公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与甲企业，甲企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。

由于甲企业放置该产品的场地尚未确定，经Y公司同意，该产品待次年1月20日再予提货。

Y 公司确认了200万元的收入。

注册会计师向甲公司发函询证，得到证实。

(2)销售给乙公司产品1 170万元(含税，增值税税率为17％)。

发货单、发票、销售合同核对后无异常，截止2007年12月21日，尚未收到货款。

2007年度，Y公司确认该项销售收入1 000万元。

注册会计师在对应收乙公司1170万元款项进行函证时，乙公司回函表示已经退货。

经检查，Y公司已于2008年1月10日冲减了当月主营业务收入1 000万元，并冲减主营业务成本850万元。

资料四：A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了积极式函证，下列情况引起了注册会计师的关注：
(1)丙公司回函称：2007年12月所购货物585万元(含税，增值税税率为17％)，根据合同已于2007年12月29日委托银行付款，故不存在欠Y公司货款585万元。

(2)丁公司回函称：公司虽在2007年12月与Y公司签署了1 170万元(含税，增值税税率为17％)的购货合同，但截止2007年12月31日尚未收到任何货物。

(3)戊公司的询证函因地址错误被退回。

资料五：X注册会计师在对Y公司2007年度财务报表进行审计后，发现以下事项：
(1)Y股份有限公司拥有一项长期股权投资，账面价值5 000万元，持股比例30％。

2007年12月1日，Y公司与K公司签署投资转让协议，拟以2 000万元的价格(市场公允价值)转让该项长期股权投资，已收到价款1 000万元，但尚未办理产权过户手续。

Y公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

(2)Y股份有限公司为B公司向银行借款700万元提供担保。

2008年1月，B公司破产，无力偿还已到期的该笔银行借款。

银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担连带责任，支付借款本息共800万元。

2008年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。

(3)Y股份有限公司的库存原材料中有账面价值为20万元的甲材料(材料的成本35万元，已提存货跌价准备15万元)，由于产品更新换代在市场中该产品的可变现净值为8万元。

要求：(1)为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。

(2)请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。

(3)针对资料三，请分别判断Y公司已经确认的销售收入能否确认。

若回答“不确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由并提出审计调整建议 (编制审计调整分录时不考虑流转税及附加以及对所得税费用和利润分配的影响)。

(4)针对资料四，请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。

(5)针对资料五，不考虑重要性水平，请分别判断是否需要提出审计处理建议?如需建议调整的，请列示调整分录。

(编制调整分录不考虑对期末结转损益和所得税费用的影响)
(6)针对资料五，如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述3个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

1.【正确答案】：(1)利润表中的重点审计项目包括：
第一，营业收入。

2008年度的营业收入较2007年度增长了43%，而Y公司2008年度的经营形势、管理及组织结构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。

第二，营业成本。

Y公司2007年度的平均毛利率为15%，而2008年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。

第三，管理费用。

在2008年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。

第四，营业外收入。

2008年度取得大额营业外收入，较2007年大幅增长。

营业外收入属于非经营性项目，且金额较大，所以应将营业外收入作为重点项目。

第五，所得税费用。

2007年度的所得税为当年利润总额的30%，而2008年的所得税仅为当年利润总额的15.8%，与25%的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。

(2)管理费用应重点审计的项目包括：办公费项目和业务招待费这两个项目在2008年度较2007年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。

(3)资料三中的(1)能确认收入。

资料三中的(2)不确认收入。

该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新年度的事项处理。

注册会计师应建议的调整分录为：
借：营业收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
贷：应收账款 1 170
借：存货 850
贷：营业成本 850
(4)针对资料四中的(1)，注册会计师应首先检查与丙公司的销售合同，确认合同规定的收款日期;其次检查2008年12月29日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账以及相关会计记录，确定Y公司收到货款的日期，若12月31日以后收到，则只能确认该应收账款的存在。

如果在12月31日前Y公司已经收到货款，则提请Y公司冲减该应收账款。

针对资料四中的(2)，注册会计师应检查Y公司该业务的发票、发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。

如果证实该货物尚未发出，则可确定Y公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款等。

针对资料四中的(3)，注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证;如果无法获取正确的地址就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

(5)对事项(1)建议调整，补提长期股权投资减值准备：
借：资产减值损失 3 000
贷：长期股权投资——长期股权投资减值准备 3 000
对事项(2)建议Y公司在财务报表附注中披露。

对事项(3)建议调整，计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 12
贷：存货——存货跌价准备 12
(6)对事项(1)出具否定意见的审计报告。

该事项影响利润总额3 000万元，大大高于财务报表层次的重要性水平，属于性质重大的事项。

如果不予以调整，Y公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。

对事项(2)出具保留意见的审计报告。

该事项属于资产负债表日后发生的非调整事项，如不予披露将影响到财务报表使用者对财务报表的正确理解，Y公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。

对事项(3)出具标准无保留意见的审计报告。

虽然该事项Y公司拒绝调整，会导致财务报表不符合会计准则的规定，但由于其对利润的影响只有12万元，金额大大低于财务报表层的重要性水平，该事项并不会影响财务报表使用者的判断和决策，故应出具标准无保留意见的审计报告。

【该题针对“营业收入的审计”知识点进行考核】。