中级财务会计-金融资产PDF版进店另有PPT版
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4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.1 内容与分类
4.1.2 金融资产的分类
n 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产 的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下3类。 n （1）以摊余成本计量的金融资产。 n （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。 n （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
4.1 内容与分类
4.1.1 金融资产的内容
n 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下 列条件之一的资产。 n （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 n （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债 的合同权利。 n （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工 具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 n （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具 合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或 其他金融资产的衍生工具合同除外。
3+60 000×(1+R)-4+ (60 000+1 000 000)×(1+R)-5
=980 000元,
查复利现值表，如利果率为到介期于一6%次～还7本%付之息间债券：
6%：20000 1 000 000×（1+5×6%）（1+R）-5=980 000
7%：-40988
4.1 内 4.2 以摊余 4.3
n 到期一次付息的债券 n 借记“银行存款”，贷记“债权投资—成本”，“债 权投资—应计利息”。
n 【例4.5】【例4.6】见教材
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
n 【例4.1】【例4.2】见教材
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.3 会计处理
n 2.持有期间
【例4.3】【例4.4】见教材
4.3 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产
4.3.1 确认与计量
n 1.确认条件
n 同时符合下列条件的，应分类为该类： n （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量 为目标又以出售该金融资产为目标。 n （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流 量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
4.3 以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产
4.3.1 确认与计量
1
4.3.2 应设置的账户
2
4.3.3 3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
n （4）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交 易性权益工具投资，除获得的股利计入当期损益外，其他相关 利得和损失均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
为6%，债券面值1 000 000元，企业按980 000元价格
购入，该债券每年付息一次，到期还本。
分析：
计算年付息额＝1 000 000×6% ＝60 000（元）
债券折价金额＝100 0000－980 000＝20 000（元）
计算实际利率R:
60 000×(1+R)-1+60 000×(1+R)-2+60 000×(1+R)-
4.3 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产 4.3.1 确认与计量
n 2.计量方法
n （1）初始确认时，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产应按照公允价值计量。
n （2）与取得该金融资产直接相关的交易费用直接计入初始确认 金额。
n （3）该金融资产持有期间所产生的所有利得或损失，除减值损 失和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益。但是，采用实 际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。
第4章 中级财务会计 金 融 资 产
学习目标
通过本章学习：
l 理解金融资产的分类依据； l 掌握以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计
量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的 取得、持有期间和处置等相关业务的会计处理； l 了解金融资产重分类的几种情况； l 理解金融资产减值损失的确认基础与计量原则。
以求公得允价R值≈计5量.8且1%4.4
以公允价值计量且
4.5金融资
4.6金融
容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.3 会计处理
n 3.到期兑现 n 分期付息的债券
n 借记“银行存款”，贷记“债权投资—成本” ，“应 收利息” ；
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.1 内容与分类
4.1.2 金融资产的分类
n 金融资产分类依据 n （1）企业管理金融资产的业务模式
n 指企业以产生现金流量的方式管理金融资产。主要包括3种。 n ① 以收取合同现金流量为目标的业务模式。 n ② 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。 n ③ 其他业务模式。 n （2）金融资产的合同现金流量特征 n 指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。 n 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计
4.3 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产
4.3.2 应设置的账户
n 其他债权投资 ——成本（债务工具的本金） ——应计利息（计提的到期一次还本付息的债务工具应
4.4 以公允价值计量且其变动计入 04 当期损益的金融资产
05 4.5 金融资产的重分类
4.6 金融资产减值
04
4.1 金融资产的内容与分类
4.1.1 金融资产的内容
1
4.1.2 金融资产的分类
2
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
n 实际利率 n 指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流 量，折现为该金融资产账面余额或金融负债摊余成本所使 用的利率。
n 金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额 经下列调整后的结果确定。 n （1）扣除已偿还的本金。 n （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 n （3）扣除累计计提的损失准备。
入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安 排相一致。 n 金融资产分类应区分债务工具和权益工具。
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.1 以摊余成本计量的金融资产
的确认与计量
1
4.2.2 应设置的账户
2
4.2.3 以摊余成本计量的金融资产 的会计处理
3
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
际利率，并在持有期间以其摊余成本和实际利率计 算确定各会计期间的利息收入。
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.1 确认与计量
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.2 应设置的账户
n “债权投资” n 借方-初始投资成本、购入该资产形成的利息调整（溢价） 以及资产负债表日利息调整（折价的摊销）； n 贷方-购入该资产形成的利息调整（折价）以及资产负债表 日利息调整（溢价的摊销）。 n 明细账户 n “成本”-反映金融资产的本金； n “利息调整”-反映金融资产的初始投资成本与其本金的差 额，以及按实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额； n “应计利息”-反映企业计提到期一次付息金融资产应计未 付的利息。
2
2020/5/28 星期四
重点、难点
本章重点：
金融资产的分类依据； 金融资产的会计处理
本章难点：
各类金融资产的会计处理
3
2020/5/28 星期四
第4章 金融资产
01 4.1 金融资产的内容与分类
4.2 以摊余成本计量的金融资产 02
03
4.3 以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.1 确认与计量
n 2.计量方法 n （1）初始确认按照公允价值计量。 n （2）相关交易费用计入初始确认金额。 n （3）企业在初始确认该类金融资产时应计算其实
n 确定摊余成本，按实际利率与摊余成本计算各会计期间的 利息收入。利息收入是指企业在该金融资产的持有期间实 际获得的投资收益。
n （1）实际利率的计算：
n （2）利息收入＝摊余成本×实际利率
n （3）应收利息＝债券面值×票面利率
n （4）利息调整摊销额＝利息收入－应收利息
n （5）摊余成本＝债券面值±利息调整摊余金额
n
＝初始确认金额±利息调整累计摊销额
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.3 会计处理
甲公司2014年1月1日购入乙公司5年期债券，票面利率
n 初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定 一经做出，不得撤销。
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.1 确认与计量
n 1.确认条件 n 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计
量的金融资产。
n （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同 现金流量为目标。
n （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生 的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基 础的利息的支付。
n “应收利息”“投资收益”
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收
4.4 以公允价值计量且 其变动计入当期损益
4.5金融资 产重分类
4.6金融 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.3 会计处理
n 1.取得
n 企业取得债券时:
ü 借：债权投资——成本（债券的面值） ü 应收利息（价款中包含的已到付息期尚未收到的利息） ü 贷：银行存款 ü 借或贷：债权投资—利息调整（差额）
4.1 内容与分类
4.1.2 金融资产的分类
n 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产 的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下3类。 n （1）以摊余成本计量的金融资产。 n （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。 n （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
4.1 内容与分类
4.1.1 金融资产的内容
n 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下 列条件之一的资产。 n （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 n （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债 的合同权利。 n （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工 具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 n （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具 合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或 其他金融资产的衍生工具合同除外。
3+60 000×(1+R)-4+ (60 000+1 000 000)×(1+R)-5
=980 000元,
查复利现值表，如利果率为到介期于一6%次～还7本%付之息间债券：
6%：20000 1 000 000×（1+5×6%）（1+R）-5=980 000
7%：-40988
4.1 内 4.2 以摊余 4.3
n 到期一次付息的债券 n 借记“银行存款”，贷记“债权投资—成本”，“债 权投资—应计利息”。
n 【例4.5】【例4.6】见教材
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
n 【例4.1】【例4.2】见教材
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.3 会计处理
n 2.持有期间
【例4.3】【例4.4】见教材
4.3 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产
4.3.1 确认与计量
n 1.确认条件
n 同时符合下列条件的，应分类为该类： n （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量 为目标又以出售该金融资产为目标。 n （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流 量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
4.3 以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产
4.3.1 确认与计量
1
4.3.2 应设置的账户
2
4.3.3 3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
n （4）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交 易性权益工具投资，除获得的股利计入当期损益外，其他相关 利得和损失均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
为6%，债券面值1 000 000元，企业按980 000元价格
购入，该债券每年付息一次，到期还本。
分析：
计算年付息额＝1 000 000×6% ＝60 000（元）
债券折价金额＝100 0000－980 000＝20 000（元）
计算实际利率R:
60 000×(1+R)-1+60 000×(1+R)-2+60 000×(1+R)-
4.3 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产 4.3.1 确认与计量
n 2.计量方法
n （1）初始确认时，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产应按照公允价值计量。
n （2）与取得该金融资产直接相关的交易费用直接计入初始确认 金额。
n （3）该金融资产持有期间所产生的所有利得或损失，除减值损 失和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益。但是，采用实 际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。
第4章 中级财务会计 金 融 资 产
学习目标
通过本章学习：
l 理解金融资产的分类依据； l 掌握以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计
量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的 取得、持有期间和处置等相关业务的会计处理； l 了解金融资产重分类的几种情况； l 理解金融资产减值损失的确认基础与计量原则。
以求公得允价R值≈计5量.8且1%4.4
以公允价值计量且
4.5金融资
4.6金融
容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.3 会计处理
n 3.到期兑现 n 分期付息的债券
n 借记“银行存款”，贷记“债权投资—成本” ，“应 收利息” ；
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.1 内容与分类
4.1.2 金融资产的分类
n 金融资产分类依据 n （1）企业管理金融资产的业务模式
n 指企业以产生现金流量的方式管理金融资产。主要包括3种。 n ① 以收取合同现金流量为目标的业务模式。 n ② 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。 n ③ 其他业务模式。 n （2）金融资产的合同现金流量特征 n 指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。 n 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计
4.3 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产
4.3.2 应设置的账户
n 其他债权投资 ——成本（债务工具的本金） ——应计利息（计提的到期一次还本付息的债务工具应
4.4 以公允价值计量且其变动计入 04 当期损益的金融资产
05 4.5 金融资产的重分类
4.6 金融资产减值
04
4.1 金融资产的内容与分类
4.1.1 金融资产的内容
1
4.1.2 金融资产的分类
2
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
n 实际利率 n 指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流 量，折现为该金融资产账面余额或金融负债摊余成本所使 用的利率。
n 金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额 经下列调整后的结果确定。 n （1）扣除已偿还的本金。 n （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 n （3）扣除累计计提的损失准备。
入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安 排相一致。 n 金融资产分类应区分债务工具和权益工具。
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.1 以摊余成本计量的金融资产
的确认与计量
1
4.2.2 应设置的账户
2
4.2.3 以摊余成本计量的金融资产 的会计处理
3
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
际利率，并在持有期间以其摊余成本和实际利率计 算确定各会计期间的利息收入。
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.1 确认与计量
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.2 应设置的账户
n “债权投资” n 借方-初始投资成本、购入该资产形成的利息调整（溢价） 以及资产负债表日利息调整（折价的摊销）； n 贷方-购入该资产形成的利息调整（折价）以及资产负债表 日利息调整（溢价的摊销）。 n 明细账户 n “成本”-反映金融资产的本金； n “利息调整”-反映金融资产的初始投资成本与其本金的差 额，以及按实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额； n “应计利息”-反映企业计提到期一次付息金融资产应计未 付的利息。
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重点、难点
本章重点：
金融资产的分类依据； 金融资产的会计处理
本章难点：
各类金融资产的会计处理
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第4章 金融资产
01 4.1 金融资产的内容与分类
4.2 以摊余成本计量的金融资产 02
03
4.3 以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.1 确认与计量
n 2.计量方法 n （1）初始确认按照公允价值计量。 n （2）相关交易费用计入初始确认金额。 n （3）企业在初始确认该类金融资产时应计算其实
n 确定摊余成本，按实际利率与摊余成本计算各会计期间的 利息收入。利息收入是指企业在该金融资产的持有期间实 际获得的投资收益。
n （1）实际利率的计算：
n （2）利息收入＝摊余成本×实际利率
n （3）应收利息＝债券面值×票面利率
n （4）利息调整摊销额＝利息收入－应收利息
n （5）摊余成本＝债券面值±利息调整摊余金额
n
＝初始确认金额±利息调整累计摊销额
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.3 会计处理
甲公司2014年1月1日购入乙公司5年期债券，票面利率
n 初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定 一经做出，不得撤销。
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.1 确认与计量
n 1.确认条件 n 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计
量的金融资产。
n （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同 现金流量为目标。
n （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生 的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基 础的利息的支付。
n “应收利息”“投资收益”
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收
4.4 以公允价值计量且 其变动计入当期损益
4.5金融资 产重分类
4.6金融 资产减值
4.2 以摊余成本计量的金融资产
4.2.3 会计处理
n 1.取得
n 企业取得债券时:
ü 借：债权投资——成本（债券的面值） ü 应收利息（价款中包含的已到付息期尚未收到的利息） ü 贷：银行存款 ü 借或贷：债权投资—利息调整（差额）