财政学具体税种(PPT)
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4、计算： 应纳税额=营业额〔销售额〕×税率
第十四页，共六十五页。
五、关税(guānshuì)〔tariff 〕
是对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。包括进口关税和出口关税。许多国家没有出口 关税
2003年11月，国务院根据海关法重新新修订并发布(fābù)?中华人民共和国进出 口关税条例?。作为具体实施方法，?中华人民共和国海关进出口货物征税管理方 法?已经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。
“要想富，吃税务〞
一般认为，税收流失(liúshī)主要有偷逃税、 抗税、骗税、欠税、避税、税收优惠的滥 用、征税人的违规行为、地下经济等形式 。
第二十四页，共六十五页。
问题2：个人所得税征收(zhēngshōu)模式
征收模式有三种：
分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得工程， 分别规定不同的税率征税；
小规模纳税人销售货物或应税劳务，不得抵扣进项税额，计算方式：应纳税 额＝销售额*税率〔小规模纳税人以3%的税率计征，出口商品实行零税率〕 。
第七页，共六十五页。
例；对于小规模纳税人应纳税额的计算
某公司为小规模纳税人，某年一月份购进货物20台，支付 价税合计50000元。本月销售该种货物15台，每台含税收价 为3000元。试计算该公司本月应该纳税增值税额。 解：首先(shǒuxiān)将含税销售额换算成不含税销售额： 销售额=〔3000×15〕÷〔1＋3%〕=43689元 那么：应纳增值税额=43689×3%=1310元
第十章 我国具体(jùtǐ)税收制度
1994年税制改革的主要内容 流转税的改革 主要是扩大增值税的征收范围，标准(biāozhǔn)增
值税的征收制度，实行消费税，统一流转税 。 所得税的改革 主要是统一税制、扩大税基、控制减免税优 惠。 其他税的改革 主要是对资源税、第财一页，共产六十五页税。 以及行为目的税进
体健康，保护生态环境，保证国家财政收入。
第十页，共六十五页。
4、征税范围(fà nwé i)和税率：
5、应纳税额的计算 应纳税额的计算公式： 实行从价定率方法计算的应纳税额=销售(xiāoshòu)额×税率 实行从量定额方法计算的应纳税额=销售(xiāoshòu)数量×单 位税额 应税消费品的销售(xiāoshòu)额=含增值税的销售(xiāoshòu)额/〔 1＋增值税税率或征收率〕
3、计算 首先计算净所得，即各项收入扣除准予(zhǔnyǔ)扣除的 工程，即：应纳税所得额=收入总额-准予(zhǔnyǔ)扣除工程金额 。 再将净所得与适用税率相乘。
第十七页，共六十五页。
二、个人所得税〔Individual Income tax 〕
1、征税对象：
一、工资、薪金所得
二、个体工商户的生产、经营所得
第五页，共六十五页。
2、增值税的类型(lèixíng)
生产型增值税：计税时只允许抵扣外购原材料等已纳的税金，不扣固定资 产价款，计算依据相当于国民生产总值；
收入型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还允许抵扣当期应计入 产品本钱的折旧价值，计税依据相当于国民收入；
消费型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还准许一次全部抵 扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税 依据只包括全部消费品价值，所以(suǒyǐ)称为消费型增值税。
第十六页，共六十五页。
1、?中华人民共和国企业所得税法 ? 2、税率：新税法将内、外资企业所得税率统一为25％。 对于享受优惠税率〔15%左右〕的外资企业来说，税负略 有增加(zēngjiā)，但在国际上仍属于适中偏低水平。符合条件 的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家 需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业 所得税。
1、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物(huòwù)或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物(huòwù)的单位和个人，就其取得 种流转税。 计税依据：增值额，
范围：生产、批发、零售(línɡ shòu)、进口商品及加工修理修 配劳务 在我国，不必计算增值额，实行税款抵扣制
1、商品课税是指以商品和劳务的流转额为课税对象(duìxiàng) 的课税体系，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。 开展中国家以流转税为主。
2、特征： 〔1〕课征普遍，税收稳定。 〔2〕以商品和劳务的流转额为计税依据 〔3〕实行比例税。 〔4〕主要对企业征收，计征简便
第四页，共六十五页。
二、增值税〔value added tax，VAT 〕
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
四、劳务报酬所得
五、稿酬所得
六、特许权使用费所得
七、利息、股息、红利所得
八、财产租赁所得
九、财产转让所得
十、偶然所得
十一(Shí－Yī)、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
第十八页，共六十五页。
工资薪金(xīnjīn)所得：税率
第十九页，共六十五页。
个体户纳税 〔个体工商户的生产、经营所得(suǒ dé)和对企
12月工资薪金应纳税：〔4000-3500〕×3%=15 总共：555元 如果年终奖是18001元，那么？ 18001÷12=1500.08 年终奖应纳税：18001×10%=1800.1〔元〕
那么：多纳税： 1800.1 - 540 =1260.1元
第二十三页，共六十五页。
问题(wèntí)1：个人所得税税收流失
2、如果当月工资低于费用扣除额3500元的，计算公式：
应纳个人所得税税额=〔个人当月取得的全年一次性奖金-当月工资与费用扣除额〔 3500元〕的差额〕×适用税率-速算扣除数
注： 如果当月工资3500元以上的：
税率和速算扣除数确实定用全年一次性奖金总额÷12〔一年12个月〕后得出的商数， 对照(duìzhào)工薪所得个税税率表即可确定。
第十二页，共六十五页。
四、营业税〔Business tax 〕
1、营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产以 及销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的税种。
2、营业税起征点的幅度规定如下(rúxià)： (一)按期纳税的，为月营业额5000-20000元;
(二)按次纳税的，为每次(日)营业额300-500元。 省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规
事业单位的承包经营、承租经营所得(suǒ 适 dé) 用〕
第二十页，共六十五页。
年终奖存在临界点问题。年终奖多发一元钱， 个人所得税可能(kěnéng)就要多缴一千多元钱。
第二十一页，共六十五页。
1、如果取得全年一次性奖金的当月，工资高于或等于费用扣除额3500元的，计算 公式：
应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 。
第二页，共六十五页。
关键词：结构性减税
内涵就是要向高收入者、高污染企业多征税, 给中低收入者、小微型企业减税,在这一背景 下,推进资源税、房产税、环境(huánjìng)税等改 革已列入税改方案。
第三页，共六十五页。
第一节 商品 课税 (shāngpǐn)
一、商品(shāngpǐn)课税的特征
第六页，共六十五页。
3、我国现行(xiànxíng)增值税制度
第一，税率：17％，13％。
第二，价外计税：含税价格/(1+税率)17%，一般纳税人按购进扣税法计算 (jìsuàn)应纳税额，
应纳税额＝当期销项税额 - 当期进项税额， 销项税额＝销售额*税率 进项税额是从销售方面取得的增值税专用发票上注明的。
第九页，共六十五页。
三、 消费税
消费税是对在我国境内生产、委托(wěituō)加工和进口 的特定消费品所征收的一种税。消费税的课税对象是 消费品的销售收入。 2、特点：
有选择的征收； 在生产制作环节征收，征收本钱(běn 低； qián)
实行差异税率，税率档次多，平均税率高。 3、作用：调节消费结构、公平收入，保护人民身
综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总， 就其总额进行征税；
混合(hùnhé)征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得 先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得 进行汇总征税
个人所得税改革方向：综合与分类相结合的税制
第二十五页，共六十五页。
问题(wèntí)3：个人所得税的公平
一是由分类征收制所产生的不同(bùtónɡ)收入水 平的纳税人之间的不公平。
关税税额=完税价格×税率
进口货物以海关审定的成交价值为根底的到岸价格为关税完税价格；出口货物以该货物销 售与境外的离岸价格减去出口税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。
第十五页，共六十五页。
第二节
所得 课税 (suǒ dé)
一、企业所得税〔corporate income tax 〕：“两税(liǎnɡ 合并〞 shuì)
第十一页，共六十五页。
例题(lìtí)：
某化装品厂既生产化装品，也生产高档护肤护发品。为了促销，该厂将化 装品和护肤护发品配套销售，当月销出成套件1500盒，每盒单价540元〔 不含增值税单价〕。 解：计算成套件应纳消费税额。由于不同(bù tónɡ)税率应税消费品成套销 售，应从高适用税率计算，所以应采用的税率30% 应纳税款=540×1500×30%=243000元
二是由税收征管不到位所产生的高收入者与 普通居民之间的不公平
三是由我国居民统一的免征额所导致的不同 地区纳税人之间的不公平。
第二十六页，共六十五页。
免征 额的改革？？？ (miǎn zhēnɡ)
一刀切？差异化？ 家庭赡养(shànyǎng)人口系数 ？ 同CPI挂钩？
第二十七页，共六十五页。
定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点， 并报财政部、国家税务总局备案。
第十三页，共六十五页。
3、税率 实行比例税率，交通运输业、建筑 业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业 、执行3%的税率，效劳业、转让(zhuǎnràng)无 形资产、销售不动产执行5%的税率；娱乐 业的保龄球、台球为5%，其他20%税率。
他认为，个税不应该成为中国税收体制的支柱，流转税如增值税外加 国有基金应该成为公共财政的根底。因为个税事实上是政治本钱最高 、交易本钱最大而且无助社会公平(gōng píng)的税种
第二十八页，共六十五页。
四、土地(tǔdì)增值税〔land appreciation tax 〕
税率(shuìlǜ)要不要改革？
平税制？〔李稻葵〕
美国：超额累进制
目前，俄罗斯、新加坡、中国香港地区、爱尔兰都施行了简单的平税 制度，它们的最高税率在15%左右甚至更低。
俄罗斯改革前为12%，20%，30%三档税率，改革后合并为 13%，起征点提高了三分之一。近年来俄罗斯政府的个税总额改革 后三年累计提高了60%以上。
如果当月工资小于3500元的：
税率和速算扣除数确实定用〔全年一次性奖金总额-当月工资与费用扣除额〔3500元〕 的差额〕÷12〔一年12个月〕后得出的商数，对照工薪所得个税税率表即可确定。
第二十二页，共六十五页。
例：高某12月工资4000元，全年一次性奖金为18000元，要交 多少税？
18000÷12=1500元，适用(shìyòng)税率为3%， 年终奖应纳税：18000×3%=540〔元〕
第八页，共六十五页。
4、中国增值税制度(zhìdù)改革方向
第一，扩大增值税课税范围(fànwéi)，即由选择性征收向 普遍征收转变，把增值税延伸到零售阶段，可把效劳业 纳入增值税的税基。现行增值税对一些行业还没有实行 增值税，与普遍征收原那么上有差距。
第二，增值税转型。目前国际上增值税税率为8—20％之间 ，将中国的17％换算成消费型税率为23％，高于世界平均 水平。转型难度在于短期内对财政的影响巨大。
改革后税制体系的构成
经过改革，我国税制形成了以增值税和所得税为双主 体的复税制体系。
流转税类：增值税、营业税、消费税、城市维护建设 税
财产税类：房产税、土地增值税、契税
资源税类：资源税 所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所
得税、个人所得税 行为(xíngwéi)税类： 印花税、车船税、车辆购置税
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五、关税(guānshuì)〔tariff 〕
是对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。包括进口关税和出口关税。许多国家没有出口 关税
2003年11月，国务院根据海关法重新新修订并发布(fābù)?中华人民共和国进出 口关税条例?。作为具体实施方法，?中华人民共和国海关进出口货物征税管理方 法?已经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。
“要想富，吃税务〞
一般认为，税收流失(liúshī)主要有偷逃税、 抗税、骗税、欠税、避税、税收优惠的滥 用、征税人的违规行为、地下经济等形式 。
第二十四页，共六十五页。
问题2：个人所得税征收(zhēngshōu)模式
征收模式有三种：
分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得工程， 分别规定不同的税率征税；
小规模纳税人销售货物或应税劳务，不得抵扣进项税额，计算方式：应纳税 额＝销售额*税率〔小规模纳税人以3%的税率计征，出口商品实行零税率〕 。
第七页，共六十五页。
例；对于小规模纳税人应纳税额的计算
某公司为小规模纳税人，某年一月份购进货物20台，支付 价税合计50000元。本月销售该种货物15台，每台含税收价 为3000元。试计算该公司本月应该纳税增值税额。 解：首先(shǒuxiān)将含税销售额换算成不含税销售额： 销售额=〔3000×15〕÷〔1＋3%〕=43689元 那么：应纳增值税额=43689×3%=1310元
第十章 我国具体(jùtǐ)税收制度
1994年税制改革的主要内容 流转税的改革 主要是扩大增值税的征收范围，标准(biāozhǔn)增
值税的征收制度，实行消费税，统一流转税 。 所得税的改革 主要是统一税制、扩大税基、控制减免税优 惠。 其他税的改革 主要是对资源税、第财一页，共产六十五页税。 以及行为目的税进
体健康，保护生态环境，保证国家财政收入。
第十页，共六十五页。
4、征税范围(fà nwé i)和税率：
5、应纳税额的计算 应纳税额的计算公式： 实行从价定率方法计算的应纳税额=销售(xiāoshòu)额×税率 实行从量定额方法计算的应纳税额=销售(xiāoshòu)数量×单 位税额 应税消费品的销售(xiāoshòu)额=含增值税的销售(xiāoshòu)额/〔 1＋增值税税率或征收率〕
3、计算 首先计算净所得，即各项收入扣除准予(zhǔnyǔ)扣除的 工程，即：应纳税所得额=收入总额-准予(zhǔnyǔ)扣除工程金额 。 再将净所得与适用税率相乘。
第十七页，共六十五页。
二、个人所得税〔Individual Income tax 〕
1、征税对象：
一、工资、薪金所得
二、个体工商户的生产、经营所得
第五页，共六十五页。
2、增值税的类型(lèixíng)
生产型增值税：计税时只允许抵扣外购原材料等已纳的税金，不扣固定资 产价款，计算依据相当于国民生产总值；
收入型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还允许抵扣当期应计入 产品本钱的折旧价值，计税依据相当于国民收入；
消费型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还准许一次全部抵 扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税 依据只包括全部消费品价值，所以(suǒyǐ)称为消费型增值税。
第十六页，共六十五页。
1、?中华人民共和国企业所得税法 ? 2、税率：新税法将内、外资企业所得税率统一为25％。 对于享受优惠税率〔15%左右〕的外资企业来说，税负略 有增加(zēngjiā)，但在国际上仍属于适中偏低水平。符合条件 的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家 需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业 所得税。
1、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物(huòwù)或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物(huòwù)的单位和个人，就其取得 种流转税。 计税依据：增值额，
范围：生产、批发、零售(línɡ shòu)、进口商品及加工修理修 配劳务 在我国，不必计算增值额，实行税款抵扣制
1、商品课税是指以商品和劳务的流转额为课税对象(duìxiàng) 的课税体系，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。 开展中国家以流转税为主。
2、特征： 〔1〕课征普遍，税收稳定。 〔2〕以商品和劳务的流转额为计税依据 〔3〕实行比例税。 〔4〕主要对企业征收，计征简便
第四页，共六十五页。
二、增值税〔value added tax，VAT 〕
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
四、劳务报酬所得
五、稿酬所得
六、特许权使用费所得
七、利息、股息、红利所得
八、财产租赁所得
九、财产转让所得
十、偶然所得
十一(Shí－Yī)、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
第十八页，共六十五页。
工资薪金(xīnjīn)所得：税率
第十九页，共六十五页。
个体户纳税 〔个体工商户的生产、经营所得(suǒ dé)和对企
12月工资薪金应纳税：〔4000-3500〕×3%=15 总共：555元 如果年终奖是18001元，那么？ 18001÷12=1500.08 年终奖应纳税：18001×10%=1800.1〔元〕
那么：多纳税： 1800.1 - 540 =1260.1元
第二十三页，共六十五页。
问题(wèntí)1：个人所得税税收流失
2、如果当月工资低于费用扣除额3500元的，计算公式：
应纳个人所得税税额=〔个人当月取得的全年一次性奖金-当月工资与费用扣除额〔 3500元〕的差额〕×适用税率-速算扣除数
注： 如果当月工资3500元以上的：
税率和速算扣除数确实定用全年一次性奖金总额÷12〔一年12个月〕后得出的商数， 对照(duìzhào)工薪所得个税税率表即可确定。
第十二页，共六十五页。
四、营业税〔Business tax 〕
1、营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产以 及销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的税种。
2、营业税起征点的幅度规定如下(rúxià)： (一)按期纳税的，为月营业额5000-20000元;
(二)按次纳税的，为每次(日)营业额300-500元。 省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规
事业单位的承包经营、承租经营所得(suǒ 适 dé) 用〕
第二十页，共六十五页。
年终奖存在临界点问题。年终奖多发一元钱， 个人所得税可能(kěnéng)就要多缴一千多元钱。
第二十一页，共六十五页。
1、如果取得全年一次性奖金的当月，工资高于或等于费用扣除额3500元的，计算 公式：
应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 。
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关键词：结构性减税
内涵就是要向高收入者、高污染企业多征税, 给中低收入者、小微型企业减税,在这一背景 下,推进资源税、房产税、环境(huánjìng)税等改 革已列入税改方案。
第三页，共六十五页。
第一节 商品 课税 (shāngpǐn)
一、商品(shāngpǐn)课税的特征
第六页，共六十五页。
3、我国现行(xiànxíng)增值税制度
第一，税率：17％，13％。
第二，价外计税：含税价格/(1+税率)17%，一般纳税人按购进扣税法计算 (jìsuàn)应纳税额，
应纳税额＝当期销项税额 - 当期进项税额， 销项税额＝销售额*税率 进项税额是从销售方面取得的增值税专用发票上注明的。
第九页，共六十五页。
三、 消费税
消费税是对在我国境内生产、委托(wěituō)加工和进口 的特定消费品所征收的一种税。消费税的课税对象是 消费品的销售收入。 2、特点：
有选择的征收； 在生产制作环节征收，征收本钱(běn 低； qián)
实行差异税率，税率档次多，平均税率高。 3、作用：调节消费结构、公平收入，保护人民身
综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总， 就其总额进行征税；
混合(hùnhé)征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得 先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得 进行汇总征税
个人所得税改革方向：综合与分类相结合的税制
第二十五页，共六十五页。
问题(wèntí)3：个人所得税的公平
一是由分类征收制所产生的不同(bùtónɡ)收入水 平的纳税人之间的不公平。
关税税额=完税价格×税率
进口货物以海关审定的成交价值为根底的到岸价格为关税完税价格；出口货物以该货物销 售与境外的离岸价格减去出口税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。
第十五页，共六十五页。
第二节
所得 课税 (suǒ dé)
一、企业所得税〔corporate income tax 〕：“两税(liǎnɡ 合并〞 shuì)
第十一页，共六十五页。
例题(lìtí)：
某化装品厂既生产化装品，也生产高档护肤护发品。为了促销，该厂将化 装品和护肤护发品配套销售，当月销出成套件1500盒，每盒单价540元〔 不含增值税单价〕。 解：计算成套件应纳消费税额。由于不同(bù tónɡ)税率应税消费品成套销 售，应从高适用税率计算，所以应采用的税率30% 应纳税款=540×1500×30%=243000元
二是由税收征管不到位所产生的高收入者与 普通居民之间的不公平
三是由我国居民统一的免征额所导致的不同 地区纳税人之间的不公平。
第二十六页，共六十五页。
免征 额的改革？？？ (miǎn zhēnɡ)
一刀切？差异化？ 家庭赡养(shànyǎng)人口系数 ？ 同CPI挂钩？
第二十七页，共六十五页。
定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点， 并报财政部、国家税务总局备案。
第十三页，共六十五页。
3、税率 实行比例税率，交通运输业、建筑 业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业 、执行3%的税率，效劳业、转让(zhuǎnràng)无 形资产、销售不动产执行5%的税率；娱乐 业的保龄球、台球为5%，其他20%税率。
他认为，个税不应该成为中国税收体制的支柱，流转税如增值税外加 国有基金应该成为公共财政的根底。因为个税事实上是政治本钱最高 、交易本钱最大而且无助社会公平(gōng píng)的税种
第二十八页，共六十五页。
四、土地(tǔdì)增值税〔land appreciation tax 〕
税率(shuìlǜ)要不要改革？
平税制？〔李稻葵〕
美国：超额累进制
目前，俄罗斯、新加坡、中国香港地区、爱尔兰都施行了简单的平税 制度，它们的最高税率在15%左右甚至更低。
俄罗斯改革前为12%，20%，30%三档税率，改革后合并为 13%，起征点提高了三分之一。近年来俄罗斯政府的个税总额改革 后三年累计提高了60%以上。
如果当月工资小于3500元的：
税率和速算扣除数确实定用〔全年一次性奖金总额-当月工资与费用扣除额〔3500元〕 的差额〕÷12〔一年12个月〕后得出的商数，对照工薪所得个税税率表即可确定。
第二十二页，共六十五页。
例：高某12月工资4000元，全年一次性奖金为18000元，要交 多少税？
18000÷12=1500元，适用(shìyòng)税率为3%， 年终奖应纳税：18000×3%=540〔元〕
第八页，共六十五页。
4、中国增值税制度(zhìdù)改革方向
第一，扩大增值税课税范围(fànwéi)，即由选择性征收向 普遍征收转变，把增值税延伸到零售阶段，可把效劳业 纳入增值税的税基。现行增值税对一些行业还没有实行 增值税，与普遍征收原那么上有差距。
第二，增值税转型。目前国际上增值税税率为8—20％之间 ，将中国的17％换算成消费型税率为23％，高于世界平均 水平。转型难度在于短期内对财政的影响巨大。
改革后税制体系的构成
经过改革，我国税制形成了以增值税和所得税为双主 体的复税制体系。
流转税类：增值税、营业税、消费税、城市维护建设 税
财产税类：房产税、土地增值税、契税
资源税类：资源税 所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所
得税、个人所得税 行为(xíngwéi)税类： 印花税、车船税、车辆购置税