论行政事业单位实行国库集中支付后的会计核算

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财改金融
论行政事业单位实行国库集中支付后的会计核算
朱桂 艳 ， 牡丹江市东 安区 财政局
国库集 中收付 ， 是 指以 国库单 一账户 预 算 指标 数大 于零 余 额账 户 用款 额度 下 借 记 “ 财政 应返还额度 一 财政直接 支付” 体系为基础 ， 将所有财政性资金都纳入国 达 数 ， 借 方 需登 记两 者 差额 ， 贷 方 登记 下 科 目， 贷记“ 拨入经 费” 或“ 财 政补 助收入 ” 库单一账 户体系 管理 ， 收入直 接缴入 国库 年度单位 零余额账户用款额度 下达数 ） 。 科 目。下年 度恢复 财政直接 支付 额度后 ， 和财政 专户 ， 支出通过 国库单一 账户 体系 三、 实行 国库 集 中支 付后 。 财 政性 资 行政事业单位在使用预算结余资金时 ， 借 支付 到商 品 和劳 务供 者或 用款 单 位 的一 金 的核算 记 有 关支 出类科 目 ， 贷记 “ 财政 应 返还 额 项 国库 管 理制 度 。实行 国库集 中收付 制 实行 国库 集 中支付 后 ， 直接 支付 的财 度 一 财政直接支付 ” 科 目。 度， 改变 以往财 政性资金 主要通 过征 收机 政性 资金包括 工资支 出 、工程 采购 支出 、 ２ 财 政授 权支付年 终结余 资金的账 务 关和预算单位设立多重账户分散进行缴 物品和服务采购支 出。财政直接支付 方式 处理 。 库和 拨付 的方式 ， 有利于 财政性 资金规 定 下 ， 财政直接 支付 的申请 由一级预 算单 位 年度 终了 ， 行政事 业单 位依据 代理 银 程序 在国库 单一账户 体系 内规 范运作 ， 有 汇总 ， 填 写“ 财政 直接 支 付汇 总 申 请书 ” ， 行 提 供 的对账 单 注销 额度 时 ， 借记“ 财政 利 于收 入缴 库和 支 出拨 付过 程 的有 效监 报财政部 门国库支付执 行机构。行政事业 应返还 额度一一 财政授 权支付 ”科 目， 贷 督， 有 利 于行 政事 业单 位 用款 及 时 ， 解决 单位确认 收入 时 ， 应 于收到财 政 国库支付 记 “ 零 余额账户 用款额 度 ” 科 目， 如 果单位 了财政性 资金 截留 、 挤 占、 挪 用。 执 行机构 委托银行 转来 的“ 财 政直 接支付 本年度财政授权支付预算指标数大于零 未 实行 国库 集 中支 付前 的问题分 入 通知书 ” 标 明的金额确 认收 入 。工资支 余 额账 户 用款 额度 下 达数 ，根 据 两者 差 析 出由财政直接拨付到个人工资账户 ， 账务 额 ，借 记 “ 财政 应返还额度 一 财政 授权支 未 实行 国库 集中支付 前 ， 一级行 政单 处 理 ： 借记“ 经费支 出” 科 目或 “ 事 业支 出 ” 付 ” 科 目， 贷 记“ 拨 入经 费” 或“ 财政补 助收 位收到 财政按 月拨入 的预算 内资金时 ， 借 科 目 ， 贷记“ 拔 入 经费 ” 科 目或 “ 财 政补 助 入 ” 科 目。
一
、
记“ 银行存款 ” 科 目， 贷记 “ 拔入经费 ” 科 目； 收入” 科 目， 购 买 货物 或劳 务 的款 项 由财 下年初恢 复额度 时 ， 行政 事业单 位依 转拨 下属 事业 单 位预 算 内资 金 时 ，通 过 政 直接拨付 给供应 商 ， 账 务处理 ： 借记“ 经 据 代理银行 提供 的额 度 恢复 到账通 知书 ， “ 拔出经费 ” 科 目核算 。基层 事业单位收到 费 支出” 科 目或 “ 事业 支出 ” 科 目， 贷记“ 拨 借记 “ 零余额账户用款额度 ” 科 目， 贷记“ 财 主管 局单 位转 拨 的财政 性 资 金 时 ，借 记 入经 费” 科 目或 “ 财政补 助 收入 ” 科 目。如 政应返还额度 一 财政授权支 付” 科 目。 “ 银行存 款 ” 科目， 贷记 “ 财政补 助 收入 ” 科 果属于预算外的资金 ， 如果 下 年度 收到 财 政部 门批复 的 上 借记“ 经费支出” 或 目。事业单 位支 出时 ， 借 记“ 事业 支出 ” 科 “ 事 业支 出” 科 目， 贷记“ 预算 外资金 收入 ” 年 末下 达零 余额 财 户用 款额 度 ， 借记“ 零 目， 贷记 “ 银行 存款 ” 等科 目。这 种财政 性 或 “ 财政 专户 返还收入 ” 科 目。如果 财政 直 余额账 户用款 额度 ” 科 目， 贷 记“ 财政应 返 资金 领拨 关系手续繁 琐 ， 增加了 行政运 行 接支付 部分 的支出构成 新增 固定资产 的 ， 还额度 ～ 财政授权支付 ” 科 目。 成本 ，没有切 实提高 财政资金 使用 效益 ， 应同时登记 固定 资产 账 ， 会计分 录为 ： 五、 国库集 中支付 改革 后 。 主 管部 门 不便于财政统 一管理 。 借记“ 固定 资产 ” 科 目， 贷记“ 固定 基 的 日常账务 处理 二、 实行 国库 集 中支付 后 。 会计 科 目 金” 。 实行财 政国库集 中支付 改革后 ， 主 管 设置 的变化 授权 支付 的财 政 性 资金 支付 程 序 适 部 门对 所属 预算 单位 通 过集 中 支付 系 统 仍然按《 行政单位 会计制度》 、 实行 国库集 中支付后 ， 预算 单位会计 用于未 纳入工 资支出 、工程采 购支 出 、 物 支付的资金 ， 科 目的设置发 生了变 化 ， 预算单位 仍按现 品和 服务 采购 支 出管 理 的购 买支 出和 零 《 事业 单位会 计制度 》 登记 相 关账 务 ， 进行 会计核算 。 备 主管部门在实际操作 中方法 行《 行政单位会计制度》 和《 事业单位会计 星支出 。 制度 》 组织 会计核算 工作 。根 据财 政 国库 预算 单位支用 额度 时 ， 填 制财 政部 门 如下 ： 财 政 授权 支付 凭证 ” 送 代理 种 方法 ， 主管部 门所 属预算 单位全 集 中支 付会 计核 算 管理 的需 要 ， 《 行 政单 统 一 制定 的 “ 位会计 制度》 、 《 事业 单位会 计制度 》资产 银 行。行政事业单位 应于收到代理银行 盖 部或 绝大 部 分纳 入 国库 集 中支付 改 革 范 主 管部 门不再转拔 资金 或转拔 极少量 类增设 “ 零 余额账户 用款额度 ” （ 行政 单位 章 的“ 授 权支付 到账通 知书 ” 时， 按 到账通 围 ， 知 书标 明的额度确 认收入 。收到 “ 授权支 资金 的， 主 管部 门不作账 务 处理 ， 只 登记 编号 ｌ ０ ７ 、 事业单位编号 １ ０ ３ ） 与“ 财政应返 还额度” （ 行政单位编号 １ １ ５ ， 事业单位编号 付 到账通知 书 ” 后， 根据通知 书所 列数 额 ， 台账 便于财务管理 。 零余额账户用款 额度 ” 科 目， 贷记 另一种 方法 ， 主管 部 门按 行业会 计制 ｌ ２ ５ ） 会计总账科目； 增设“ 零余额账户用款 借记 “ 系统 内部财 务管理 的规定 或所 额度 ” 科 目以后 ， 而“ 银 行存 款 ” 科 目用以 “ 拨入经 费 ” 科 目或 “ 财 政补助 收入 ” 科 目， 度 的要 求 、 借 记“ 零 余额 用款 额 属预 算单 位纳 入 国库 集 中支付 改革 的数 核 算预算 单位 自筹收入 、 以前 年度结 余和 属 于 预算 外 的资金 ， 必须进行账务 处理的 。 备项 往来款项 。国库集 中支付改革初期有 度 ” 科 目， 贷 记“ 预算外 资金收 入” 或“ 财政 量 少 ， 主 管部 门通 过 直接 支 付 向所 属 预算 余额 ， 后期一般 睛况下无余额 。 专 户返还收 入 ” 科 目。行 政事 业单位 购 买 服 务 等 支 出 额度 时 ， 借记 “ 经 费 支 单 位转拔资金时 ： “ 零 余额 账 户用款 额 度 ” 科 目用 于核 物 品 、 或“ 事业 支出” 、 “ 材料” 等科 目， 贷 记“ 零 （ １ ） 所 属预算单位为行 政单位 时 ， 主管 算 反映财 政授权 支付 的用 款额度 ， 按 资金 出” 财政 直 接支 付入 账通 知 单 》 和相 性质（ 预算 内 、 外） 设置 明细科 目。本 科 目 余 额账 户 用款 额度 ” 科 目： 属 于购 入 固定 部 门凭 《 属 于预 算 内资金 ， 借记： “ 拔 同 时应 记 “ 固定资 产 ” 科 目， 贷 记 关原始 凭 证 ， 借 方 ，登记 用款计 划所确 定的用款 额度 ， 资产的， 固定基金” 科 目。行政事 业单位从零余额 出经费 ” 科目， 贷记 “ 拨入 经费 ” 科 目； 属于 本 科 目贷 方 ， 登 记用 款 额度 使用 数 ， 本 科 “ 借记“ 拨 出经 费 ” 科 目， 贷 记 账 户提 取现 金 时 ， 借记“ 现金” 科 目， 贷 记 预 算外 资金 ， 目 借 方余额反映 尚未使用 的用款 额度 。 “ 预算外资金收入 ” 科 目。 “ 财政应返 还额度 ” 科 目， 财政直 接支 “ 零余额账户用款额度 ” 科 目。 （ ２ ） 所 属预 算 单位 为 事业 单 位 时 ， 主 付 年终结 余资金账 务处理 时 ， 借方登 记单 四、 年终预算 结余资金的核算 ｌ 财 政直 接支 付年终 结余 资金 的账务 管 部门凭 《 财政直接 支付 入账通 知单 》 和 位本年度财政直接支付预算指标数与财 相 关原始凭 证 ， 属于预 算 内资 金 ， 借记 “ 拔 政 直接支 付实 际支 出数 的差额 ， 贷方 登记 处理 。 科目，