2013上《管理审计》4567章课件

2013上《管理审计》4567章课件
第四章企业经济效益综合评价
第一节企业基本经济活动及其运行风险
一、企业经济效益综合评价的目的
1、企业经济效益综合评价的概念
企业经济效益综合评价——是指为了改善企业经营管理，提高企业经济效益，按照一定的程序和方法，对影响企业经济效益的各个方面进行描述，从整体上衡量判断企业经济效益的基本状况和变化趋势。

2、企业经济效益综合评价步骤
案例401
案例401解析：
这篇报道对我们评价企业综合经济效益有以下启示：
①评价一个企业的经济效益，要使用比较分析的方法，这包括时间上的对比和空间上的对比，时间上的对比有本期与上期、历史最好水平、以前各期对比等，空间上的对比有本企业与同行业企业、国内企业、国外企业等对比，通过比较分析，从而显示出本企业的经济效益性。

②评价企业经济效益应使用定量分析的方法来具体说明企业在一定时期的经济效益，这就需要设计和测算大量合理而又可行的技术经济指标，指标既包括绝对指标又包括相
二、当前国外企业经济效益综合评价的特点
1、评价主体的多元化；
包括社会中介机构（社会审计）、企业自身（内部审计）和政府机构（国家审计、政府主管部门）等。

2、评价目标从以利润为中心，向以实现企
业经营目标为中心转化；
如跨国公司开始从发展机制的角度评价企业的经济效益，即通过内部审计评价经营战略目标的实现程度。

3、企业经济效益综合评价指标体系由以财务指标为基础，向非财务指标转化，形成财务指标和非财务指标相结合的方式。

三、我国经济效益综合评价的历史演进
阶段评价内容评价指标评价特点
计划经济时期总产值计划完成情
况及其增长速度
（工业）总产值过分重视经济增长速度
改革开放时期考核国家计划的完
成情况，促进经济
效益的提高
淡化总产值评价，避免
单一指标评价的片面性
市场经济时期1993年财政部在企业财务制度中规
定了8大评价指标， 1999年中央四
部委联合制定《企业国有资本金效绩
评价规则》，规定了36项指标。

适用面广，实践性强。

四、企业基本经济活动及其运行风险
企业基本经济活动及其运行风险：
1、获取利润
市场经济条件下，企业追求的利润最大化，能否盈利或盈利多少是企业生存和发展的基础，而且受多种因素的影响。

2、参与市场竞争
企业在市场竞市场争中，必须以新、廉、质量、服务取胜，但风险很大。

如产品或服务结构不符合市场需求、新竞争对手的出现、质量下降、价格提高等因素出现的风险。

3、开展资产运营活动
企业的经济效益不仅来源于产品生产经营而且还来源于全部资产营运，包括流动资产及以外的资产。

资产营运过程中可能存在的风险：缺乏可行性分析招致投资损失、筹资方式选择错误导致资金成本提高、资产处置不当造成资产流失、资产重组等。

4、从事经营管理活动
考察企业经济效益必然涉及到管理水平和管理效率。

管理工作极易受到人为和技术性
因素的不利影响。

5、增强企业的发展能力
要求企业既要注重当期盈利，也要注重可持续发展。

第二节企业经济效益综合评价的组织与模式
一、经济效益综合审计评价方案的设计
1、方案设计的指导原则
①围绕评价审计目的，抓住关键问题开展评价
②按照系统论观点，将企业综合经济效益划
分为若干个系统，进行分级审计评价
综合经济效益由若干个子系统构成，每个子系统反映综合经济效益的一个侧面，在分级审计评价的基础上进行综合，就可以反映经济效益全貌。

③财务指标和非财务指标相结合，定量指标
和定性指标相结合
原因有二：
第一，财务指标仅说明过去而不能说明未来效益；第二，财务指标易使企业注重当期而忽视长远利益。

2、审计评价指标体系设计P107
企业综合经济效益审计评价指标体系从以下五个方面来进行构建：
（1）企业盈利状况指标
①资产利润率：
②资本收益率：
③成本费用利润率：
（2）企业市场竞争能力指标
①产品销售增长率：
②定货合同履约率：
③主要产品定货量与生产能力比率：
（3）企业资产经营状况指标
①资产周转速度：
总资产周转速度、流动资产周转速度指标；
②企业负债状况：
资产负债率、流动比率、已获利息倍数等；
③企业资产经营质量：
不良资产比率、资产损失比率指标等
（4）企业经营管理水平指标
企业经营管理水平很难量化，属于定性指标
范围，只能选择若干带有全局性的项目作为评价内容，资料一般通过调查的方法取得。

①领导人的决策水平；
②内部协调和控制能力；
③是否以人为本，提高职工的积极性和控制能力；
④激励和约束机制。

（5）企业发展能力指标（成长性指标）
①企业自我积累指标：
资本积累率、企业用于发展的积累
②技术创新能力指标：
技术创新费用占销售收入比重、科研技术人员占全部技术人员比重、技术消化吸收费用与技术引进费用之比、产品更新率。

③生产要素素质指标：
从业人员平均文化程度、每千人拥有专业技术人员数、技术装备水平等。

二、企业综合经济效益审计评价的模式
评价模式又称审计导向，实际上就是确定以什么作为审计出发点的问题。

审计模式关键术语解释审计模式的涵义适用范围
以制度为导向的审计模式制度——内部控制制
度
对内部控制进行评价，发现其缺陷和
薄弱环节，在此基础上，分析管理制
度上的漏洞，及可能导致经济效益上
的风险和不良后果。

内部控制环境较
好、审计范围较大、
经济效益影响因素
较多、审计资源相
对不足的审计项目
以风险为导向的审计模式风险——企业各业务
部门、各业务活动和各
项财产物资受到不确
定因素的影响，导致经
济效益不利变动的可
能性。

对各项业务或财产物资进行风险评
估，根据风险评估结果的高低来确定
进一步详细审计的内容。

是以制度为导向模
式的延伸。

同上
以结果为导向的审计模式结果——经过审计被
证实为真实与合法的
财务会计数据，或根据
经济效益考核指标所
计算的数据。

评价经济效益形成的结果，以此为线
索追踪到原因及经营管理活动和过
程，然后对此活动和过程进行详细审
计
审计范围不大、经
济效益影响因素不
多的中小型企业。

以问题为导向的审计模式问题——被审单位已
暴露出的重大问题。

以被审单位暴露出的突出问题为线
索，从原因追查到经营管理的薄弱环
节，然后提出有针对性的改进建议
是以结果为导向模
式的一种特例。

同上
以业务为导向的审计模式重大业务——对被审
单位经济效益有重大
影响的业务。

以重大业务为线索对业务过程和结
果进行检查分析，判断业务活动是否
正常和达到预期效果，进一步找出偏
差发生的原因，提出改进建议。

重大业务不多的中
小型企业。

第三节企业综合经济效益审计评价的实务类型
一、企业领导人员任期经济责任审计（一）任期经济责任审计的概念
任期经济责任审计——是对企业领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。

（二）企业经济责任审计的理论要素
1、企业经济责任审计的客观基础
①两权分离形成的受托经济责任关系
②现行的干部监督管理体制
传统干部监督管理主体对国有企业领导干部的监督和管理存在明显不足：
第一，停留在非经济领域；
第二，采取定性管理而缺乏定量管理方式。

2、企业领导人员任期经济责任审计的意义★
①为考核和选拔领导干部提供依据；
②有利于保护国家财产安全与完整；
③促进企业改善经营管理,提高经济效益；
④有利于增强企业领导的责任感、危机感和使命感。

3、企业领导人员任期经济责任审计的内容★
①审核任期经营目标的完成情况；
②评价国有资产保值增值情况；
③审查企业领导的经营管理能力；
④审查企业遵纪守法情况；
⑤审查企业的经营行为
审查企业是否注重短期行为而忽视长远利益。

短期行为包括生产、经营、投资和分配行为短期化四个方面。

案例402
4、企业领导人员任期经济责任审计的范围由于受到法律对审计职责的授权和现有审计手段的限制，企业领导人经济责任的内容不能全部列入审计项目的审计范围，列入审计范围的经济责任内容必须具备两个条件：
①与财政财务收支及重大经济活动有关的
经济责任事项
②根据现有审计手段能够确认其资料真实
性的经济责任事项
（三）企业领导人员任期经济责任审计程序的特点企业领导人员任期经济责任审计程序与审计的法定程序没有大的区别，仅有某些特殊内容和要求。

具体包括：★
1、准备阶段
工作主要包括明确审计任务、组织审计力量与拟定审计实施方案,下达审计通知书两个方面。

2、实施阶段
工作包括进驻被审单位，听取个人述职报告和单位评价报告，调查了解生产经营活动情况、审核检查有关经济活动资料。

3、完成阶段
工作包括整理审计工作底稿,撰写审计报告,离任者、接任者签意见书;单位领导审定审计报告,做出审计结论及决定,下达审计决定书;建立审计档案,进行必要的后续审计。

审计程序的某些特殊内容和要求包括：P112—113
①审计项目来源于干部管理机关和资本所有者机构；
②向干部管理机关了解情况，与被审单位领导人及其所在单位协商评价标准；
③要求被审领导人写出书面材料并做出承诺；
④以被审领导人的经济责任为中心开展评价工作；
⑤测算责任指标；
⑥审计报告应征求被审领导人及所在单位意见。

（四）任期经济责任的评价
1、评价原则
①以经济行为和经济责任为主
②经济责任量化评价
根据有关真实数据资料或测算指标评价任期责任和经济效益状况
③责任划分原则
划清两条责任界限：即被审人与其前任、后任的责任界限（责任归属问题）；被审人的直接责任和主管责任（责任性质问题）
④识别和剔除客观因素
调整公式为：
调整后金额=原账面业绩+-客观因素影响金额
案例403
案例403解答
期末账面所有者权益余额： 2500万元
减：接受外单位捐赠金额： -100万元债务重组取得重组收益： -180万元
加：发生严重自然灾害净损失： +200万元
调整后期末所有者权益余额： 2420万元
实际完成资本保值增值率=2420÷2200×100%=110%评价：该企业领导人任职期间资本保值增值率责任目标为110%，实际完成的资本保值增值率为110%，任期责任目标正好完成。

2、评价步骤
（1）收集任期经济效益责任目标的具体内容和水平，作为评价经济效益责任的标准，并评价这些标
准的可行性；
（2）评价被审人在任期内采取的组织措施；
（3）任期综合经济效益指标的测算和评价；
①任期经济责任审计评价指标体系的组成★
A、直接相关责任指标：
违纪违规金额比率=任期内违纪违规总额÷审计总金额×100%
个人收入违纪比率=
任期内个人收入违纪总额÷任期内个人收入总额×100%
财产损失比率=任期内财产损失总额÷任期内年均资产总额×100%
B、企业规模和经营成果指标：
总产值、利润总额、销售总额、出口创汇额等。

C、财务效益状况指标：
包括净资产收益率、总资产报酬率、国有资产保值增值率、销售（营业）利润率、长期投资收益率、人均利税额。

D、资产营运状况指标
包括总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率（次）、应收账款周转率（次）、投资回收期、不良资产比率。

E、偿债能力状况指标：
包括资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率、长期资产适合率。

F、发展能力状况指标：
包括利润平均增长率、资本平均增长率、销售平均增长率、总资产平均增长率、固定资产成新率。

G、职工收入状况指标：
包括职工收入增长幅度和职工收入增长幅度与新增效益增长幅度的比率。

H、专业性经济指标
工业企业：新产品开发率、技术进步产品率、
产品合格率、优质品率；
商业企业：商品营业周期；
②运用评价指标体系应注意的问题★
A、数据来源必须真实
B、将测算结果与任期责任目标进行比较
C、注意做动态比较评价
与同行业、前任和本地区先进水平进行比较，
以剔除企业领导人员任期中非本身因素成分。

D、联系事实及相关过程评价
注意当时的客观环境、历史条件和实际情况，避免单纯以数字标准来评价。

（4）综合评价
根据（2）（3）步评价结果对企业领导人任期经济效益责任履行情况做出综合评价。

（五）任期经济责任审计报告的编制★
项目任期经济责任审计报告一般经济效益审计报告
审计客体单位领导人被审单位或项目
报告内容单位领导人任期内经济
经济事项的合理性和效益性责任的履行情况。

作用为干部管理部门考核、为加强经济管理，提高经济
任用干部提供依据效益服务
1、任期经济责任审计报告的特点
2、任期经济责任审计报告的内容
①财务责任
企业各项财务收支活动是否合规、真实，财务预算的执行是否真实有效；有无对投资项目进行可行性研究；有无完善的经济责任制，资本的保值增值情况，任期内各种财务指标是否完成。

②会计责任
是否依据有关法律、法规和有关会计规定进行核算，加强会计基础工作，严格执行企业会计准则。

③经营责任
企业的生产经营方针是否与全公司保持一致；经营目标责任是否分解落实，有无保证经济目标实现的切实可行的措施。

④管理责任
企业各项内部控制制度的健全有效性，各职能部门的分工是否合理、工作是否有效、是否互相约束与牵制。

⑤财经法纪责任
任期内遵守与违反财经纪律情况。

⑥社会责任
企业员工的招募录用、技术培训、职务晋升、工薪水
平的提高、职工福利、劳动保护等；对文化、教育、体育及慈善事业的捐赠，提供就业机会等；
3、任期经济责任审计报告的结构
①开头部分
包括题目、编号和主送人或主送机关；
②简述部分
简要说明审计依据、审计时间、审计范围、审计方式及审计实施情况。

③基本情况介绍
主要包括被审计单位的性质、隶属关系、组织机构、职工人数及其知识结构、单位在本行业中所处地位、核算管理体制以及其它需要说明的情况。

④审计情况部分
包括企业领导人任职期间单位经营管理情况、各项经营指标的完成情况、经营效益以及资产、负债、所有者权益等情况。

⑤综合评价部分
概括评价被审计人员任职期间的主要业绩，指出问题并确认或解除被审计者的经济责任。

⑥对存在问题的处理意见和建议
对一般性违纪违规、损失浪费、决策失误等问题，提出处理意见和建议。

对造成重大经济损失或贪污受贿
等触犯刑法的问题，应建议移交司法机关处理。

⑦结尾部分
包括落款、日期、抄报、抄送单位等。

4、编写任期经济责任审计报告应把握的原则
①客观公正，实事求是的原则
切忌在无审计依据的情况下随意评价。

②分清责任原则
应客观分清玩忽职守与工作失误、前任与现任、上级与下级的责任。

③谨慎性原则
二、财务报表延伸的经济效益审计
财务报表延伸的经济效益审计——审计人员在审查企业被审期间财务报告的真实性和公允性的基础上所开展的经济效益审计评价活动。

是一种审计模式。

1、财务报表延伸的经济效益审计的理论依据
①满足社会环境对经济效益审计日益发展
的信息需求；
②与目前我国的审计主体环境相适应。

2、财务报表延伸的经济效益审计特点
P116-117页
①具有双重性
是合规性审计和效益性审计的结合，审计监督职能和审计评价职能的结合。

②可大大缩小进一步开展详细审计的范围和工作量。

③在某些情况下采用财务报表延伸审计更为有效
在某些情况下应首先考虑采用财务报表延伸的经济效益审计：P117·（3）
④耗费的审计资源较少，审计效率较高
3、财务报表延伸的经济效益审计的一般程序
①验证企业被审期间及连续三年财务报表
的真实性、合法性和一贯性；
②编制动态比较财务报表，分析各项指标的
变动趋势和原因；
③测算各项评价指标，对比标准进行评价。

根据会计报表测算反映企业经营安全、资金流动、资本收益及保全等方面信息的评价指标。

例P118-120
第五章经营审计（一）——资源利用效益审计
第一节企业经济资源利用及审计目的一、企业经济资源的组成
包括货币资金、人力资源、生产设备、各种能源和原材料等。

二、经济资源利用效益的表现形式
有两种：
第一种：投入一定量的经济资源所产出的有效成果，如产量、产值等；
第二种：为产出一定的有效成果所投入的经济资源的多少。

三、企业经济资源利用效益审计目的
1、测算和评价资源综合利用效益及其影响因素；
2、审查资源的开发利用程度。

第二节人力资源开发利用的审计
一、人力资源开发利用审计概述
（一）相关概念
1、人力资源——是活的人体中存在的、每当人们生产某种使用价值时所运用的体力和智力的总和，即人力的劳动能力。

2、人力资源的开发——采取措施提高现有
劳动力的质量，使潜在的劳动能力充分地发挥作用。

3、人力资源的利用——现有的劳动力数量
和劳动时间被使用的程度。

人力资源被利用开发的程度越高，劳动生产率也越高，人力资源的利用效益越好。

（二）人力资源的特殊性
1、人力资源是一种具有主观能动性的资源
2、人力资源既是利用开发的对象和客体，
又是开发和管理的主体
3、再生周期一般较长，在用的人力资源需
要不断地自我更新。

（三）人力资源开发利用审计的内容
1、人力资源开发利用程度的审计
2、劳动生产率的测算与评价
3、人力资源管理活动有效性评价
二、人力资源开发利用程度审计
（一）人力资源数量利用的审查
1、劳动定员的合理性和遵守执行情况
2、劳动力（员工）结构的变动趋势
可以按工作性质、年龄结构、技术级别和职称进行审查
3、员工流动合理性的分析
劳动力流转率=劳动力增加或减少人数÷平均在册人数
（二）人力资源时间利用的审计
1、企业劳动时间的构成
见教材第152页
2、衡量工作时间利用程度的指标
制度内用于业务工作时间
制度工时利用率= ×100%
制度内工时
制度工时利用率反映了工作时间利用程度，它受工时损失的影响。

工时损失包括缺
勤工时、停工工时和非业务工作时间三部分。

（三）人力资源质量（劳动能力）开发利用的审计1、审查企业是否推行合理有效的激励制度
实际上是对人力资源控制环境的审计
2、审查岗位与能力的适应程度
对企业全部人员按岗位职务与能力的关系进行分类排队，对每类型人员提出相应的措施和建议
岗位职务与
能力的关系
评价建议
岗位职务>能力（小材大用）能力不足，最有利于
能力开发
加强培训
岗位职务=能力比较理想维持现状
岗位职务<能力（大材小用）能力剩余，难以调动
工作积极性、最不利
于能力开发
扩充岗位职
务，加重担子
3、审查全员培训情况
审查的相关内容P153-154·5点4、分工与协作的审查
5、劳动组织形式的审查
主要是指工作地的组织、生产班组的组织、工作轮班的组织、多机床看管等组织的合理性和有效性的审查。

案例501：人力资源管理内部控制制度审计
三、劳动生产率的测算与评价
（一）劳动生产率概述
1、劳动生产率指标——是综合反映人力资
源投入与产出关系的指标。

2、劳动生产率指标的分类
①按指标数值与人力资源利用效益的关系分类
正指标（值越大越好）：
劳动成果
劳动生产率=
劳动耗费或占用
逆指标（值越小越好）：
劳动耗费或占用
劳动生产率=
劳动成果
②按劳动成果的表现形式分类
实物产量
实物劳动生产率=
耗用总工时或平均职工人数
总产值
产值劳动生产率=
耗用总工时或平均职工人数
产值指标具有综合性，适用于于多品种企业。

全年总产值
全员产值劳动生产率=
职工年平均人数
（二）劳动生产率的分解审查
我国规定测算和统计全员产值劳动生产率。

期间产值
全员产值劳动生产率=
期间平均全员人数
期间产值生产人员平均人数
= ×
生产人员平均人数平均全员人数
期间产值期间工时总数生产人员平均人数= ××
期间工时总数生产人员平均人数平均全员人数
=单位工时产值×人均期间工时×生产人员占全员的比重（能力利用）（时间利用）（数量利用）
（人力资源结构）四、人力资源管理活动的审计
自学教材P156-164
第三节资金利用效益审计
一、资金利用效益的涵义
资金利用效益——就是占用一定数量的资金产出多少有效的成果，或者为生产一定数量和质量的有用成果所占用的资金是多
少。

P177
二、资金利用效益审计的涵义与内容（一）资金利用效益审计的涵义
资金利用效益审计——指通过对被审单位的资金来源和占用，资金内部控制以及资金管理水平的审查，评价被审单位资金使用效益状况。

P177
（二）资金利用效益审计的内容
1、审查资金内部控制制度
2、测算资金利用综合效益指标——总资产报酬率（1）指标说明
资金利用综合效益是企业全部资金利用状况和总体效益水平，审查的目的是从整体上找出企业资金利用的薄弱环节，为实质性资金审计指明方向。

反映企业资金利用综合效益的指标是总资产报酬率
总资产报酬率=（利润总额+利息支出）÷资产平均总额×100%
平均资产总额＝(资产总额年初数+资产总额年末数) ÷2
该指标用来衡量企业运用全部资产获利的能力，全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。

（2）总资产报酬率的审计要点。