第八章 物流成本性态分析与决策
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公式法 列表法
56
例２某流通加工中心欲编制弹性预算，资料如下：
１、直接人工：基本工资3000元，另加每工时津 贴0.5元 ２、材料费：每工时负担0.15元 ３、折旧费：5000元 ４、维护费：生产能力在3000~6000工时范围内， 3000~6000 基数为2000元，另加每工时应负担0.58元。 ５、水电费：基数为1000元，另加每工时应负担 0.20元。 试用列表法和公式法分别编制工时在3000~6000 的弹性预算。（列表法间隔为1000工时）
固定成本 a = 最高业务量成本 - 最高业务量成本×单位变动成本 = 最低业务量成本 - 最低业务量成本×单位变动成本
18
例：某公司去年1-6月的设备维修费
月份
业务量 维修费
1 7 210
2 8 215
3 5 200
4 9 220
5 10 230
6 6 205
单位变动成本 b = (230-200)/(10-5) = 6
10
混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既 随业务量变动又不与其成正比例的那部分成 本
11
按变动趋势的不同特点分类
(1) 半变动成本：两部分 （ y=a+bx） 半变动成本： ） 固定基数 + 其上随业务量变化的成本
半变动成本 成 本 成 本 动 变
固 定 成 本
12
(2) 半固定成本 阶梯式固定成本 ： 半固定成本(阶梯式固定成本 阶梯式固定成本)： 在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化
42
(3) 相关因素变动对利润的影响
单价 单位变动成本 固定成本 营业量
43
5. 多项物流服务的本量利分析
若核算时可按不同服务分别进行固定成本和 变动成本的核算，则按单项 若有一种是主要服务，其边际贡献的比例最 大，其他服务贡献很小或发展余地不大
44
若比重都较大，且未分项目核算，无法计算 业务量，只能计算营业收入
改进技术 更新设备 提高生产率
7
2. 固定成本：成本总额保持稳定，与业务 量的变化无关 特点
本 成
总额不变性
成本的 反比例变定性
成 本
业务量
9
根据其支出数额是否受管理当局短期决策行 为的影响， 为的影响，进一步划分
(1)酌量性 管理固定成本、规划成本和抉择固定 酌量性(管理固定成本 酌量性 管理固定成本、 成本) 成本 通过管理当局短期决策行为可以改变其支 出数额的成本项目 (2)约束性 承诺 约束性(承诺 约束性 承诺) 通过管理当局短期决策行为不能改变其支 出数额的成本项目
2、进行经营安全程度评价 、 安全边际：实际的（或预计的）销售量或销售额 与盈亏临界点的销售量或销售额的差额
33
安全边际量=实际(或预计)业务量- 保本点业务量 安全边际额=实际(或预计)营业收入- 保本点营业收入
安全边际率= 保本作业率 =
安全边际量 实际(或预计) 实际(或预计)业务量 保本点业务量
成 本 变动成本总额
总额的正比例变动性
业务量
4
特点： 特点：
总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性
成 本
业务量
5
变动成本根据发生原因进一步划分
(1) 技术性 其单位成本受客观因素影响，消耗量由技 术因素决定 (2) 酌量性 单耗受主观因素决定，其单位成本主要受 企业管理部门决策影响
6
变动成本水平衡量：单位额 单位额 降低措施：降低单位成本的消耗量
成 本
业务量
13
(3) 延期变动成本： 延期变动成本： 相关范围内总额不变；超出则随业务量变化
变
成 本
成 本 动
固 定 成 本
业务量
14
混合成本的分解
1. 定性分析方法 根据各个成本账户的性质、合同中关于支 付费用的规定、生产过程中各种成本的技术 测定等来具体分析
15
2. 历史成本分析方法（定量法） 历史成本分析方法（定量法） 根据混合成本在过去一定期间内的成本与 业务量的历史数据，采用适当的数学方法加 以分解，来确定固定成本总额和单位变动成 本的平均值
接上例，单位变动成本 150元/千吨公里，固
定成本总额20万元，营业税率3%。本月预 计货物周转量 5000千吨公里，单位运价 200 元/千吨公里。 本期要实现15万元总利润? 本期若要实现15万元净利润，则要求业务量 达到多少？（t=25%）
39
本期要实现15万元总利润?
保利点业务量=
固定成本总额+目标利润 单位运价×(1-营业税率)-单位变动成本
50
8.3.1 物流成本控制概述
3. 成本控制原则 （1）经济 （2）全面 （3）责权利相结合 （4）目标控制 （5）重点控制
51
8.3.2 物流成本预算的编制
一、固定预算 1.固定预算的概念 又称静态预算法，是指在编制预算时，只 根据预算期内正常的、可实现的某一固定业 务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基 础来编制预算的一种方法。
值得注意
20-30%
30-40% 40%以 上
非常安全
一般安全 比较安全
提高安全边际率的方式
降低单位变动成本 降低固定成本 扩大业务量 提高价格
37
3、确定一定目标利润下的业务量 、
(1)保利点的计算 在既定单价和成本水平条件下，为实现一定目标利 润，要达到一定的业务量或营业收入 固定成本总额+目标利润 保利点业务量= 单位价格- 单位变动成本
总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额 ＝固定成本总额 + （单位变动成本 业务量） ×业务量） y = a + bx y = a + b xy 成
本
bx
a
业务量
x
27
8.2 物流系统本量利分析
1、确定盈亏平衡点 2、进行经营安全程度评价 3、确定一定目标利润下的业务量
1、盈亏平衡分析
盈亏平衡点
安全边际量=5000-4545.45= 454.55(千吨 公里) 安全边际额= 100-90.909= 9.091(万元) 安全边际率= 9.09% 保本作业率＝90.91% （说明现有业务量的多大比例用于回收成本）
物流系统经营安全程度检验标准
安全边际率 10%以 下
安全程度 危险
10-20%
4. 弹性预算的特点
具有伸缩性 前提是成本可划分为固定成本和变动成本
优点
适应范围广，对生产经营的变动适应性强 连续使用 有利于成本分析与控制
58
二、零基预算
美国彼得·派尔于20世纪60年代提出 对于任何一项预算支出，不是以过去或现有 成本水平为基础（增量预算，调整预算）， 而是一切都以零为起点，从根本上考虑其必 要性及其数额的多少。 工作量极大
16
(1) 高低点法 （两点法） 高低点法: 两点法） 根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和 最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差， 计算出单位变动成本，进而分解
17
2. 历史成本分析方法
(1) 高低点法 （两点法） 高低点法: y = a + bx
单位变动成本 b=
最高业务量成本 - 最低业务量成本 最高业务量 - 最低业务量
=(200000+150000)/(200-200×3%150) ≈ 7954.55 (千吨公里)
40
4. 有关因素变动对本量利指标的影响
(1) 相关因素变动对保本点和保利点的影响
单价单独变动 单位变动成本单独变动 固定成本单独变动 目标利润、营业量
41
(2) 相关因素变动对安全边际的影响
单价 单位变动成本 固定成本 预计营业量
54
2. 弹性预算的基本原理 把成本按成本性态分为变动成本与固定成 本两部分，只调整变动成本部分。 Y=a+bX
3.物流成本弹性预算的编制（步骤） 物流成本弹性预算的编制（步骤） 物流成本弹性预算的编制
(1)业务量计量单位的选取 代表性强，直观性强 (2)确定业务量变动范围 70%-120%；【历史最低，历史最高】；【悲观，乐观】 (3)确定各项物流成本与业务量之间的数量关系 (4)选择弹性预算的表达方式
8.3物流成本控制
主要内容
成本控制概述 预算管理 标准成本法 目标成本法
8.3.1 物流成本控制概述
一、成本控制 1. 含义 依据一定的物流成本标准，对实际发生的 物流成本进行严格审核，发现浪费，进而采 取不断降低物流成本的措施，实现规定的物 流成本目标。
49
8.3.1 物流成本控制概述
2. 基本程序 （1）制定成本控制标准 （2）监督成本形成过程 （3）及时纠正不利偏差 （4）评价和激励
第八章 基于成本的管理
1
主要内容
物流成本性态分析 物流系统本量利分析 物流成本预算管理 物流成本控制
8.1 物流成本性态分析
一、成本性态 也称成本习性，指成本总额与业务总量之间 的依存关系。 分类： 分类： 变动成本 固定成本 混合成本
1. 变动成本：发生总额 总额随业务量的增减变化 总额 而近似成正比例增减变化的成本 特点：
实际(或预计) 实际(或预计)业务量
接上例
某运输公司， 千吨公里， 某运输公司，单位变动成本 150元/千吨公里， 元 千吨公里 固定成本总额20万元 营业税率3%。本月预 万元， 固定成本总额 万元，营业税率 。 千吨公里， 计货物周转量 5000千吨公里，单位运价 200 千吨公里 千吨公里。 元/千吨公里。 千吨公里 计算安全边际指标。 计算安全边际指标。
22
(2) 散布图法(布点图法、目测画线法)
成 本 250 200 150 100 50 0 1 2 3 4 5 总成本
x 6 7 8 9 10
线 y 线 成本
点
成本 a =165 成本 b = 6.5
y = 165 + 6.5 x
23
优点：比高低点法准确 缺点：方程式的质量取决于分析者的主观判 断的质量，有时误差较大
52
2. 固定预算的特点
方法简单，易行 适应性差，即按事先确定的某一业务量来编制 预算 可比性差，在实际业务与预计业务量差别较大 的情况下，不利于控制、考核和评价企业预算 的执行情况
适应范围
业务量水平较为稳定的企业或非营利组织
53
8.3.1 物流成本预算的编制
二、弹性预算 1.弹性预算的概念（变动预算、滑动预算） 在编制成本预算时，预先估计到计划期内 业务量可能发生的变动，编制出一套能适应 多种业务量的成本预算，以便分别反映在各 业务量的情况下所应支出成本水平的一种预 算
24
(3) 回归直线法(最小平方法) 根据最小平方原理，从大量历史数据中计 算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程
月份
业务量 维修费
1 7 210
2 8 215
3 5 200
4 9 220
5 10 230
6 6 205
25
优点：更加精确 缺点：计算过程繁琐，适于计算机
26
总成本公式及其成本性态模型
单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状 态的单项业务量的总称 两种指标：保本点业务量 保本点营业收入
本量利分析基本模型
总收入
y
总成本
收 入 成 本
变动成本
固定成本
业务量
保本点
x
31
例：汽车运输企业的运输业务
某运输公司，单位变动成本 150元/千吨公里， 固定成本总额20万元，营业税率3%。 本月预计货物周转量 5000千吨公里，单位运价 200 元/千吨公里。 计算保本点运输周转量、 计算保本点运输周转量、保本点运输营业收入
固定成本
a = 230 – 6 × 10 = 170 或 a = 200 - 6× 5 = 170 维修费成本性态方程： 维修费成本性态方程： y = 170 + 6 x
19
例2 某汽车修理费在运行600小时是600元，运 行540小时是544元。
优点：简单易行，计算迅速 缺点：不太准确
21
(2) 散布图法(布点图法、目测画线法) 将若干期业务量和成本的历史数据标注在 业务量和成本构成的坐标图上，形成若干分 散点，然后根据目测画一条尽可能接近所有 坐标点的直线
保本点营业收入= 保利点营业收入= 安全边际率=
固定成本总额 综合边际贡献率 固定成本总额+目标利润 综合边际贡献率 安全边际额 实际或预计营业收入
45
某物流企业提供三种业务，固定成本总额为 某物流企业提供三种业务，固定成本总额为70000 其他资料如下表。对该企业进行盈亏平衡分析。 元，其他资料如下表。对该企业进行盈亏平衡分析。
A业务 服务单价 单位变动成本 边际贡献率 业务量 营业收入 收入比重 20 14 30% 5000 100000 25%
B业务
15 10 33.3% 10000 150000 37.5%
C业务
10 6 40% 15000 150000 37.5%
合计
400000 100%
当A、B、C三种服务的业务量分别为4000、 4000、6000单位时，企业是否保本？
56
例２某流通加工中心欲编制弹性预算，资料如下：
１、直接人工：基本工资3000元，另加每工时津 贴0.5元 ２、材料费：每工时负担0.15元 ３、折旧费：5000元 ４、维护费：生产能力在3000~6000工时范围内， 3000~6000 基数为2000元，另加每工时应负担0.58元。 ５、水电费：基数为1000元，另加每工时应负担 0.20元。 试用列表法和公式法分别编制工时在3000~6000 的弹性预算。（列表法间隔为1000工时）
固定成本 a = 最高业务量成本 - 最高业务量成本×单位变动成本 = 最低业务量成本 - 最低业务量成本×单位变动成本
18
例：某公司去年1-6月的设备维修费
月份
业务量 维修费
1 7 210
2 8 215
3 5 200
4 9 220
5 10 230
6 6 205
单位变动成本 b = (230-200)/(10-5) = 6
10
混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既 随业务量变动又不与其成正比例的那部分成 本
11
按变动趋势的不同特点分类
(1) 半变动成本：两部分 （ y=a+bx） 半变动成本： ） 固定基数 + 其上随业务量变化的成本
半变动成本 成 本 成 本 动 变
固 定 成 本
12
(2) 半固定成本 阶梯式固定成本 ： 半固定成本(阶梯式固定成本 阶梯式固定成本)： 在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化
42
(3) 相关因素变动对利润的影响
单价 单位变动成本 固定成本 营业量
43
5. 多项物流服务的本量利分析
若核算时可按不同服务分别进行固定成本和 变动成本的核算，则按单项 若有一种是主要服务，其边际贡献的比例最 大，其他服务贡献很小或发展余地不大
44
若比重都较大，且未分项目核算，无法计算 业务量，只能计算营业收入
改进技术 更新设备 提高生产率
7
2. 固定成本：成本总额保持稳定，与业务 量的变化无关 特点
本 成
总额不变性
成本的 反比例变定性
成 本
业务量
9
根据其支出数额是否受管理当局短期决策行 为的影响， 为的影响，进一步划分
(1)酌量性 管理固定成本、规划成本和抉择固定 酌量性(管理固定成本 酌量性 管理固定成本、 成本) 成本 通过管理当局短期决策行为可以改变其支 出数额的成本项目 (2)约束性 承诺 约束性(承诺 约束性 承诺) 通过管理当局短期决策行为不能改变其支 出数额的成本项目
2、进行经营安全程度评价 、 安全边际：实际的（或预计的）销售量或销售额 与盈亏临界点的销售量或销售额的差额
33
安全边际量=实际(或预计)业务量- 保本点业务量 安全边际额=实际(或预计)营业收入- 保本点营业收入
安全边际率= 保本作业率 =
安全边际量 实际(或预计) 实际(或预计)业务量 保本点业务量
成 本 变动成本总额
总额的正比例变动性
业务量
4
特点： 特点：
总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性
成 本
业务量
5
变动成本根据发生原因进一步划分
(1) 技术性 其单位成本受客观因素影响，消耗量由技 术因素决定 (2) 酌量性 单耗受主观因素决定，其单位成本主要受 企业管理部门决策影响
6
变动成本水平衡量：单位额 单位额 降低措施：降低单位成本的消耗量
成 本
业务量
13
(3) 延期变动成本： 延期变动成本： 相关范围内总额不变；超出则随业务量变化
变
成 本
成 本 动
固 定 成 本
业务量
14
混合成本的分解
1. 定性分析方法 根据各个成本账户的性质、合同中关于支 付费用的规定、生产过程中各种成本的技术 测定等来具体分析
15
2. 历史成本分析方法（定量法） 历史成本分析方法（定量法） 根据混合成本在过去一定期间内的成本与 业务量的历史数据，采用适当的数学方法加 以分解，来确定固定成本总额和单位变动成 本的平均值
接上例，单位变动成本 150元/千吨公里，固
定成本总额20万元，营业税率3%。本月预 计货物周转量 5000千吨公里，单位运价 200 元/千吨公里。 本期要实现15万元总利润? 本期若要实现15万元净利润，则要求业务量 达到多少？（t=25%）
39
本期要实现15万元总利润?
保利点业务量=
固定成本总额+目标利润 单位运价×(1-营业税率)-单位变动成本
50
8.3.1 物流成本控制概述
3. 成本控制原则 （1）经济 （2）全面 （3）责权利相结合 （4）目标控制 （5）重点控制
51
8.3.2 物流成本预算的编制
一、固定预算 1.固定预算的概念 又称静态预算法，是指在编制预算时，只 根据预算期内正常的、可实现的某一固定业 务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基 础来编制预算的一种方法。
值得注意
20-30%
30-40% 40%以 上
非常安全
一般安全 比较安全
提高安全边际率的方式
降低单位变动成本 降低固定成本 扩大业务量 提高价格
37
3、确定一定目标利润下的业务量 、
(1)保利点的计算 在既定单价和成本水平条件下，为实现一定目标利 润，要达到一定的业务量或营业收入 固定成本总额+目标利润 保利点业务量= 单位价格- 单位变动成本
总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额 ＝固定成本总额 + （单位变动成本 业务量） ×业务量） y = a + bx y = a + b xy 成
本
bx
a
业务量
x
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8.2 物流系统本量利分析
1、确定盈亏平衡点 2、进行经营安全程度评价 3、确定一定目标利润下的业务量
1、盈亏平衡分析
盈亏平衡点
安全边际量=5000-4545.45= 454.55(千吨 公里) 安全边际额= 100-90.909= 9.091(万元) 安全边际率= 9.09% 保本作业率＝90.91% （说明现有业务量的多大比例用于回收成本）
物流系统经营安全程度检验标准
安全边际率 10%以 下
安全程度 危险
10-20%
4. 弹性预算的特点
具有伸缩性 前提是成本可划分为固定成本和变动成本
优点
适应范围广，对生产经营的变动适应性强 连续使用 有利于成本分析与控制
58
二、零基预算
美国彼得·派尔于20世纪60年代提出 对于任何一项预算支出，不是以过去或现有 成本水平为基础（增量预算，调整预算）， 而是一切都以零为起点，从根本上考虑其必 要性及其数额的多少。 工作量极大
16
(1) 高低点法 （两点法） 高低点法: 两点法） 根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和 最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差， 计算出单位变动成本，进而分解
17
2. 历史成本分析方法
(1) 高低点法 （两点法） 高低点法: y = a + bx
单位变动成本 b=
最高业务量成本 - 最低业务量成本 最高业务量 - 最低业务量
=(200000+150000)/(200-200×3%150) ≈ 7954.55 (千吨公里)
40
4. 有关因素变动对本量利指标的影响
(1) 相关因素变动对保本点和保利点的影响
单价单独变动 单位变动成本单独变动 固定成本单独变动 目标利润、营业量
41
(2) 相关因素变动对安全边际的影响
单价 单位变动成本 固定成本 预计营业量
54
2. 弹性预算的基本原理 把成本按成本性态分为变动成本与固定成 本两部分，只调整变动成本部分。 Y=a+bX
3.物流成本弹性预算的编制（步骤） 物流成本弹性预算的编制（步骤） 物流成本弹性预算的编制
(1)业务量计量单位的选取 代表性强，直观性强 (2)确定业务量变动范围 70%-120%；【历史最低，历史最高】；【悲观，乐观】 (3)确定各项物流成本与业务量之间的数量关系 (4)选择弹性预算的表达方式
8.3物流成本控制
主要内容
成本控制概述 预算管理 标准成本法 目标成本法
8.3.1 物流成本控制概述
一、成本控制 1. 含义 依据一定的物流成本标准，对实际发生的 物流成本进行严格审核，发现浪费，进而采 取不断降低物流成本的措施，实现规定的物 流成本目标。
49
8.3.1 物流成本控制概述
2. 基本程序 （1）制定成本控制标准 （2）监督成本形成过程 （3）及时纠正不利偏差 （4）评价和激励
第八章 基于成本的管理
1
主要内容
物流成本性态分析 物流系统本量利分析 物流成本预算管理 物流成本控制
8.1 物流成本性态分析
一、成本性态 也称成本习性，指成本总额与业务总量之间 的依存关系。 分类： 分类： 变动成本 固定成本 混合成本
1. 变动成本：发生总额 总额随业务量的增减变化 总额 而近似成正比例增减变化的成本 特点：
实际(或预计) 实际(或预计)业务量
接上例
某运输公司， 千吨公里， 某运输公司，单位变动成本 150元/千吨公里， 元 千吨公里 固定成本总额20万元 营业税率3%。本月预 万元， 固定成本总额 万元，营业税率 。 千吨公里， 计货物周转量 5000千吨公里，单位运价 200 千吨公里 千吨公里。 元/千吨公里。 千吨公里 计算安全边际指标。 计算安全边际指标。
22
(2) 散布图法(布点图法、目测画线法)
成 本 250 200 150 100 50 0 1 2 3 4 5 总成本
x 6 7 8 9 10
线 y 线 成本
点
成本 a =165 成本 b = 6.5
y = 165 + 6.5 x
23
优点：比高低点法准确 缺点：方程式的质量取决于分析者的主观判 断的质量，有时误差较大
52
2. 固定预算的特点
方法简单，易行 适应性差，即按事先确定的某一业务量来编制 预算 可比性差，在实际业务与预计业务量差别较大 的情况下，不利于控制、考核和评价企业预算 的执行情况
适应范围
业务量水平较为稳定的企业或非营利组织
53
8.3.1 物流成本预算的编制
二、弹性预算 1.弹性预算的概念（变动预算、滑动预算） 在编制成本预算时，预先估计到计划期内 业务量可能发生的变动，编制出一套能适应 多种业务量的成本预算，以便分别反映在各 业务量的情况下所应支出成本水平的一种预 算
24
(3) 回归直线法(最小平方法) 根据最小平方原理，从大量历史数据中计 算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程
月份
业务量 维修费
1 7 210
2 8 215
3 5 200
4 9 220
5 10 230
6 6 205
25
优点：更加精确 缺点：计算过程繁琐，适于计算机
26
总成本公式及其成本性态模型
单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状 态的单项业务量的总称 两种指标：保本点业务量 保本点营业收入
本量利分析基本模型
总收入
y
总成本
收 入 成 本
变动成本
固定成本
业务量
保本点
x
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例：汽车运输企业的运输业务
某运输公司，单位变动成本 150元/千吨公里， 固定成本总额20万元，营业税率3%。 本月预计货物周转量 5000千吨公里，单位运价 200 元/千吨公里。 计算保本点运输周转量、 计算保本点运输周转量、保本点运输营业收入
固定成本
a = 230 – 6 × 10 = 170 或 a = 200 - 6× 5 = 170 维修费成本性态方程： 维修费成本性态方程： y = 170 + 6 x
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例2 某汽车修理费在运行600小时是600元，运 行540小时是544元。
优点：简单易行，计算迅速 缺点：不太准确
21
(2) 散布图法(布点图法、目测画线法) 将若干期业务量和成本的历史数据标注在 业务量和成本构成的坐标图上，形成若干分 散点，然后根据目测画一条尽可能接近所有 坐标点的直线
保本点营业收入= 保利点营业收入= 安全边际率=
固定成本总额 综合边际贡献率 固定成本总额+目标利润 综合边际贡献率 安全边际额 实际或预计营业收入
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某物流企业提供三种业务，固定成本总额为 某物流企业提供三种业务，固定成本总额为70000 其他资料如下表。对该企业进行盈亏平衡分析。 元，其他资料如下表。对该企业进行盈亏平衡分析。
A业务 服务单价 单位变动成本 边际贡献率 业务量 营业收入 收入比重 20 14 30% 5000 100000 25%
B业务
15 10 33.3% 10000 150000 37.5%
C业务
10 6 40% 15000 150000 37.5%
合计
400000 100%
当A、B、C三种服务的业务量分别为4000、 4000、6000单位时，企业是否保本？