审计目标与审计程序

练一练
• 4 注册会计师在审查应收账款时;发现账上某笔记 录
借：应收账款Ａ 1 000 000
贷：主营业务收入
1 000 000
通过函证A;检查销货记录等;证实根本未发生该笔 销售业务 那么;注册会计师首先认为管理层对应 收账款账户的 认定存在问题
• A存在
B 完整性
• C计价分摊 D 权利和义务
计意见；
• 二按照审计准则的规定;根据审计结果对财务报表出具审 计报告;并与管理层和治理层沟通
• 就大多数通用目的财务报告编制基础而言;注册会计师针 对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编 制并实现公允反映发表审计意见
多选：关于财务报表审计的总体目标;下列说法中; 恰当的有
A 合理保证财务报表整体不存在重大错报 B 合理保证财务报表整体不存在舞弊 C 出具审计报告;并与管理层和治理层沟通 D 出具审计报告;并向相关行业监管部门沟通
• A 发生
B 完整性
• C 准确性 D 计价和分摊
二与期末账户余额相关的认定
1 存在 • 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务 • 记录的各项资产确属的权利;由被审计单位拥有和控制;记
录的各项负债确属被审计单位应履行的义务 3 完整性 • 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价或分摊 • 各项资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报
表中;与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
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• 3 注册会计师在审查应收账款时;发现账上 某笔记录 借：应收账款Ａ 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000;
• 通过函证A实际欠款50万元 那么;注册注册 会计师首先认为管理层对应收账款账户的 认定存在问题
• A存在 B 完整性 • C 计价分摊 D 权利和义务
• 业务范围：新以研发 生产 销售移动通信终端产品为主营 业务;同时确立了以3Cmunication通讯 ;ConsumerElectronics消费电子;puter计算机产业融合 为核心的相关多元化战略;并已完成3C产业布局 除原有的 小灵通等产品外;夏新的高端液晶电视 自主研发笔记本电 脑等产品也在市场上引起关注
• 1记录的存货是存在的；2存货以恰当的金额包括在财务报 表中;与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
• 管理层也作出下列隐含的认定： • 1所有应记录的存货均已记录；2记录的存货都由被审计单
位拥有
上市财报造假的乱象和方法之一 ——虚构产量放卫星
从臭名昭着的蓝田股份到新大地 万福生 科等;农业始终是产量和利润放卫星的重 灾区
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• 1 下列各项中; 违反了截止性认定 • A 将未曾发生的销售登记入账 • B 将已发生的销售业务不登记入账 • C 将下年度收入列入本期 • D 将利息收入列入营业收入
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• 2 注册会计师在审查销售业务时;发现甲销 售给乙一批商品的销售收入记录了100万元; 通过实质性程序确认;该笔销售实际取得收 入90万元将10％的商业折扣也计入了销售 收入;那么违反了营业收入的相关认定是
• 在这场会计责任与审计责任之争中;中国证监会最终决定： 对夏新电子给予警告;并处以60万元罚款;相关高管处以总金 额39万元的罚款并警告； 没收天健所业务收入75万元;并处以25万元罚款;给予两名 签字注册会计师警告;并分别处以5万元罚款
第一节财务报表审计的目标与责任划分
• 一 我国财务报表审计的总目标
•
A 与交易和事项相关的完整性认定
三未足额计提返利价保 夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额 外;还存在已与客户确认 应归属于2006年度的 部分返利价保27;561;924 77元;未予以计提;导 致虚增利润27;561;924 77元
天健所未对夏新电子2006年度预提的返利 价保的完整性获取充分 适当的审计证据;并实施 充分的审计程序 在对2006年度返利价保预提事 项审计时;未进一步采取其他替代性程序;去关注 期后进维护核算系统的相关记录
一与各类交易和事项相关的认定
1 发生：记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关 • 发生认定主要与财务报表组成要素的高估有关 2 完整性： • 所有应当记录的交易和事项均已记录 • 完整性认定是针对漏记交易;即潜在低估的 3 准确性：
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4 截止 • 交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类 • 交易和事项已记录于恰当的账户
• 天健所未按照 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的 目标和一般原则第十一条在计划和实施审计工作时;注册会计师应当 保持职业怀疑态度;充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的 情形的规定;对夏新电子应收票据科目未区分银行承兑汇票 商业承 兑汇票保持应有的关注 在对应收票据进行审计时;所抽查的凭证号 为5000045266 5000045095 5000045083的记账凭证所附的票 据号为03151018 05939918 06422551的应收票据均为商业承 兑汇票;但抽查结论仍为未见异常 可以确认;从而未发现夏新电子商 业承兑汇票披露存在误导性陈述
• 审计目标含义:在一定历史环境下;人们通过审计 实践活动所期望达到的境地或最终结果
• 注册会计师审计的目标包括财务报表审计的总体 目标和各类交易 账户余额和披露相关的具体审计 目标两个层次
• 在财务报表审计工作时;注册会计师的总体目标是：
• 一对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证;使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审
新大地百吨原料造万吨有机肥的奇迹;新 大地2011年生产有机肥9254吨;成为其 重要利润来源 但耗用的主要原料茶粕仅 118吨;远低于招股书中同类项目45%的 原料比
一 认定
• 审计准则中将管理层认定分为3 个层级: • 与各类交易和事项相关的认定 • 与期末账户余额相关的认定 • 与列报和披露相关的认定
会计责任与审计责任之争
• 夏新电子股份有限以下简称夏新电子2006年年度报告违 反证券法律法规行为 :
• 一商业承兑汇票披露存在误导性陈述 • 夏新电子在2006年年度会计报表附注中披露;2006年12月31日应
收票据明细项目中：银行承兑汇票699;833;498 04元 商业承兑汇 票10;682;440 00元;合计710;515;938 04元
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• 5 注册会计师在审查销售部门的销货合同时;发现 与A有一笔50万元的销售未入账;通过函证A;检查 该笔销货记录;证实A实际已购货且欠款50万元 那 么;注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的 认定存在问题
• A存在
B 完整性
• C计价分摊 D 权利和义务
三与列报和披露相关的认定
列报;是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露 在财 务报表的列报中;列示通常反映资产负债表 利润表 现金流量表和 所有者权益变动表等报表中的信息;披露通常反映附注中的信息 1 发生及权力和义务 • 披露的交易 事项和其他情况已发生;且与被审计单位有关 2 完整性 • 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3 分类和可理解性 • 财务信息已被恰当地列报和描述;且披露内容表达清楚 4 准确性和计价 • 财务信息和其他信息已公允披露;且金额恰当
第四章 审计目标与审计程序
知识要点 财务报表审计总目标与责任划分； 管理层认定的含义 类型； 审计具体目标的内容； 风险导向审计程序
2015年CPA教材:第一章第三节审计目标;第六节审计过 程
会计责任与审计责任之争
• 历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子有限 发展而来;是厦门市第一家中外合资 1997年5月;由厦新电 子有限为主要发起人发起设立厦门厦新电子股份有限夏新 电子股份有限前身 同年6月4日;厦新电子股票在证券交易 所挂牌上市2003年8月5日起更名为夏新电子
多选
• 对于被审计单位存货的分类和可理解性;应提请其 做到
• A 账簿中登记的存货均是真实存在的 • B 存货主要种类和估价基础已揭示 • C 存货项目以恰当的金额在财务报表中反映 • D 存货的抵押已作揭示
单选
• J注册会计师是U2007年度财务报表审计业务的项目经理 在制定审计计划 审计程序的过程中;需要根据具体事项分 析u管理层违反的认定;并据此确定审计程序 下面列示了J 注册会计师正在考虑的相关问题;请代为形成正确的结论
• 视频：华锐风电
• 二注册会计师的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见 是注册会计师的责任 注册会计师通过签署审 计报告确认其责任
• 三两种责任不能相互取代
责任情况 管理层
审计人员
主要责任 编制财务报表 审计财务报表
最终产品
财务报表包含了 审计报告包含了 管理层的认定 对报表公允性表
示的意见
二未如实披露销售退回
夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求;将2006年度销售 2007 年13月份退回的产品;冲减2006年度的主营业务收入31;424;138 89元和 主营业务成本18;212;444 77元;导致虚增利润13;211;694 12元
天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注: 在对资产负债表日后销售退回进行审计时;未对期后退回事项进行充分的 内控程序测试； 在主营业务收入底稿中;针对审计程序检查决算日后所有在决算日前销售 的退回记录;天健所标注N/A;即不适用； 抽查主营业务收入项目凭证中;天健所仅抽查了2006年3 4 5月的退货凭证; 未对2007年13月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试 时;仅抽查了夏新电子2006年度凭证;未对2007年13月凭证进行抽查； 在其他相关审计底稿中;也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应审 计程序;导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表 日后销售退回进行恰当的会计处理
• 在治理层的监督下;管理层作为会计工作的行为人;对编制 财务报表负有直接责任
一被审计单位管理层和治理层的责任
• 管理层和治理层如适用认可并理解其应当承担下列责任; 这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定审计工作的 基础：
• 1 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表;并使其实现 公允反映如适用；
履行责任的 会计准则 标准
审计准则
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第二节 具体审计目标的确定
审计总目标实现流程图
第二节 具体审计目标的确定
• 一 认定 • 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达;
注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报
• 例如:管理层在资产负债表中列报存货及其金额;意味着作 出了下列明确的认定：
•
• 1审查u的销售业务及其相关账户记录时;注册会计师通过 往来函件发现u的客户V实际上是其重要的关联方;但u提供
的关联方及其交易清单中并未包含这一关联方及其相关交
易 注册会计师认为;虽然u记录的其与V之间的所有交易均 正确;但仍然怀疑u有意隐瞒关联方及其交易;并违反了下列 认定 其中;你认可的是
• 2 设计 和维护必要的内部控制;以使财务报表不存在由于 舞弊或错误导致的重大错报；
• 3 向注册会计师提供必要的工作条件;包括允许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信息如记录 文件和其他 事项;向注册会计师提供审计所需的其他信息;允许注册会 计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部 人员和其他相关人员
二 财务报表审计的责任划分
• 一被审计单位管理层和治理层的责任
• 管理层;是指对被审计单位经营活动的负有经营管理责任 的人员 在某些被审计单位;管理层包括部分或全部的治理 层成员
• 治理层;是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营 管理责任负有监督责任的人员或组织 在某些被审计单位; 治理层可能包括管理层成员
会计责任与审计责任之争
• 天健所认为夏新电子在财务报表附注中对应收票据的分类 没有作出恰当的披露;是夏新电子的会计责任问题；夏新 电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要 承担相应的审计责任
• 中国证监会认为;会计责任和审计责任是两种性质完全不 同的责任;二者不可替代和混淆;会计责任并不能消除注册 会计师审计责任；