财务预算的编制

财务预算的编制
了解企业预算管理
1、概述从我作为一名管理顾问接触到为数不少企业的情况来看，不管名气多大、规模多大，很多企业的预算管理水平仍处于较低的层次。

其中有销售额超过10亿的民营企业，也有投资覆盖全中国的港资企业，等等。

这些都是笔者作为一个人力资源管理顾问所了解到的。

实际上全面预算管理不仅仅牵涉到人力资源管理的目标绩效管理体系中收支财务目标的制定，更重要的是对于企业的经营控制极其关键，众所周知，国内企业常常在毛利率高达30%以上的情况下亏损，而欧美许多经营成熟的企业最后的净利润率预算往往精确到百分之零点几，全面预算管理能够使国内企业尽快从“洗脚上岸”的“粗放式管理”走进准确量化的“精细化管理”。

2、什么是预算管理预算是企业经营活动的量化安排。

全面预算管理是以企业发展战略为导向的内部控制系统，是现代企业通行的管理模式，它在预测和决策的基础上，利用预算为企业内各个部门乃至个人设定细化的目标，相应配置各种资源，并进行过程控制和结果考核，从而有效地组织和协调企业各方面的生产经营和管理活动，确保完成预算期内的整体发展目标。

3、三种主要预算类型
★经营预算：是“牵头”预算，它以企业发展战略和各项业务发展规划为依据，结合对外部市场环境的分析，设定年度业务量收目标，制定经营活动方案，并提出对成本、资金和投资等资源的配置需求，是其他各项预算的基础。

★资本性支出预算：包括固定资产投资预算和对外投资预算。

以企业发展战略为依据，以实现合理的投资回报率为原则，权衡业务需求和资金供给，确定投资方向、规模和具体项目。

★财务预算：是“结果预算”，包括成本费用预算、收支差额（利润）预算和现金预算。

在经营预算和资本性支出预算的基础上编制，它反映出来的利润和现金结果，如不能达到企业发展战略的要求，
则必须对经营预算和资本性支出预算进行调整。

4、四类预算责任中心预算责任中心是预算责任网络中具有一定权限，并能承担相应经济责任的单位或部门，是企业成本费用、收入、利润和投资的发生单位，是预算的责任主体。

按照“权限清晰、责任可控、权责对应”原则，可将预算中心划分为四类，包括：★投资中心：指具有投资决策权，并能控制成本费用和收入的单位，对收支差额预算目标和资本性支出收益结果负责。

★利润（收支差额）中心：指既产生收入，同时也发生对应成本费用的单位，对收支差额预算目标负责。

★收入中心：是以营收为工作重点的部门，对所分管的业务经营收入预算负责，但不承担或不能控制业务成本。

★成本费用中心：是成本费用的发生单位，一般没有收入，或仅有无规律的少量收入，其职责是在预算成本费用目标内，完成规定的生产或管理职能，并对作业质量或者管理效果负责。

5、七个关键管理流程
★制定、下达各项年度预算目标（包括收入、收支差额、集中资金、固定资产投资、现金支出控制数等）和预算编制的指导意见。

★各级各类责任中心编制预算草案，并逐级上报汇总。

★上下级责任中心讨论、协调，确定预算方案。

★逐级批复，开始执行。

★按期分析、监控预算执行情况，提出改进措施。

★按制度规定的事项、周期、权限和程序调整下级责任中心的预算。

★期末考核，落实奖惩。

财务预算一、
财务预算说明企业的资金应该如何获得，以及如何在各个生产要素和生产环节之间进行配置，实际上是企业事先编制的财务报表，是企业财务计划的具体化。

一、财务预算内容
1．经营业务预算
经营预算作为下一个年度的业务计划的组成部分，一般由各个单个预算合并而成。

它既可以用来协调企业的业务活动，又可以作为控制参数来测度企业的效率。

制定经营预算一般有以下步骤：
(1)编制销售预算。

这是预算中最重要也是最困难的部分，因此，必须分析考察包括整体经济情况、行业情况、企业设备利用率、产品价格及成本费用等在内的大量因素。

(2)编制生产预算。

通常企业的生产目标有两个：一是满足预算期内预期的销售需要。

二是保证预算期末有足够的成品库存。

生产预算就是说明如何实现这两个目标，同时指出两个目标各自的生产成本。

(3)将销售预算和生产预算进行合并，计算出企业的预期毛利水平。

2．现金业务预算
现金预算是企业在未来某个经营时期内现金的收支计划。

一般情况下，企业的现金预算是以一个年度为周期编制的，再把年度预算分解成每个月的子预算。

现金预算主要用于确定企业短期资金的需求以及通过何种手段来满足这一需求。

在确定企业短期资金需求的同时，也确定企业是否有短期资金盈余，后者往往可以用来进行有价证券投资。

因此，企业的现金预算是企业短期财务管理中最重要的一个工具。

与经营预算的功能相同，现金预算也可以用于控制和协调的目的。

其制定步骤如下：
(1)估算现金收入，现金收入直接取决于销售预测。

(2)确定现金支出，或者各种到期的现金支付。

(3)确定一个合适的月初现金平衡数。

它通常取决于经营业务的性质、特点、税法、以及银行的有关规定。

3．资本业务预算
资本预算是企业在未来一年计划进行的各项资本投资项目的集中排列。

资本项目投资通常是指超过一年以上的投资。

有时，超过某一规定数额的资本项目投资将从资本预算中单列出来，作为重点项目处理。

因此，企业的资本预算是对一系列投资项目进行综合评估和分析比较的结果。

二、财务预算步骤
1．制定计划
良好的预算建立在明确的业务和营销计划基础之上。

没有计划，企业就丧失了方向。

没有方向，预算就成了痴人说梦。

2．确立方向
作为计划的一部分，明确目标是预算程序中合理的、必不可少的一步。

3．初建假设
预算的关键是建立合理的假设。

费用预算也应按各个分项的合理组成部分来计算。

可变费用可能因销售活动而改变，管理费用可按某个合理模式计算。

应该摒弃那种粗糙的预算基础，即将费用按一定比例增加，并平摊到全年中去，这对本年度晚些时候可能要做的分析毫无帮助。

4．预先预测
销售预测应先于成本和费用预算。

因为商业和营销计划是建立在对不断扩展变化的市场假设基础上的，所以应首先确定销售额。

5．成本预算
成本及费用预算是建立在按各自特征形成的合理假设基础上的。

除此以外，预算也直接受到销售水平和时机的影响。

现金流量的预测很重要，但在预算过程中却常常被忽视。

完成销售预测和成本及费用预算后，应马上进行现金流量的预测，这也是检验计划是否行得通的一部分。

6．例行总结
此步骤是将实际结果和预算结果加以比较。

总结内容应包括销售预测、成本和费用预算以及现金流量的预测。

不进行每月总结，就根本不是在做预算，而仅仅是将所做努力付之东流。

只有通过检查各项数字，才能看出计划是否合理。

7．差额预算
解释预算差额会给每个人带来很多麻烦，因为在许多情况下，预算并没有一个合乎逻辑的假设基础。

这样，很难对高出预算的费用作
出解释。

真正的解释应建立在对实际支出(或收入)的各个组成部分与假设基础的各个组成部分进行对照分析。

运用这种方法，可以简捷迅速地找出产生差额的准确原因。

如果以此为基点的原因清楚明了，那么，采取行动也就相对容易多了。

8．调查研究
在有些情况下，预算总结不能解释差额产生的原因，因为进行总结的人员和部门(通常是财会方面的)并不知道问题的真正答案。

此时，就应该开展调查，找出产生差额的具体原因。

9．相关措施
一旦调查结束，就应采取某种措施。

在问题仅出现在一个部门的情况下，修正措施的工作分派就很简单，但大多数情况下，问题涉及整个企业，那时就没人愿意负责解决问题了。

因此，采用行动解决问题的责任和权利就又一次落到了财务部门身上。

10．结果评价
一旦发现了问题并采取修正措施后，就进入评估阶段。

这是一项长年累月、坚持不懈、随时进行的工作，根据企业的经营目标,科学合理地规划、预计及测算未来经营成果、现金流量增减变动和财务状况,并以财务会计报告的形式将有关数据系统地加以反映的工作流程,称为财务预算编制。

财务预算由预算损益表、预算现金流量表、预算资产负债表组成。

财务预算的期间一般为一年,并与企业的会计年度保持一致,以便于实际的经营过程中,对财务预算执行情况进行监督、检查、分析。

一、编制财务预算的准备
１．确定财务预算的目标。

财务预算要以企业经营目标为前提。

企业经营目标包括:利润目标以及为实现这一目标的相关目标,如销售收入目标、成本控制目标、费用控制目标等。

对相关的经营目标及财务预算指标 ,要进行综合分析及平衡。

２．资料的搜集。

在编制财务预算以前,搜集编制财务预算有关的资料。

要充分搜集企业内部及外部的历史资料,掌握目前的经营及财务状况以及未来发展趋势等相关资料,并对资料采用时间数列分析及比率分析的方法,研究分析企业对各项资产运作的程度及运转效率,判断有关经济指标及数据的增减变动趋势及相互间的依存关系 ,测算出可能实现的预算值。

３．汇总企业业务方面的预算。

企业各部门编制的各项业务预算,如销售预算,生产预算,成本费用预算,材料、低值易耗品采购预算,直接人工预算等,是编制财务预算的重要依据。

在编制财务预算前,应将汇总的各项业务预算的数据及经济指标,加以整理、分析,经相互勾稽确认后 ,作为财务预算各表的有关预算数。

４．财务预算的编制程序。

编制财务预算,首先以销售预算的销售收入为起点,以现金流量的平衡为条件,最终通过预算损益表及资产负债表综合反映企业的经营成果及财务状况。

财务预算的一系列报表及数据 ,环环紧扣、相互关联、互相补充 ,形成了一个完整的体系。

二、财务预算表的编制
（一）预算损益表
预算损益表综合反映企业在预算期间的收入、成本费用及经营成果的情况。

由于整个财务预算是以销售收入为起点,因此,预算损益表中只有确定了销售收入,才能进一步对与销售收入配比的成本费用进行规划和测算。

销售收入超过经营成本的部分称为毛利 ,销售毛利额高低 ,是企业盈利的关键,企业经营费用、管理费用、财务费用的支出,利润
的实现 ,都依赖于毛利。

预算损益表的结构、数据来源及平衡关系如下 : 项目数据来源
Ａ销售收入销售预算及预测
Ｂ经营成本成本预算及预测
Ｃ毛利等于Ａ -Ｂ
Ｄ销售费用销售费用预算及预测
Ｅ管理费用管理费用预算及预测
Ｆ财务费用预算现金流量表中“发生筹资费用及偿付利息所支付的现金”
Ｇ投资收益被投资企业的财务预算或者通过对被投资企业历年经济效益及投资回报的资料分析
Ｈ利润等于Ｃ -Ｄ -Ｅ -Ｆ +Ｇ
Ｉ所得税等于Ｈ×税率
Ｊ净利润等于Ｈ -Ｉ
（二）预算现金流量表
现金流量预算是以经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入及流出量,反映企业预算期间现金流量的方向、规模和结构。

以现金流入、流出的净值反映企业的支付能力和偿债能力。

通过编制现金流量预算,合理地安排、处理现金收支及资金调度的业务,保证企业现金正常流转及相对平衡。

编制现金流量预算,以企业期初现金的结存额为基点,充分考虑预算期间的现金收入,预计期末的理想现金结存额,确定预算期间的现金支出。

相互的关系可用公式表示为 :
期初现金结存额 +预算期间的现金收入 -预算期末理想的现金结存余额＝预算期间的现金支出
１．期初现金结存数据,来源于预算资产负债表货币资金的期初数。

２．现金收入由以下三个方面组成:经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金收入。

（１）经营活动产生的现金收入,主要来源于销售商品或提供劳务的现金收入,租金收入,其他与经营活动有关的收入。

它等于销售收入及其他经营收入 ,加、减应收、预收帐款的期末与期初的差额。

（２）投资活动产生的现金收入,主要来源于对外资收到的回报,收回投资,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金。

对外投资收到的现金 ,等于预算损益表的投资收益 ,加、减 :有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。

收回投资收到的现金,根据董事会收回投资的决议 ,预计长期投资、短期投资的减少数 ,加、减 :有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。

处置固定资产或无形资产收到的现金,等于处置固定资产或无形资产的净收益,加、减有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。

（３）筹资活动产生的现金收入,等于吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金、借款收到的现金。

吸收权益性投资收入的现金,等于增资配股金额,加、减有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。

借款收到的现金,等于预算期间的现金支出与现金收入（不含借款收到的现金净加数）及期末与期初货币资金的差额。

３．现金支出包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金支出。

（１）经营活动的现金支出 ,包括购买商品或接受劳务支付的现金 ,支付职工工资以及为职工支付的金,经营租赁所支付的现金,支付税金及其他与经营活动有关的现金。

在确定购买商品支付的现金时,以材料、低值易耗品采购预算为基础,要分清现购和赊购,分析赊购的付款时间及金额。

购买商品及接受劳务支付的现金,等于采购商品物资及接受劳务金额,加、减应付、预付帐款的期末与期初的差额。

支付职工工资以及为职工支付的现金,可在分析往年实际支付直接生产人员、销售人员、管理人员、其他间接人员工资、奖金及其他各种补助,往年实际为职工支付的住房公积金、医疗保险、养老保险、应付福利费等支出金额的基础上,调整有关的数据,计算出本期支付职工工资以及为职工支付的现金。

它等于预算期间应付职工工资及为职工支付的住房公积金、医疗保险、养老保险等现金支出,加、减应付工资、
应付福利费及其他应付款期末与期初的差额。

经营租赁所支付的现金,等于合同或协议确定的应付租金的金额,加、减应付款（租金）的期末与期初的差额。

支付税金的现金,等于预算期间应付增值税、营业税、所得税和其他税金及附加 ,加、减应付税金及应付税金附加的期末与期初的差额。

（２）投资活动的现金支出,包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,企业权益性投资及债权性投资支付的现金,其他与投资活动有关的现金等支出。

它等于投资预算确定的固定资产、无形资产和其他长期资产投资额,加、减涉及投资活动的应付及预付帐项变动数。

（３）筹资活动的现金支出,包括分配股利或利润所支付的现金、支付利息所支付的现金、支付其他与筹资活动有关的现金。

支付利息及支付其他与筹资活动有关的现金支出,等于贷款的期初与期末的平均数或筹资活动产生的现金收入乘以利率（或单位筹资成本）。

分配股利或利润所支付的现金,等于董事会或股东大会决议确定的应分配利润金额,加、减应付股利（利润）期末与期初的差额。

我们将企业现金流入、流出的项目和金额,参照现金流量表的格式填列,即编制成预算现金流量表。

（三）预算资产负债表
预算资产负债表反映企业在预算期末的资产、负债和所有者权益的全貌及财务状况。

编制预算资产负债表以资产负债表期初数为基点,充分考虑预算损益表、预算现金流量表的相关数据对资产、负债、所有者权益期初数的影响 ,采用平衡法加以增减后计得。

其公式可表示如下 : 资产及负债的期末数＝期初余额 +预算期增加数 -预算期减少数所有者权益期末数＝期初余额+预算期增资数（包括预算期实现的净利润） -预算期分红数
我们按资产负债表的分类和顺序,把资产、负债和所有者权益的期末数据 ,予以适当排列后 ,即编制成预算资产负债表。

财务预算编制是建立在一系列预算的假设及管理者的经验判断的基础上,虽然在编制财务预算的过程中,对企业内部或外部的不确定因素作了尽可能周详的考虑 ,但是 ,很难做出全面正确的估计 ,财务预算仍然存在一定的局限性。

在推行预算过程中如果出现非人为原因的较大差异时,应对财务预算作适当修正,以提高财务预算的合理性、客观性和正确性 ,发挥财务预算在企业经营管理中的作用。

财务预算二、
1、财务预算，财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。

具体包括：反映现金收支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表。

反映企业财务成果的预计损益表和预计现金流量表等内容。

其中，销售预算是各种预算的编制起点，它构成生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础；现金预算是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的汇总；预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预算编制，预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制，预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。

2、财务预算的主要内容，一般包括：
1、损益性预算：其反映预算期内利润目标及其构成要素的财务安排，包括销售收入预算、成本支出预算、财务费用预算、投资收益预算、税费预算等等。

损益性预算应根据企业发展战略、经营目标和企业年度生产经营计划来编制。

2、资本性收支预算：其反映预算期内资本性资金的筹集和使用情况，包括资本性收入预算和资本性支出预算。

资本性收支预算应根据企业发展战略、经营目标和年度建设计划、投融资计划来编制。

3、资产负债预算：其反映预算期末资产、负债和所有者权益总量的变动情况，包括资产预算、负债预算、所有者权益预算和资产状况指标预算。

资产负债预算应根据损益性预算、资本性收支预算和专项预算等来编制。

4、现金流量预算：其反映预算期内现金的流入、流出情况，包括经营活动产生的现金流量预算、投资活动产生的现金流量预算和筹资活动的现金流量预算。

现金流量预算应根据损益性预算、资本性收支预算、资产负债预算和专项预算等进行编制。

此外，有的企业为反映有特定资金来源和用途项目资金，需要编制专项预算等。

一般经营企业的预算管理当以提高经济效益为目标、以财务管理为核心、以资金管理为重点，全面控制企业的经济活动。

但，企业不同时期、不同发展阶段，其预算管理的目标和控制重点是不同的，应根据企业实际来确定。

预算是一个大的管理概念，是复杂的系统管理，不同的国家、地区和企业对预算管理的认识有所不同，这都很正常。

以上是结合个人的实际工作回答楼主的有关问题，仅供参考！
3、财务预算的作用
财务预算是企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中有一下重要作用：
1、财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化
在现在企业财务管理中，财务预算到全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之同意服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使决策目标具体化、系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。

财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。

2、财务预算有助于财务目标的顺利实现
通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准。

将实际数与预算数对比，可及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。

关于预算的四个问题
1,预算和预测兼谈预算的一个重要的意义－应变
预算不是预测，如果能准确预测,那干吗还搞预算，炒股多好阿。

预算的意义在于应变，因为编制预算的同时可以建立企业个业务因素之间的关系模型，如果某个业务因素发生变化，，可以根据模型快速发现应该如何对应，提高了企业应变能力。

2,预算暗含的管理前提
预算暗含的管理前提，那就是分权体系，这里所说的分权不是分给老板信任的人，而是按分权给职能部门，责权利相统一才能进行考核，否则部门经理说这都是请示老板定的，你还怎么考核他？现在企业往往是花大价钱请咨询公司协助作预算，却忽略了配套管理的治理，好比化大价钱买飞机却不修机场和跑道，预算自然就无法发挥效力了。

3,谈预算实务的“无法性”
预算实务有点类似成本会计，是“无法”的。

好比下棋，马走日象走田这大家都会，但是有臭棋和国手的区别，这就是运用的问题了。

预算也一样，实际情况太复杂，不可能有一副保治百病的方子，这要看专业人员的专业素质和对业务的了解。

但是基本原理都是一样的，关键看如何理论联系实际，其实任何学科都存在这个问题，严格说这个问题不是问题，主要还是我国财务人员总体水平偏低所造成的。

4,预算博奕问题
预算数字游戏的实质是博奕，而博奕实际上是无处不在的，预算。