探究国内外个人所得税税制改革

广东外语外贸大学2013-2014学年度上学期
《财税专题讲座》期末试卷
研究现状述评。

4．研究的主要内容、基本思路。

5．主要参考文献。

探究外国税制对于我国个人所得税税制改革意义
研究背景和意义：
近年来,随着我国的经济发展以及人们生活水平的提高，人均收入得到了增长，个人所得税在总体的税收中的比重也有所提高，随着纳税人意识的增强，如何完善我国个人所得税制得到了广泛的关注。

在关于个人所得税税率设置中，以美国等西方国家较为完善,享有较高的评价,税制结构合理，税率设置得到，能够较好的减少贫富差距,促进社会公平。

我国的个人所得税税制结构与国外的存在一些差异,存在一些不足,通过与美国等外国税制结构的比较，提供税制改革的切实可行的方向，为促进我国的税制改革提供参考。

一、中国与外国个人所得税的差异
（一）中国与外国个人所得税税基的差异：
以美国为例，一些西方国家主要采取综合所得税制度，是指对于纳税人的所有收入，包括工资薪金、劳务报酬、利息、股息收入等，将纳税人全年各种所得不分性质、来源、形式来统一加总求再统一扣除的综合所得税制。

综合所得税除了包括实质性的收入以外，还包括非现金财富的增加，例如由雇主提供的医疗保险或者其他额外福利。

也要计入计税基础，计算所应该缴纳的个人所得税.
而我国的个人所得税则按照分类所得税发，分为工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费等11项,根据收入项目的不同进行划分，并根据不同的项目进行个人所得税的计算和缴纳。

我国的税收制度主要是针对实质性的收入增加进行纳税，而对于财产的增值部分，于转让的时候才计征个人所得税.
总的来说，外国的个人所得税税制是以总的收入为计税依据，不对收入进行项目的划分,乘以适当的税率进行计征个人所得税的方法。

在综合所得税制下,能够减轻纳税人
的时间，提高纳税的效率；而我国没有对财产增值增税,也方便征收管理，在发生产权转让时再进行纳税.
（二）中国与外国个人所得税税率的差异：
以美国为例，美国实行单一的超额累进税率，采用10％—35％六级税率。

对于高收入人群，美国的平均税负在32％左右，特别是到2006年以后，它的最高边际税率降到35%.也就是说，现在美国高收入人群的平均税负已经小于30％了，这个税率对于美国这个经济发达国家来说实用性是十分普遍的。

与之相比，中国实行分类所得税制，需要先根据个人所得的不同分门别类，然后按照不同的标准适用相应的税率。

例如工资薪金所得适用七档累进税率、劳务报酬所得适三档税率等。

不难发现,对于相同金额的不同类别的收入，需要缴纳的税收是不同的。

例如，唐某每月工资收入5000，每月需要缴纳22.2%的五险一金共1113元，每月的应纳税所得额为5000—1113—3500=387（元)。

每月应那个人所得税=387*3％=11.61（元)，也就是说唐某每月实际可以拿到3875。

39元的工资；李某为个体工商户，扣除成本以后每年盈余6万元，月均收入5000元。

按照现行的个体工商户计算方式,李某每年需要缴纳的个税为（6万—4.2万）*10%-750=1050（元），月均缴纳个税87。

5元;自由职业者夏某做兼职培训师一般集中在1月至3月，7月至9月这两个时间段上课。

公司在每次集中上课后结算工资，每年结算6次，每次1万元.劳务报酬的个税费用扣除标准为：“若以此收入不超4000元，费用扣除标准为800元;若以此收入超4000元，费用扣除为此次收入的20％”因此，夏某两次工序缴纳的个税为（1万-1万＊20%)＊20%＊6=9600（元）。

也就是说，月均收入5000元的夏某，月均纳税竟然高达800元。

综上所述，我们可以看到，工薪阶层的税负负担最轻,而税负最终的当属劳务报酬纳税人。

对于长期没有稳定工作，需要依靠偶然性放生的劳务报酬所得支持生活的人民，更加需要关爱以及扶持,沉重的税负无疑跟税收的调节社会分配，缩小贫富差距的初衷背道而驰。

而在2011年的个税法修改过程中，劳务报酬所得的计税方法和费用扣除标准没有发生改变，直指不公平.因此，作为个人所得税纳税人中的“小众"，那些自由职业者，他们才是真正需要减税的一个群体。

纵观我国个税税率以及国外的税率，最为突出的区别就是由于税制结构不同所导致的税收不均衡，综合所得税制对于相同金额的收入，不分收入的类型，按照所对应的的税率进行计征纳税,更加能够体现税收的公平，而由于我国实行的分类税在设置上的不完善，导致部分税目的边际税率过高,税制改革的关键就是要合理调整税率，实现公平
的原则。

（三）中国与外国个人所得税计算方式的区别：
目前,许多发达国家已经实现了按家庭征收个税。

其实，按家庭征收个人所得税,也是国际上许多国家的通行做法.针对不同的家庭情况,德国政府选择不同的个税费用扣除标准，而且对于家中有未满18岁子女或者27岁以下子女在读书，可以少缴个税；而美国个税则按单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭省报等多种方式进行申报，并按纳税人的家庭收入等情况确定个税费用扣除标准；法国、日本等国家也有类似规定，整个家庭的收入情况、支出情况决定家庭的个税负担。

按照家庭征个税，子女教育费用支出、赡养老人的支出等都可以成为减税的依据。

毕竟，同等收入的纳税人，若有写背后负担着一个家庭的重担，他们理应获得相应的减税优惠,这是谁发公平原则的体现。

而我国的个税缴纳方法则以个人申报为主，由企业在发工资的时候代扣代缴，没有申报方式上的选择，这种一刀切的方法对于税务部门的征收管理有很大的益处，可以降低征税成本，并且易于管理，保证财政收入，防止逃避纳税义务.但这样做的方法也有明显的弊端，没有考虑纳税人家庭的实际负担，对于同等收入的纳税人征收相同的税收，没能够体现税收的收入分配功能。

而针对不同类别的收入，采取分类纳税的方法，没能够很好的兼顾税收的公平与效益的原则，在征管方法上的设置存在一定的不足。

二、我国个人所得税税率制度改革的基本思路
通过与国外的个人所得税的比较，我们可以看出，随着社会经济形势的不断变化，我国个人所得税的税率制度规定已经不能适应现代社会发展的需要，导致了越来越明显的非效率和不公平问题,对它的改革完善已经势在必行.当然,对我国个人所得税税率制度的改革应结合我国实际情况，同时充分借鉴美国的有益经验，有计划地进行。

我国个人所得税税率制度改革，主要应从以下几方面进行：
（一）调整税制结构，保障税收公平性
在我国以工资薪金获得的收入以及通过劳务报酬、个体经营获得的收入拥有类似的性质，都是工薪阶层通过劳动获取的收入,不应该区别对待，对于类似的收入，
假如区别对待，难以显示税收的公平原则,特别是通过劳务报酬获得收入的无固定
职业的人群，通过劳务报酬的征收方式进行征，高于通过工资薪金计缴的税额，这
与个人收入的稳定性是相悖的。

通过将工资薪金、个体经营所得以及劳务报酬所得归入一类进行纳税,按照同样的超额累进税率进行计算缴纳税款，不再分类纳税，体现“同类收入缴纳同样税
收”的原则。

（二）劳动性所得轻税，非劳动性所得重税,调节贫富差距
我国目前的个人所得税中，对于工资薪金所得等按级纳税,最高税率高达45％,劳动性所得更多的依靠劳动力获得,与人的付出有关，而非劳动力的所得，包括资
本性的所得以及财产性的所得，获利能力更大，而需要与劳动相关的要素却较少。

而总体上来说，资本性所得和财产性所得要远超于劳动性所得，但却以较低的税率
征税,对于税收这一调节贫富差距的重要工具，没有很好的发挥其杠杆的作用.
因此，需要适当提高非劳动性所得，增加对富人的税收，较少工薪阶层的税收负担，促进社会公平，调节贫富差距。

（三）税率适用兼顾婚姻家庭等“人性化"因素
我国是一个大家庭观念很重的国家，自古就有养老扶幼的优良传统。

因此，个人收入的差距最终要体现在家庭收入差距上,一个家庭的总收入比个人收入也更能
全面反映其真实纳税能力。

从这个角度来说，对个人收入分配的调节完全可以集中
到对家庭收入的调节上。

因此，在税率的适用中，借鉴美国的区别对待制度，我们
应充分考虑每一个纳税主体是否已婚、夫妻双方是否都有收入、是否赡养老人和孩
子及其人数等个体情况，根据其每个人、每个家庭实际情况的不同而适用不同的税
率。

这样,可以实现相同收入家庭相同的税率的横向公平，不同收入家庭不同的税
率的纵向公平,充分体现税率设计的“人性化”.
[参考文献］
［1]联邦税制改革总统顾问团报告，简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革,[M]，许声，等，译,北京：中国市场出版社，2007，
[2]孙凯，美国联邦税收制度[M],北京：中国税务出版社，1977：28，
［3］中国注册会计师协会，税法[M］，北京:经济科学出版社，2008：305，
[4］财政部税收制度国际比较课题组，美国税制［M]，北京：中国财政经济出版社，2000。