辅助生产费用及制造费用的归集及分派

第7章辅助生产本钱与制造费用的核算
一、学习目的与要求
通过本章学习，了解辅助生产部门的特点，一样了解辅助生产车间和大体生产车间费用明细账的设置，把握辅助产生本钱和制造费用的归集方式，熟练把握辅助生产本钱和制造费用分派的账务处置，重点把握辅助生产本钱和制造费用的分派方式。

二、温习试探题
（一）名词说明
1．直接分派法 2．一交交互分派法 3．打算本钱分派法
4．代数分派法 5．顺序分派法 6．制造费用
7．实际分派率方式 8．生产工时比例法 9．直接工资比例法
10．联合分派法 11．预算分派率方式 12．累计分派率方式
（二）论述题
1．辅助生产部门有什么特点？
2．生产不同种类产品的辅助生产车间的本钱费用账簿的设置有什么特点？什么缘故有如此的特点？
3．生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？什么缘故会有如此的区别？
4．直接分派法如何计算？有什么特点？在什么条件下采纳？
5．一次交互分派法如何计算？有什么特点？在什么条件下采纳？
6．采纳一次交互分派法时第一时期交互分派和第二时期对外分派时的所要分派的费用和劳务数量有什么不同？
7．打算本钱分派法如何计算？有什么特点？不同额应如何处置？
8．代数分派法如何计算？有什么特点？在什么条件下采纳？
9．采纳顺序分派法分派辅助生产费历时各车间的顺序如何确信？这种分派方式有什么特点？在什么情形下采纳？
10．试比较不同的辅助生产费用分派方式的特点及适用范围。

11．制造费用包括那些内容？如何进行核算？
12．选择制造费用分派方式时应注意那些问题？
13．什么是实际分派率法？这种方式有什么特点？在什么情形下利用？
14．什么是预算分派率法？如何进行分派？不同额如何处置？
15．什么是累计分派率法？如何进行分派？在什么情形下采纳？
16．试比较不同制造费用分派方式的特点？
三、要点提示
（一）辅助生产本钱的核算
1．辅助生产部门的特点。

辅助生产车间是为大体生产车间、行政治理等部门提供产品或劳务的，一样不对外效劳。

因此，它所发生的费用，应在各受益单位之间进行分派。

2．辅助生产本钱的归集
辅助生产费用的归集，是通过设置“生产本钱——辅助生产本钱”科目进行的，假设辅助生产车间提供多种产品或劳务，还应设置“制造费用明细账”用来归集和分派本车间发生的制造费用。

3．辅助生产本钱的分派
（1）假设辅助生产车间提供的是有形产品，那么应与财务会计中所讲的自制材料的核算相同，在这些产品完工时，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记“生产本钱——辅助生产本钱”科目。

（2）假设辅助生产车间提供的是劳务等无形产品，那么应采纳适当的方式，将其费用在同意劳务的单位、部门进行分派。

所采纳分派方式包括直接分派法、一次交互分派法、代数分派法、打算本钱分派法和顺序分派法等。

①采纳直接分派法时，其所要分派的费用是该辅助生产车间直接发生的费用总额，所要分派的劳务数量是该辅助生产提供的产品或劳务总量扣除辅助生产费用之间彼此利用的数量以后的余额，即该辅助生产车间对外（不包括辅助生产车间）提供的产品或劳务数量。

②采纳一次交互分派法时，第一时期的对内交互分派时所要分派的费用，是该辅助生产车间发生的费用总额，所要分派的劳务数量是该辅助生产车间提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间彼此提供的产品或劳务数量）；第二时期对外分派时所要分派的费用，那么是用该辅助生产车间直接发生的费用，加上分派转入减去分派转出的费用。

所要分派的产品或劳务数量，是该辅助生产车间对外提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间彼此提供的产品或劳务数量）。

③采纳打算本钱分派法时需要计算实际费用与按打算本钱分派额之间的差额，并将其直接计入当期损益，因此，它应是在辅助生产打算单位本钱制定的比较准确的情形下采纳。

④代数分派法是所有辅助生产本钱分派方式中最为准确的一种，但计算较为复杂，只适用于本钱计算工作实现运算机处置的企业采纳。

⑤顺序分派法分派的结果不很准确，利用的范围也有专门大的局限性。

（二）制造费用的核算
1．制造费用是指企业的生产单位为组织和治理生产而发生的各项费用，和固定资产利用费、维修费等。

企业应设置“制造费用”科目进行核算，并按车间设置“制造费用明细账”。

2．在生产多种产品的车间，发生的制造费用应依照不同的情形，采纳不同的方式在各类产品当中进
行分派。

要紧有实际分派率方式、预算分派率方式和累计分派率方式等三种。

其中预算分派率方式平常依照预算分派率进行分派，年末时将实际发生的费用和按预算分派率分派的费用之间的差额需进行再分派。

这关于年末产品本钱水平阻碍专门大。

因此，这种方式适用于制造费用预算制定的比较准确的企业采纳；至于累计分派方式一样在本钱计算采纳分批法的情形下采纳，适用的条件是完工产品的批次较少、未完工产品的批次较多，且各月份制造费用水平相差不大。

四、本章重点与难点
1．每种辅助生产费用分派方式的适用范围和优缺点
2．每种辅助生产费用分派方式的计算
3．各类辅助生产费用分派方式的比较
4．每种制造费用分派方式的适用范围和优缺点
5．每种制造费用分派方式的计算
6．各类制造费用分派方式的比较
五、练习题
（一）单项选择题
1.辅助生产车间完工的修理用备件，应借记的科目是（）。

A.低值易耗品
B.原材料
C.修理用备件
D.自制半成品
2.在以下各类分派方式当中，属于辅助生产费用分派方式的是（）。

A.约当产量法
B.按打算本钱分派法
C.按定额本钱分派法
D.生产工时比例分派法
3.在辅助生产费用各类分派方式当中，最为准确的一种方式是（）
A.直接分派法
B.一次交互分派法
C.代数分派法
D.打算本钱分派法
4.采纳直接分派法分派辅助生产费历时，各辅助生产车间费用分派率计算公式中的分母数应是（）。

A.该辅助生产车间向大体生产车间提供的劳务总量
B.该辅助生产车间向行政治理部门提供的劳务总量
C.该辅助辅助生产车间提供的劳务总量
D.该辅助生产车间向大体生产车间和行政治理部门提供的劳务总量。

5.采纳一次交互分派法分派辅助生产费历时，计算第二时期直接分派率的分子数应是（）。

A.该辅助生产车间直接发生的费用
B.该辅助生产车间直接发生的费用加上分派转入的费用
C.该辅助生产车间直接发生的费用加上分派转入减去分派转出的费用
D.该辅助生产车间直接发生的费用减去分派转出的费用。

6. 采纳顺序分派法分派辅助生产费历时，计算辅助生产车间费用分派率的分子数字应是（）。

A.该辅助生产车间直接发生的费用
B.该辅助生产车间直接发生的费用加上分派转入的费用
C.该辅助生产车间直接发生的费用加上分派转入减去分派转出的费用
D.该辅助生产车间直接发生的费用减去分派转出的费用
7.采纳打算本钱分派法分派辅助生产费历时，实际本钱与按打算本钱分派额的差额应于期末时列入（）。

A.制造费用
B.治理费用
C.财务费用
D.生产本钱
8.采纳打算本钱分派法分派辅助生产费历时，辅助生产费用分派表中辅助生产实际本钱（）。

A.是正确的实际本钱
B.不是“纯碎”的实际本钱
C.是正确的打算本钱
D.是辅助生产车间本身的费用，不包括上一步骤转入的费用
9.采纳交互分派法分派辅助生产费历时，第二时期的对外分派应（）。

A.在辅助生产车间之外的各受益单位之间进行分派
B.在辅助生产车间之内的各受益单位之间进行分派
C.在辅助生产车间、部门之间进行分派
D.只分派给大体生产车间
10.在辅助生产费用的各类分派方式当中，最简便的方式是（）。

A.顺序分派法
B.直接分派法
C.交互分派法
D.代数分派法
11.辅助生产的直接分派法一样是将辅助生产车间发生的费用（）。

A.直接记入辅助生产车间明细帐
B.直接记入“辅助生产本钱”明细帐
C.直接分派给所有受益单位
D.直接分派给辅助生产之外的各受益单位
12.采纳顺序分派法分派辅助生产费历时，其分派的顺序是（）。

A.先辅助生产车间后大体生产车间
B.先辅助生产车间内部后对外部单位
C.辅助生产车间受益金额多少
D.辅助生产车间提供劳务金额的多少
(二)多项选择题
1.以下各类方式当中，属于辅助生产费用分派方式的是（）。

A.交互分派法
B.代数分派法
C.约当产量分派法
D.顺序分派法
E.打算本钱分派法
2.在以下情形中，辅助生产车间的制造费用才能够不通过“制造费用”科目核算。

（）。

A.车间的规模专门大
B.车间的规模很小
C.制造费用很多
D.制造费用很少
E.车间不生产商品产品
3.采纳一次交互分派法分派辅助生产费历时，计算第二时期的直接分派率公式的分子数字应是
（）
A.该辅助生产车间直接发生的费用
B.加上分派转入的费用
C.减去分派转入的费用
D.加上分派转出的费用
E.减去分派转出的费用
4.辅助生产费用的顺序分派法一样适用于（）。

A.辅助生产车间彼此提供产品或劳务有着明显顺序
B.辅助生产车间彼此提供产品或劳务没有顺序
C.排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少
D.排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较多
E. 排列在先和排列在后的辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的费用差不多
5.在进行辅助生产费用分派时，应将分派出去的辅助生产费用从“辅助生产本钱”科目和所属的明细帐中转入（）
A.大体生产本钱
B.治理费用
C.制造费用
D.在建工程
E.预提费用
6.采纳顺序分派法分派辅助生产费历时，辅助生产车间一样应该（）。

A.按车间规模的大小顺序排列
B.按车间受益多少顺序排列
C.按车间规模大小或受益多少顺序排列
D.规模小的车间先将费用分派出去
E.受益少的车间先将费用分派出去
7.采纳交互分派法分派辅助生产车间的费历时，应该（）。

A.先在企业内部各受益单位之间进行一次交互分派
B.先在辅助生产内部各受益单位之间进行一次交互分派
C.算出交互分派后的实际费用
D.再向企业之外的各受益单位进行一次对外分派
E.再向辅助生产车间之外的各受益单位进行一次对外分派
(三)判定题
1．关于辅助生产车间发生的费用，都应在“生产本钱——辅助生产本钱”科目中进行核算。

（）2．辅助生产车间发生的费用，都应于月末时作借记“生产本钱——大体生产本钱”等科目，贷记“生产本钱——辅助生产本钱”科目。

（）
3．采纳直接分派法分派辅助生产费历时，辅助生产车间之间彼此提供产品或劳务也应计算其应负担的金额。

（）
4．在所有的辅助生产费用分派方式中，最准确的方式是一次交互分派法。

（）
(四)计算题
1．假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、要紧为大体生产车间和厂行政治理部门效劳。

依照辅助生产本钱明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为元。

该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。

依照劳务供给和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情形如下：
辅助生产车间劳务供给通知单
要求：依照上述资料，采纳直接分派法、打算本钱分派法、交互分派法分派辅助生产费用，并将计算结果直接填入下表中。

辅助生产费用分派表（直接分派法）
辅助生产费用分派表（交互分派法）
假定上例企业确信产品的打算单位本钱为：每吨水元，每度电元，编制如下辅助生产费用分派表。

辅助生产费用分派表（按打算本钱分派）
2.企业某生产车间生产甲、乙、丙三种产品，甲产品实耗生产工人工时2000小时，乙产品实耗生产工人工时800小时，丙产品实耗生产工人工时1200小时，该车间本月制造费用实际发生额为64600元。

要求：依照上述资料，采纳生产工时比例法计算分派各类产品应分担的制造费用。

3.企业某生产车间本月份生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用64600元，甲产品发生生产工人的工资为3600元，乙产品发生的生产工人的工资为2000元，丙产品发生的生产工人的工资为2400元。

要求：依照上述资料，采纳生产工人工资比例法分派各类产品应负担的制造费用。

4.某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用51820元，其中折旧费和修理费为26880元，其他费用为24940元。

该车间共生产甲、乙两种产品，甲产品机械工时为300小时，乙产品机械工时为200小时。

甲产品生产工时为2500小时，乙产品生产工时为1800小时。

要求：依照上述资料，采纳联合分派法分派制造费用，并将计算结果填入下表中。

制造费用分派表
5.某企业的第二生产车间全年打算制造费用额为360000元，各类产品全年定额工时为400000小时。

１２月份甲产品实际产量的定额工时为26000小时，乙产品实际产量的定额工时为11000小时。

年末核算时，该车间全年共发生制造费用378000元。

1-11月份按打算分派率分派的制造费用甲产品为244800元，乙产品为107100元。

要求：依照上述资料，采纳打算分派率法分派制造费用。

6.某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为800小时，本月发生生产工时3000小时。

另外三批产品均为本月投产，工时别离为4800小时、3600小时和3250小时。

月初制造费用余额为2720元，本月发生11305元。

甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。

要求：依照上述资料，采纳累计分派率法分派制造费用。

七、练习题参考答案
（一）单项选择题
1．B 2．B 3．C 4．D 5．C
6．B 7．B 8．B 9．A 10．B
11．D 12．C
（二）多项选择题
1．ABDE 2．BDE 3．ABC 4．AC 5．ABCD
6．BE 7．BCE
（三）判定题
1．× 2．× 3．× 4．×
（四）计算题
1．编制的辅助生产费用分派表如下：
辅助生产费用分派表（直接分派法）
辅助生产费用分派表（交互分派法）
辅助生产费用分派表（按打算本钱分派）
2．计算的结果如下：
64 600
制造费用分派率=____________________=
2000+800+1200
甲产品应负担的制造费用=2000×=32 300(元)
乙产品应负担的制造费用=800×=12920(元)
丙产品应负担的制造费用=1200×=19380(元)
3．计算的结果如下：
64600
制造费用分派率=_________________=
3600+2000+2400
甲产品应负担的制造费用=3600×=29070(元)
乙产品应负担的制造费用=2000×=16150(元)
丙产品应负担的制造费用=2400×=19380(元)
4．计算的结果如下：
制造费用分派表
5．计算的结果如下：
360 000
制造费用打算分派率＝__________=
400 000
12月份甲产品应负担的制造费用=26000×=23400(元) 12月份乙产品应负担的制造费用=11000×=9900(元)
全年按打算分派率
分派的制造费用=(244800+23400)+(107100+9900)
=268200+117000=385 200(元)
不同额=378000-385200=-7200(元)
-7200
不同额分派率=______________=
385200
甲产品应负担的不同额=268200×=-5013(元)
乙产品应负担的不同额=117000×=-2187(元)
6．计算的结果如下：
2720+11305
制造费用分派率＝_____________________________=
(800+3000)+4800+3600+3250
甲产品应负担的制造费用＝(800+3000)×=3450(元)
七、案例
张强2002年7月15日从东方财经大学会计学院毕业，在招聘会上被柏斯特设备制造公司录用为本钱会计员。

该公司新增加了一个辅助生产车间，即供汽车间，该车间要紧生产蒸气，用的燃料是原煤。

生产的蒸气要紧由机械加工、冲压、供电、修理等车间利用。

其他部门利用的较少。

该公司过去辅助生产车间主若是供电车间和修理车间。

本月份供汽车间共发生费用800 000元，供电车间发生费用1 200 000元，修理车间发生费用900 000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情形如下：
财务部领导向张强提出了如下几个方面的问题要求其解答：
（1）原先企业采纳直接分派法分派辅助生产费用，这种分派方式是不是适合？有什么优缺点？
（2）新增加了一个辅助生产车间是不是需要对辅助生产费用分派方式进行改变？
（3）假设需要改变辅助生产费用分派方式，采纳什么方式比较适合？请提供几种方案供领导决策时选择。

张强在对企业的情形进行必然了解的基础上，向财务部领导提出了自己的意见：
1．采纳直接分派法分派辅助生产费历时，尽管计算方式比较简单，但由于各辅助生产车间之间彼此提供劳务比较多，采纳直接分派法，无益于调动各辅助生产车间降低消耗的踊跃性，计算分派的结果也不够准确。

同时所有的计算分派工作都要集中于月末进行，阻碍了本钱计算的及时性。

2．由于本公司新增加了一个辅助生产车间，使辅助生产车间增多了，假设继续采纳直接分派法进行辅助生产费用的分派，就会便分派结果加倍不准确。

因此，张强建议企业改变辅助生产费用的分派方式。

3．由于辅助生产费用的分派方式较多，因此，张强通过对照和分析后，建议企业采纳打算本钱分派法，如此就能够克服直接分派法的一些短处，加速了辅助生产费用分派的速度，而且能够进行考核和分析。

另外，交互分派法也能够作为一个备选方案。

下面是张强依照企业的具体资料采纳直接分派法、打算本钱分派法和交互分派法进行分派的结果，提供给领导参考。

辅助生产费用分派表（直接分派法）
辅助生产费用分派表（打算本钱分派法）
辅助生产费用分派表（交互分派法）
依照对上述计算结果比较后张强以为，应采纳打算本钱分派法较为适合。