2019年中级会计师《中级会计实务》模拟考试试题(II卷) 附解析

2019年中级会计师《中级会计实务》模拟考试试题（II卷）附解析考试须知：
1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________
考号:_________
一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）
1、在具有商业实质、公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，处理正确的是（）。

A. 换出资产为存货的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为营业外收入
B. 换出资产为固定资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益
C. 换出资产为长期股权投资的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积
D. 换出资产为交易性金融资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益
2、2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。

利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。

A.18000
B.18652
C.18800
D.18948
3、在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账备抵销而应调整年初未分配利润的金额为（）。

A．上年度应收账款计提的坏账准备的数额
B．本年度应收账款计提的坏账准备的数额
C．上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
D．本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额
4、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
5、下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。

A.固定资产的残值率由7%改为4%
B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式
C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年
D.劳务合同完工进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已完工作的测量
6、甲公司对投资性房地产以成产模型进行后续计量,2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营但货方式租出,甲公司可预计该写字楼的使用寿命预计净残值为120万元,采用年限平均法计提折旧,不考虑其他因素,2017年甲公司应对该写字楼计提折旧额( )。

A.240
B.220
C.217.25
D.237
7、下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。

A.出售投资性房地产取得的收入
B.出售无形资产净收益
C.转让固定资产净收益
D.向购货方收取的增值税销项税额
8、盘亏或毁损的固定资产，扣除有关赔偿款和残料价值后，应计入当期的（）。

A．管理费用
B．其他业务支出
C．营业外收
D．营业外支出
9、已知某种证券收益率的标准离差为0.2，当前的市场组合收益率的标准离差为0.4，两者之间的相关系数为0.5，则两者之间的协方差是（）。

A.0.04
B.0.16
C.0.25
D.1.00
10、2016年5月1日，甲公司按每股5.5元的价格增发每股面值为1元的普通股股票10000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计200万元。

在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

2016年5月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。

不考虑其他因素，甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为（）万元。

A.49000
B.55000
C.50200
D.49200
11、A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，并对B 公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相关税费5万元。

同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。

不考虑其他因素，则2011年1月1日，A公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。

A、450
B、455
C、440
D、445
12、2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。

根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。

如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。

2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。

A．90
B．95
C．100
D．105
13、甲企业于2013年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（）万元。

A、1015
B、915
C、900
D、1000
14、2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。

A.160
B.440
C.600
D.640
15、下列关于无形资产的表述中，不正确的是（）。

A.无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值转入营业外管理会计支出
B.无形资产出租期间，其摊销金额计入其他业务成本
C.无形资产出售时，如需交营业税，则发生的营业税应计入营业税金及附加
D.无形资产出租期间，租金收入计入其他业务收入
二、多选题（共10小题，每题2分。

选项中，至少有2个符合题意）
1、下列有关股份支付在等待期内每个资产负债表日的会计处理的表述中，正确的有（）。

A、企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B、对于现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值变动不再计入成本费用，而是确认为公允价值变动损益
C、在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
D、对于权益结算的股份支付，对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整
2、下列事项中，可以引起所有者权益总额减少的有（）。

A.分配现金股利
B.用盈余公积弥补亏损
C.出售固定资产发生净损失
D.发放股票股利
3、建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有（）。

A.构成工程实体的材料成本
B.施工人员的工资
C.财产保险费
D.经营租入施工机械的租赁费
4、增值税一般的税人在债务重组中以固定资产清偿债务的,下列各项中,会影响债务人债务重组利得的有( )。

A.固定资产的增值税额销项税额
B.固定资产的公允价值
C.固定资产的清理费用
D.重组债务的账面价值
5、2016 年 12 月 1 日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。

双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司 163.8 万元货款，该项无形资产的公允价值为90 万元，取得成本为 120 万元，已累计摊销 10 万元，相关手续已于当日办妥。

不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认债务重组利得 53.8 万元
B.减少应付账款 163.8 万元
C.确认无形资产处置损失 20 万元
D.减少无形资产账面余额 120 万元
6、下列各项关于企业交易性全额产处理的我表述中,正确的有( )。

A.处置时实际收到金额交易性金额资产初始入账价值之间的差额计入投资收益
B.资产负债中的公允价值变动全额计入投资收益
C.取得时发生的交易费用计入投资收益
D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金计入投资收益
7、企业以模拟股票换取职工服务的会计处理表述中，正确的有（）。

Ａ.行权日，将实际支付给职工的现金计入所有者权益
Ｂ.等待期内的资产负债表日，按照模拟股票在授予日的公允价值确认当期成本费用
Ｃ.可行权日后，将与模拟股票相关的应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益
Ｄ.授予日，对立即可行权的模拟股票，按照当日其公允价值确认当期成本费用
8、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（）。

A、投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按公允价值确定入账成本
B、超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本
C、通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本
D、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本
9、甲公司增值税一般纳税人。

2016 年 12 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批
成本为 75 万元的商品。

开出的增值税专用发票上注明的价款为 80 万元，满足销售商品收入确认条件。

合同约定乙公司有权在三个月内退货。

2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项。

根据以往经验估计退货率为 12%。

下列关于甲公司 2016 年该项业务会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认预计负债 0.6 万元
B.确认营业收入 70.4 万元
C.确认应收账款 93.6 万元
D.确认营业成本 66 万元
10、关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（）。

A、发行可转换公司债券的发行费用，应计入或冲减“应付债券——利息调整”科目的金额
B、负债成分的公允价值是指合同规定的现金流量的现值
C、负债成份在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同
D、债券转为股份时，应将对应的负债部分转销，权益部分不需要处理
三、判断题（共10小题，每题1分。

对的打√，错的打×）
1、( )对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

2、( )资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。

3、( )预期弃置费用减少，应以该固定资产的原值为限扣减固定资产成本，对于超出部分确认为当期损益。

4、( )企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。

5、( )政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

6、( )为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。

7、( )交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待真正实现时再计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。

8、( )企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，在开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销。

9、( )在会计核算中，货币是唯一的计量单位。

10、( )无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。

甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元。

当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A,6%,4）为3.47。

资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫存入银。

同日，甲、丙公司办妥相关手续。

假定不考虑其他因素。

要求：
（1）计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。

（2）计算2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

2、2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：
（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。

A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。

（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。

（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A 公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。

A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。

（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。

其他资料：
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。

要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。

（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。

（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下。

（1）2011年11月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。

合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2012年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。

至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。

2012年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。

采用年限平均法计提折旧。

2012年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。

合同规定：租赁期自2013年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。

假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。

2013年12月31日，甲公司收到租金680万元。

同日，该写字楼的公允价值为6200万元。

（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。

债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。

（4）2012年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。

5月8日，实际发放该项现金股利。

（5）2012年度，乙公司共实现净利润3500万元。

截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。

2012年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。

（6）2012年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。

根据合同规定，甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。

2013年1月1日，股权转让手续办理完毕。

2013年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。

甲公司原持有的对乙公司
的长期股权投资的公允价值为3600万元。

（7）其他资料如下：
①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；
②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

③假定不考虑相关税费影响。

要求：
（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。

（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。

（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。

（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。

（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
2、甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：
资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产
品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元。

资料二：2016 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司 2016 年度实现的利润总额为 1000 万元，根据税法规定，2016 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。

除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：
（1）编制甲公司 2015 年取得专利技术的相关会计分录。

（2）计算 2015 年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

（4）计算 2016 年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

（5）计算甲公司 2017 年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

试题答案
一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）
1、【正确答案】 D
2、【答案】B
3、C
4、参考答案：C
5、【答案】B
6、C
7、【正确答案】 A
8、D
9、【答案】A
10、正确答案:B
11、B
12、参考答案：D
13、B
14、【答案】A
15、参考答案：C
二、多选题（共10小题，每题2分。

选项中，至少有2个符合题意）
1、【正确答案】 ABC
2、正确答案:A,C
3、【答案】ABD
4、AB
5、【答案】BCD
6、ACD
7、【答案】CD
第13 页共19 页
8、【正确答案】 AD
9、【答案】ABCD
10、【正确答案】 BC
三、判断题（共10小题，每题1分。

对的打√，错的打×）
1、错
2、对
3、错
4、错
5、对
6、对
7、错
8、错
9、错
10、对
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、答案如下:
（1）F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788（万元）。

借：无形资产 1788
未确认融资费用 212
贷：银行存款 400
长期应付款 1600
（2）2015年专利技术的摊销额=1788/10=178.8（万元）。

借：制造费用（生产成本） 178.8
贷：累计摊销 178.8
（3）
第14 页共19 页
2015年未确认融资费用的摊销金额=（1600-212）×6%=83.28（万元）；
2015年12月31日长期应付款的摊余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（万元）。

（4）
借：银行存款 1500
累计摊销 178.8
营业外支出 109.2
2、答案如下:
（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。

（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产--成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产--利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产--利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产--公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积--其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产--利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
第15 页共19 页
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积--其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产--减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产--利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产--减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产--利息调整 95.42
--减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产--成本 2000
--公允价值变动 82.8
投资收益 50
第16 页共19 页
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、答案如下:
（1）甲公司应该确认的损益＝5000＋2500－（8000－800）＋（15000×20%－2500）＝800（万元）
借：在建工程 5000
长期股权投资--成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资--成本 500
贷：营业外收入 500
（2）A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）＋（5000－4000）＋[2500－（2600－400）]＝1800（万元）
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入--处置非流动资产利得 1000
--债务重组利得 500
（3）
借：投资性房地产--成本 6000
累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积--其他资本公积 345
（4）
第17 页共19 页
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产--公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（5）甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。

该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资--成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资--损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资--其他权益变动 100
贷：资本公积--其他资本公积 100
（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。

在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。

相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
（7）在合并报表中，对于购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。

借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
第18 页共19 页。