个人所得税《中国税制》[1]
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个人所得税《中国税制》[1]
n 由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月 内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其 商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放 年终一次性的当月，雇员当月工资薪金所得低 于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖 金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额 的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次 性奖金的适用税率和速算扣除数。
n 1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 n 2、在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。 n 3、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。 n 4、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。
个人所得税《中国税制》[1]
n 5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产， 以及在中国境内转让其他财产取得的所得。
n （三）稿酬所得
适用20%的比例税率，并按应纳税额减 征30% 。
n （四）劳务报酬所得
适用20%的比例税率，对劳务报酬所得 一次收入畸高的，实行加成征收。
个人所得税《中国税制》[1]
劳务报酬所得适用税率表
级数
每次应纳税所得额
1 不超过20 000元的部分
税率% 速算扣除数
20
0
2 超过20 000元~50 000元的部分 30
2 000
3 超过50 000元的部分
40
7 000
个人所得税《中国税制》[1]
n （五）特许权使用费所得/利息、股息、 红 利所得/财产租赁所得/财产转让所得/偶然 所得和其他所得 适用20％的比例税率。
n 国务院决定自2008年10月9日起对储蓄存款利息所 得暂免征收个人所得税。
个人所得税《中国税制》[1]
个人所得税《中国税制》[1]
3、其他个人从事个体工商业生产、经营 取得的所得。
4、上述个体工商户和个人取得的与生产、 经营有关的各项应税所得。
5、个人独资企业、合伙企业的投资者，
所取得的生产经营所得，参照个体工商户的 生产经营所得项目征税。
个人所得税《中国税制》[1]
n （三）对企事业单位的承包经营、承租 经营所得
个人所得税《中国税制》[1]
n （三）对企事业单位的承包经营、 承租经营所得
n 应纳税所得额＝个人承包、承租经营收 入总额－每月3 500元
n 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－
速算扣除数
个人所得税《中国税制》[1]
n （四）劳务报酬所得 n 应纳税所得额：
n （1）每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额＝每次收入额－800元
居民纳税人，应就其来源于中国境内和境 外的所得，向我国政府履行全面纳税义务， 依法缴纳个人所得税。 非居民纳税人，只就其来源于中国境内的 所得向我国政府履行有限纳税义务，依法 缴纳个人所得税。
个人所得税《中国税制》[1]
（三）所得来源的确定
下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均 为来源于中国境内的所得：
个人所得税《中国税制》[1]
37
n 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性 奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 行政机关、企事业单位向其雇员发放的
一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制 和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年 薪和绩效工资）可单独作为一个月工资、
薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，
个人所得税《中国税制》[1]
n 某人每月工资3 500元，年终奖为18 200元 年终奖应纳税＝
n 如果每月工资3 300元？ 年终奖应纳税＝
个人所得税《中国税制》[1]
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n 该《通知》同时规定，雇员取得除全年 一次性奖金以外的其他各种名目奖金， 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、 考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入 合并，按税法规定缴纳个人所得税。
0
10
105
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25
1 005
30
2 755
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5 505
45
13 505
个人所得税《中国税制》[1]
n （二）个体工商户的生产、经营所得和 对企事业单位的承包、承租经营所得 适用5％~35％的五级超额累进税率。
个人所得税《中国税制》[1]
个体工商户生产、经营所得适用税率表
级数
年应纳税所得额
个人所得税《中国税制》[1]
六、应纳税额的计算
n 依照税法规定的适用税率和费用扣除 标准，各项所得的应纳税额，应分别 计算如下：
个人所得税《中国税制》[1]
n （一）工资、薪金所得
应纳税所得额＝ 月工资、薪金收入－3 500元
附加减除费用 应纳税所得额＝
月工资、薪金收入－ 3 500元－1 300元
一个纳税年度内在中国境内住满365日，即 以居住满一年为时间标准，达到这个标准的 个人即为居民纳税人。 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年 度中一次离境不超过30日或者多次离境累计 不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
个人所得税《中国税制》[1]
n （二）居民纳税人和非居民纳税人的 纳税义务范围
船以及其他财产取得的所得。
n （十）偶然所得
偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩 以及其他偶然性质的所得。
个人所得税《中国税制》[1]
四、税率
n 个人所得税的税率按所得项目的不同 分别确定为：
（一）工资、薪金所得 适用3％~45％的七级超额累进税率。
个人所得税《中国税制》[1]
工资、薪金所得适用税率表
税率% 速算扣除数
1 不超过15 000元的
5
0
2 超过15 000元至30 000元的部分 10
750
3 超过30 000元至60 000元的部分 20
3 750
4 超过60 000元至100 000元的部分 30
9 750
5 超过100 000元的部分
35
14 750
个人所得税《中国税制》[1]
个人所得税《中国税制》[1]
n （一）居民纳税人与非居民纳税人 的判定标准
n 1、住所标准 n 2、居住时间
个人所得税《中国税制》[1]
n 1、住所标准
我国税法将在中国境内有住所的个人 界定为： “ 因户籍、家庭、经济利益关系而 在中国境内习惯性居住的个人”。
个人所得税《中国税制》[1]
n 2、居住时间标准
个人所得税-《中国税制 》
2020/11/2
个人所得税《中国税制》[1]
一、个人所得税概述
n （一）个人所得税的概念
个人所得税：是以个人（自然人）取得的各 项应税所得为征税对象所征收的一种税。
个人所得税《中国税制》[1]
个人所得税制的三种类型：
分类所得税制 综合所得税制 混合所得税制
个人所得税《中国税制》[1]
级数
全月应纳税所得额
1 不超过1 500元的
2 超过1 500元至4 500元的部分
3 超过4 500元至9 000元的部分
4 超过9 000元至3 5000元的部分
5 超过35 000元至55 000元的部分
6 超过55 000元至80 000元的部分
7 超过80 000元的部分
税率％
速算扣除数
3
n （4）财政部规定的其他人员。 此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、 台湾同胞。
个人所得税《中国税制》[1]
n 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 住房公积金，从纳税义务人的应纳税所 得额中扣除
个人所得税《中国税制》[1]
n 〔例1〕王某为中国公民，任职于北京市 一企业，每月取得工资收入6 000元。 要求：计算王某全年应缴纳的个人所得税。
五、计税依据的确定
n 计税依据的一般规定
应纳税所得额，是个人取得的各项收 入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之 后的余额。
个人所得税《中国税制》[1]
n 1、收入的形式
n 包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 n 纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物凭证上所
注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭 证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照市 场价格核定应纳税所得额。 n 所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳定应纳 税所得额。
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率
－速算扣除数
个人所得税《中国税制》[1]
n 附加减除费用所适用的具体范围：
n （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业 中工作的外籍人员；
n （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会 团体、国家机关中工作的外籍专家；
n （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或 者受雇取得工资、薪金所得的个人；
个人所得税《中国税制》[1]
n 王先生7月份工资4 800元,半年奖6 400元 n 按规定，王先生则要交：
个人所得税《中国税制》[1]
n 试比较“工资所得”税前8万元与税后 8万元的税负？
个人所得税《中国税制》[1]
43
n （二）个体工商户的生产、经营所得 对于实行查账征收的个体工商户，采用会 计核算办法归集或计算应纳税所得额。
（1）个人对企事业单位承包、承租经营后， 工商登记改变为个体工商户的。 （2）个人对企事业单位承包、承租经营后， 工商登记仍为企业的。
个人所得税《中国税制》[1]
n （四）劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人独立从事各种劳
务所取得的所得。
包括：从事设计、装潢、安装、制图、化验、测
试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、 表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、 代办服务、以及其他劳务报酬的所得。
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三、应税所得项目
工资、薪金所得 个体工商户生产、
经营所得 承包、承租所得 劳务报酬所得 稿酬所得
特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得
个人所得税《中国税制》[1]
n （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或
者受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳
动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有 关的其他所得。
个人所得税《中国税制》[1]
n （二）个体工商户的生产、经营所得
1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、 交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以 及其他行业生产、经营取得的所得。
2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从 事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得 的所得。
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、 股权而取得的利息、股息、红利所得。
n （八）财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地 使用权、机器设备、车船以及其他财产取得 的所得。
个人所得税《中国税制》[1]
n （九）财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、
股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车
n 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权， 以及其他各种特许权利在中国境内使用的所得。
n 7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国 境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得 的利息、股息、红利所得
个人所得税《中国税制》[1]
n （四）扣缴义务人
税法规定：凡支付应纳税所得的单位或 个人，都是个人所得税的扣缴义务人。
n （二）现行个人所得税的特点
1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、计算简便 4、采取课源制和申报制两种纳税方法
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二、纳税人
n 是指在中国境内有住所，或者虽无住 所但在境内居住满一年的个人；以及 无住所又不居住或居住不满一年但从 中国境内取得所得的个人。
包括：中国公民、个体工商户、外籍个人、 香港、澳门、台湾同胞等。
个人所得税《中国税制》[1]
n 2、每次收入的确定
n 工资、薪金所得，实行按月计征； n 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单
位的承包、承租经营所得，实行按年计征； n 其他各项应税所得，实行按次计算征税。
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n 3、费用扣除的方法
我国现行的个人所得税采取分项确定、分 类扣除，根据其所得的不同情况分别实行 定额、定率和会计核算三种扣除办法。
n （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额＝每次收入额×(1－20%)
n 应纳税额＝ 应纳税所得额 ×适用税率
个人所得税《中国税制》[1]
n 〔例3〕王某于9月份外出参加营业性演 出，一次取得劳务报酬60 000元。
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n （五）稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报 刊形式出版、发表而所得的所得。
n （六）特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、 商标权、著作权、非专利技术以及其他特 许权的使用权取得的所得。
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n （七）利息、股息、红利所得
n 由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月 内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其 商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放 年终一次性的当月，雇员当月工资薪金所得低 于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖 金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额 的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次 性奖金的适用税率和速算扣除数。
n 1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 n 2、在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。 n 3、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。 n 4、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。
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n 5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产， 以及在中国境内转让其他财产取得的所得。
n （三）稿酬所得
适用20%的比例税率，并按应纳税额减 征30% 。
n （四）劳务报酬所得
适用20%的比例税率，对劳务报酬所得 一次收入畸高的，实行加成征收。
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劳务报酬所得适用税率表
级数
每次应纳税所得额
1 不超过20 000元的部分
税率% 速算扣除数
20
0
2 超过20 000元~50 000元的部分 30
2 000
3 超过50 000元的部分
40
7 000
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n （五）特许权使用费所得/利息、股息、 红 利所得/财产租赁所得/财产转让所得/偶然 所得和其他所得 适用20％的比例税率。
n 国务院决定自2008年10月9日起对储蓄存款利息所 得暂免征收个人所得税。
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3、其他个人从事个体工商业生产、经营 取得的所得。
4、上述个体工商户和个人取得的与生产、 经营有关的各项应税所得。
5、个人独资企业、合伙企业的投资者，
所取得的生产经营所得，参照个体工商户的 生产经营所得项目征税。
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n （三）对企事业单位的承包经营、承租 经营所得
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n （三）对企事业单位的承包经营、 承租经营所得
n 应纳税所得额＝个人承包、承租经营收 入总额－每月3 500元
n 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－
速算扣除数
个人所得税《中国税制》[1]
n （四）劳务报酬所得 n 应纳税所得额：
n （1）每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额＝每次收入额－800元
居民纳税人，应就其来源于中国境内和境 外的所得，向我国政府履行全面纳税义务， 依法缴纳个人所得税。 非居民纳税人，只就其来源于中国境内的 所得向我国政府履行有限纳税义务，依法 缴纳个人所得税。
个人所得税《中国税制》[1]
（三）所得来源的确定
下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均 为来源于中国境内的所得：
个人所得税《中国税制》[1]
37
n 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性 奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 行政机关、企事业单位向其雇员发放的
一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制 和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年 薪和绩效工资）可单独作为一个月工资、
薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，
个人所得税《中国税制》[1]
n 某人每月工资3 500元，年终奖为18 200元 年终奖应纳税＝
n 如果每月工资3 300元？ 年终奖应纳税＝
个人所得税《中国税制》[1]
40
n 该《通知》同时规定，雇员取得除全年 一次性奖金以外的其他各种名目奖金， 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、 考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入 合并，按税法规定缴纳个人所得税。
0
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105
20
555
25
1 005
30
2 755
35
5 505
45
13 505
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n （二）个体工商户的生产、经营所得和 对企事业单位的承包、承租经营所得 适用5％~35％的五级超额累进税率。
个人所得税《中国税制》[1]
个体工商户生产、经营所得适用税率表
级数
年应纳税所得额
个人所得税《中国税制》[1]
六、应纳税额的计算
n 依照税法规定的适用税率和费用扣除 标准，各项所得的应纳税额，应分别 计算如下：
个人所得税《中国税制》[1]
n （一）工资、薪金所得
应纳税所得额＝ 月工资、薪金收入－3 500元
附加减除费用 应纳税所得额＝
月工资、薪金收入－ 3 500元－1 300元
一个纳税年度内在中国境内住满365日，即 以居住满一年为时间标准，达到这个标准的 个人即为居民纳税人。 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年 度中一次离境不超过30日或者多次离境累计 不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
个人所得税《中国税制》[1]
n （二）居民纳税人和非居民纳税人的 纳税义务范围
船以及其他财产取得的所得。
n （十）偶然所得
偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩 以及其他偶然性质的所得。
个人所得税《中国税制》[1]
四、税率
n 个人所得税的税率按所得项目的不同 分别确定为：
（一）工资、薪金所得 适用3％~45％的七级超额累进税率。
个人所得税《中国税制》[1]
工资、薪金所得适用税率表
税率% 速算扣除数
1 不超过15 000元的
5
0
2 超过15 000元至30 000元的部分 10
750
3 超过30 000元至60 000元的部分 20
3 750
4 超过60 000元至100 000元的部分 30
9 750
5 超过100 000元的部分
35
14 750
个人所得税《中国税制》[1]
个人所得税《中国税制》[1]
n （一）居民纳税人与非居民纳税人 的判定标准
n 1、住所标准 n 2、居住时间
个人所得税《中国税制》[1]
n 1、住所标准
我国税法将在中国境内有住所的个人 界定为： “ 因户籍、家庭、经济利益关系而 在中国境内习惯性居住的个人”。
个人所得税《中国税制》[1]
n 2、居住时间标准
个人所得税-《中国税制 》
2020/11/2
个人所得税《中国税制》[1]
一、个人所得税概述
n （一）个人所得税的概念
个人所得税：是以个人（自然人）取得的各 项应税所得为征税对象所征收的一种税。
个人所得税《中国税制》[1]
个人所得税制的三种类型：
分类所得税制 综合所得税制 混合所得税制
个人所得税《中国税制》[1]
级数
全月应纳税所得额
1 不超过1 500元的
2 超过1 500元至4 500元的部分
3 超过4 500元至9 000元的部分
4 超过9 000元至3 5000元的部分
5 超过35 000元至55 000元的部分
6 超过55 000元至80 000元的部分
7 超过80 000元的部分
税率％
速算扣除数
3
n （4）财政部规定的其他人员。 此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、 台湾同胞。
个人所得税《中国税制》[1]
n 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 住房公积金，从纳税义务人的应纳税所 得额中扣除
个人所得税《中国税制》[1]
n 〔例1〕王某为中国公民，任职于北京市 一企业，每月取得工资收入6 000元。 要求：计算王某全年应缴纳的个人所得税。
五、计税依据的确定
n 计税依据的一般规定
应纳税所得额，是个人取得的各项收 入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之 后的余额。
个人所得税《中国税制》[1]
n 1、收入的形式
n 包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 n 纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物凭证上所
注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭 证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照市 场价格核定应纳税所得额。 n 所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳定应纳 税所得额。
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率
－速算扣除数
个人所得税《中国税制》[1]
n 附加减除费用所适用的具体范围：
n （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业 中工作的外籍人员；
n （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会 团体、国家机关中工作的外籍专家；
n （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或 者受雇取得工资、薪金所得的个人；
个人所得税《中国税制》[1]
n 王先生7月份工资4 800元,半年奖6 400元 n 按规定，王先生则要交：
个人所得税《中国税制》[1]
n 试比较“工资所得”税前8万元与税后 8万元的税负？
个人所得税《中国税制》[1]
43
n （二）个体工商户的生产、经营所得 对于实行查账征收的个体工商户，采用会 计核算办法归集或计算应纳税所得额。
（1）个人对企事业单位承包、承租经营后， 工商登记改变为个体工商户的。 （2）个人对企事业单位承包、承租经营后， 工商登记仍为企业的。
个人所得税《中国税制》[1]
n （四）劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人独立从事各种劳
务所取得的所得。
包括：从事设计、装潢、安装、制图、化验、测
试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、 表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、 代办服务、以及其他劳务报酬的所得。
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三、应税所得项目
工资、薪金所得 个体工商户生产、
经营所得 承包、承租所得 劳务报酬所得 稿酬所得
特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得
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n （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或
者受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳
动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有 关的其他所得。
个人所得税《中国税制》[1]
n （二）个体工商户的生产、经营所得
1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、 交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以 及其他行业生产、经营取得的所得。
2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从 事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得 的所得。
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、 股权而取得的利息、股息、红利所得。
n （八）财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地 使用权、机器设备、车船以及其他财产取得 的所得。
个人所得税《中国税制》[1]
n （九）财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、
股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车
n 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权， 以及其他各种特许权利在中国境内使用的所得。
n 7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国 境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得 的利息、股息、红利所得
个人所得税《中国税制》[1]
n （四）扣缴义务人
税法规定：凡支付应纳税所得的单位或 个人，都是个人所得税的扣缴义务人。
n （二）现行个人所得税的特点
1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、计算简便 4、采取课源制和申报制两种纳税方法
个人所得税《中国税制》[1]
二、纳税人
n 是指在中国境内有住所，或者虽无住 所但在境内居住满一年的个人；以及 无住所又不居住或居住不满一年但从 中国境内取得所得的个人。
包括：中国公民、个体工商户、外籍个人、 香港、澳门、台湾同胞等。
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n 2、每次收入的确定
n 工资、薪金所得，实行按月计征； n 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单
位的承包、承租经营所得，实行按年计征； n 其他各项应税所得，实行按次计算征税。
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n 3、费用扣除的方法
我国现行的个人所得税采取分项确定、分 类扣除，根据其所得的不同情况分别实行 定额、定率和会计核算三种扣除办法。
n （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额＝每次收入额×(1－20%)
n 应纳税额＝ 应纳税所得额 ×适用税率
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n 〔例3〕王某于9月份外出参加营业性演 出，一次取得劳务报酬60 000元。
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n （五）稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报 刊形式出版、发表而所得的所得。
n （六）特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、 商标权、著作权、非专利技术以及其他特 许权的使用权取得的所得。
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n （七）利息、股息、红利所得