会计核算特别规定讲解

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《会计法》讲解四企业会计核算的特别规定
四、公司、企业会计核算的特别规定
修改后的《会计法》增加了对公司、企业会计核算的特别规定，并且做为单独的一章。

这一章共三条，规定了二个方面的内容，一是经济业务的确认、计量和记录；二是明确了哪些是违反会计法规的行为。

这一章的规定，加大了对公司、企业会计行为执法的力度。

使其会计人员有法可依，依法行事，明确责任。

为什么要对公司、企业的会计核算单独作出规定？这是因为公司、企业与其他单位有较大的区别，一是公司、企业是盈利性的经济组织，为了追求经济利益，进行虚假会计核算的动机比其他单位强；二是公司、企业的会计核算比其他组织的会计核算复杂，因而需要更多和更明确的规定；三是公司、企业会计的法律要求不同于其他单位，我国的公司法、证券法对公司、企业的会计行为有更多的特别规定；四是对公司、企业会计核算的监管是我国会计工作管理的重点，公司、企业的会计行为影响到国家、投资者和潜在投资者、债权人、社会公众的利益，影响资金市场乃至整个社会经济秩序的稳定，从目前的情况看，会计秩序混乱的问题在公司、企业更为突出。

（一）经济业务的确认、计量和记录
第二十四条规定：“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。

”
1．经济业务事项的确认
经济业务事项的确认，是会计核算的前提，一项经济业务一经确认，就应纳入会计核算的内容中。

而按规定未经确认的经济事项，则不应进行会计核算。

这里就有一个确认标准的问题，这一确认标准与经济业务事项的发生有关系，但与税务、合同法等法规的确认标准有着很大的差别。

经济合同法承认协议、合同的法律效力，但会计核算不一定进行反映，如企业签订的销售合同，这一经济事项已经发生，但会计核算不要求立即反映，必须按照会计上收入的确认标准来认定，而这一认定标准，从理论上讲有两种，一是收付实现制。

即当销售货物或提供劳务的现金收到时，确认收入；二是权责发生制。

即收入必须符合的两个条件：（1）商品或劳务已经提供给顾客；（2）现金或者可以保证转换成现金的资产已经收到。

再比如，存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、应付工资、应付税金、应付债券、产品成本、费用、利润等的确认标准。

会计制度和会计准则中都有明确规定。

2．经济业务事项的计量
经济业务事项的计量是会计核算的依据，是会计凭证、会计账簿记录的基础，没有准确的计量，就没有会计记录的准确、真实、完整。

不同企业之间或同一企业不同时期会计核算的结果也就缺乏可比性。

收入的计量，通常情况下收入的计量是预测从客户那里收到的资产的“可变现净值”来计量收入，也就是说，收入等于所收到的资产价值的现金是多少。

但是由于收入的情况较为复杂，所以计量收入，就要考虑各种情况。

如
是现销，还是赊销？是否给予客户商品折让或折扣？商品发生退货如何处理？不同的情况采用不同的计量方法和标准。

3．经济业务的记录
企业必须根据实际发生的经济业务事项，全面、完整、真实、客观地记录企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

首先，应从原始凭证做起。

原始凭证是会计核算工作的第一步，没有原始凭证，就无从谈起会计记录。

不能客观地记录原始凭证，就可能造成后续会计工作“假账真算”和“真账假算”，少记、漏记经济业务，给违法乱纪造成可乘之机；其次，应做好记账凭证的记录工作。

记账凭证是登记会计账簿的重要一步，也是审计部门查账的重要会计资料；第三，做好账簿登记工作是会计记录的最终一环。

登记会计账簿，应当按照《会计工作规范》的要求，认真登记，应当按照连续编号的页次顺序登记，不得隔页、缺号、跳行。

会计账簿记录发生错误的，应当按照国家统一会计制度规定的方法更正。

（二）违反国家统一会计制度的行为的界定
《会计法》作为我国会计工作的根本大法，是指导会计工作顺利进行，维护会计工作的正常秩序，保护会计人员依法记录、反映经济业务，最终使经济活动健康发展的法律保障，是打击不法行为的有利武器。

但是，从1980年发布《会计法》以来，至今尚无一人因违反《会计法》而受到制裁。

无人违法当然是值得高兴的事，但另一方面，违反财务会计制度的单位和人却不在少数。

这是因为，《会计法》的条文中对什么是违反会计法的行为不明确，如何制裁没有界定，这也是以往《会计法》的不足之处。

在实际工作中，不遵照国家统一的会计制度和会计准则执行的企业和个人不在少数，在审计的过程中，审计人员经常与企业会计人员的意见不一致，分歧很大。

这其中有很多分歧是对会计制度的运用有关。

哪些是违反了国家统一会计制度的规定？哪些不构成违反国家统一的会计制度？以往的法规中没有一个明确的界定，这次修改的《会计法》明确了哪些行为是违反了国家统一的会计制度。

《会计法》第二十六条规定，公司、企业会计核算的下列行为属于违反国家统一的会计制度：
其一，随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准和计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。

国家统一的会计制度对资产、负债、所有者权益的确认和计量方法都有明确规定，如折旧的计提标准和方法；无形资产的摊销年限和方法；应付债券的折价和溢价的摊销和方法等。

其二，虚列隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。

以收入调节企业的经营成果，是一些企业最经常采用的违反会计核算制度的手法。

个别企业领导为了粉饰经营成果，提高收入，不是积极开拓市场，扩大产品的销售，而是在账本上做文章，将一些尚未实现的合同收入，甚至协议收入，都做为当期的收入纳入账内核算。

有的企业利用关联方交易，虚列收入。

还有一些企业领导，为了小集团或者个人私利，隐瞒收入，将已实现的收入，不纳入账内反映，逃避税收，甚至转移收入，私设“小金库”。

还有一些企业，推迟或者提前确认收入，调节不同会计期间的利润。

这些做法，都是违反国家统一会计制度的行为。

其三，随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。

一些企业在会计核算中，不严格按照会计制度的规定进行核算，随意性很大。

如由于国家政策发生变化，或者市场因素发生改变，
出于不同的目的和个人的利益等原因，利用不同的会计核算方法，改变企业的财务成果。

对待摊费用的摊销和方法、利息费用的计提与摊销等进行调节，当期多摊待摊费用，少计利息等方法，少列成本。

随意改变成本费用的确认标准和计量方法，达到调节经营成果的目的。

其四，随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润。

有的企业领导为了个人荣辱，或为了逃避税收，采取调整利润的计算方法，如在计算利润时，将应计入利润的营业收入不包括在内，或将非独立核算单位的收入不计算在内，而将费用等却计算在内；或对采用长期投资核算的权益法和成本法的范围随意改变，以此调节利润，甚至编造虚假的利润。

其五，违反国家统一的会计制度规定的其他行为。

如在编制会计报表时，随意改变会计报表项目的内容，将一些应当分列项目反映的内容，合并成一个项目，使报表反映不清晰；或者改变其列示方法，把应作为资产备抵项目反映的内容，而在负债或权益项目反映等。

这些也都是违反统一的会计制度的行为。