环境审计风险模式建构及运用

环境审计风险模式建构及运用
环境审计是在必定水平的不确立状态下所进行的社会经济活动，所以不行防备地面对补偿或被诉讼的
可能———即风险。

将来环境审计所波及的因素趋于多元化和复杂化，使得风险没法防备。

我国环境复杂、国情特别，所以环境审计风险存有问题也多。

一、我国环境审计风险存有的问题
缺乏系统的理论导游我国环保工作起步较晚、宣传不到位、民众参加力不够，不只人们的环境知识短缺，环保意识淡漠，展开环境审计的重要性及其紧急性没有被公认，并且我国审计研究人员没有深刻认识
到环境审计监察的作用，也没有较为充分地、系统地对环境审计的理论展开研究议论。

这类状况的结果就
是不可以把环境审计工作提高到建设和睦社会的高度，也不可以踊跃地推进环境审计工作的深入。

绩效查核体制不完美某些决议者对“建设环境友善型社会〞缺乏深刻的、实质的认识，心存“先展开，后治理〞或许“只展开，不治理〞理念，更严重的是对环境审计工作面对的风险不闻不问而只是片面追求
短期经济利益，致使环境审计工作没法实质进行。

环境审计风险拥有复杂性和潜伏性的特色，审计人员对
风险的管理一般只限制于眼前的有规律可循的风险，没有特别关注潜伏的风险，这样的结果便可能致使误
差管理，最后影响了环境审计的工作质量。

产生这类现象是与领导部门查核体制亲密有关的，现有的工作
绩效查核体制对环境保护及环境审计风险的重视远远不够，致使了严重的环境局势与经济展开的矛盾连续
存有。

1.审计技术及方法缺乏我国当前的环境审计工作仍以环境保护专项资本为
主线，以对财务报告的审计为根基，运用的审计思路和方法根本仍是财务进出审
计，环境效益审计方法应用还不可以涵盖定性与定量剖析相联合、问题导向剖析、
延长追踪等多种方法，故而实质审计直接影响审计报告质量，构成最后风险。

我
国缺乏技术资源和复合型环境
审计人员，也短缺审计工作所需要的信息技术和剖析工具等，因此造成了环境审计工作展开的阻碍［1］。

缺乏系统、威望的标准生态环境利益的无形性和不行量化性促进环境法所规定的各项制度不可以获取优秀的贯彻执行，在公民经济绿色核
算系统及环境会计等均属空白的状况下，实践中怎样一致标准，科学正确地权衡和综合查核那么是一个比较困难的问题。

我国当前所宣布使用的环境保护法律、法例及环境标准根本形成环境审计的监察系统参照依照，可是其实不是完好、完美的，仍有一些法律空白局部，审计人员在详细操作过程中，仍感觉到工作的客观困难与执行压力，这类状况下只好依照现有的法例、标准和职业经验做出合理判断，很可能对不一样的审计工程差别对待，加上我国环境保护执法不够严格，缺乏真实的威望性，故而造成环境审计的阻碍。

此外，我国环境会计展开滞后，对环境审计的研究缺乏支撑力度且对企事业单位环境信息的表露逗留在自发报告阶段，并且当前也没有一个拥有威望性的一致的环境报告的格式及内容标准［2］。

我国CPA参加环境审计无力我国环境审计的实行主体是政府机关，大部分会计师事务所并无将环境审计列入审计机构的平时工作方案中，即便在少量几个拥有此效力工程的事务所中，其审察范围也较少波及到绩效审计［3］。

当前，我国会计师事务所没有设置特意的环境审计部门或专人负责，对比较国际四大会计师事务所引进环境工程、环境保护等有关人材、设置特意的环境审计部门而言是落伍的。

二、我国环境审计风险模型的建立
我国学者对环境审计风险的理解和模型的建立总结见表1所示。

型没
有达成共鸣，理论研究缺乏系统性，环境审计主体为政府，对审计项
目的研究比较分别且经验总结较少，但他们对这些问题进行了研究商讨后所提出的看法是多层次、多角度的，有益于对环境审计风险的深入系统研究，促进了其
理论与实践的进步。

作者依据古人的经验总结，借鉴长辈的思路成立环境审计模型
以下：
风险模型成立的科学性
历经多年的实践与探究并由国际引到国内展开，现代风险导向审计勇敢引用战略理论与系统看法这一
崭新的审计模式，其优势渐渐展露出来并被社会所接受与运用。

环境审计风险借鉴现代风险导向审计剖析
方法成立风险模型并对各个构成因素进行剖析。

成立环境审计风险模型是为了对风险进行分类量化，以便审计人员看清风险的大小并能采纳主动的应
付举措。

过于细化的风险峻素在
详细应用时难以确认和计量，故而有必需把风险峻素进行归类后再分类。

审计人员经过对被审计单位的重要错报风险辨别出风险所在，再
据此评估确立出环境检查风险，最后采纳详细的应付举措来闪避风险。

这表达出所建立的模型切合风
险管理的根本理论，即运用各样先进的管理工具，力争以较少的代价获取许多的安全保障或更少的损失。

风险模型各因素的形成过程
需要考虑到其外面影响因素，主要有以下几个方面：
①环境审计的根本因素———看法风险，只有对其(目标、假定、原那么、准那么、实质、主体、对象)进行充分的掌握才能比较全面地剖析问
;
②环境审计程序———准那么风险，对环境审计风险的研究贯串到审计程序(方案阶段、实行阶段、报告阶段)的始末，只有对程序掌握牢靠才能比较深入地剖析问题;
③环境保护与可连续展开因素———政治风险，环境审计理论和实践系统的研究一定知足我国当今阶
段的经济展开要乞降国家的有关政策和法例才能连续深入的展开［7］;
④其余因素———环境风险，包含审计文化、组织系统等［8］，环境系统是多层
次、多方面的，并且拥有必定的刚性［9］，所以一定加
以考虑和剖析，也只有尽量地去适应它才能够正常审计。

我国审计者在展开环境审计时假定对以上因素理解不够清楚或考虑不够充分，那么简单造成审计失败，形成最后风险。

作者在考虑到这些外面因素的根基之上，进一步剖析风险模型构成因素，最后实现对其的建立。

审计人员在整个审计工作正式实行时所面对的风险种类，即执行风险。

它主假如指我国学者们此刻所一致认可的可接受的环境审计风险、重要错报风险和环境检查风险。

①可接受的环境审计风险是指审计人员准备在环境审计工程达成后所
要自我担当的风险。

其影响因素包含：被审计对象的自己特色;审计者对风险的偏好水平;审计结果的影响水平;信息使用人的相信度等。

②重要错报风险指被审计单位的环境财务报表和其有关的资料在进行环境审计以前就存有重要错报的可能性。

其形成的因素包含：现行制
度存有疏漏;环境会计展开不够完美;内部控制不健全;环保立项不尽合理;法律意识单薄;利益驱动或政绩需要等。

③环境检查风险指某些与环境有关的经济活动或许事项存有侧重要作弊或错误，审计人员应用环境审计程序测试却未能发现这些重要错报
的可能性。

其影响因素包含：职业道德水平;对重要错报风险的评估水平;效益评论的正确性;本钱效益原那么;审计方法;被审单位的配合度等。

环境审计风险各个因素之间的关系是：可接受的环境审计风险必定的
状况下(社会民众对环境审计的希望和依靠水平越高或许波及到的民众
利益巨大时，审计人员的环境审计责任就会越大，可接受的环境审计
风险就越低)，对重要错报风险的评估越高，可接受的环境检查风险越
低。

依据以上考虑，将风险模型各因素的形成过程经过以下的直观流
程图(如图1所示)进行认识。

我国环境审计风险模型为：环境审计风
险=外面风险(看法风险×准那么风险×政治风险×环境风险)×执行风
险
(可接受的环境审计风险条件下的重要错报风险×环境检查风险 )审计
人员应在实质操作中对模型的各个风险因素进行分数目化，而不一样的审计对象能够依据自己的特色，视详细的状况而定，审计主体再以此
计算评估出风险应当在“高〞、“中〞、“低〞哪一个品位。

本文主要进行量化思路的说明，而对于详细的打分那么不再赘述。

三、风险模型的应用
依据上述对研究范围的界定，作者从审计环保资本角度剖析。

事例介绍
ABC审计机对于2021年对XYZ地域“退耕还林〞试点工程的工作资本使用状况等进行审计.
环境审计风险模型的应用剖析
利用风险模型能够辨别和评估审计风险。

第一，ABC审计机关依据环
境和可连续展开的要求确立环境审计的目标，即要检查XYZ地域“退耕还林〞试点工程对于国务院直接下发的有关政策的详细落真相况，
揭穿其工程在实行、管理与使用资本中存有的问题，促进提高资本使
用效益，提出进一步完美政策、制度和加强管理的建议;并对客观环境
进行理想化的假定，在审计过程中实时修正假定存有的错误或许误差;
其次，考虑客观环境的其余因素能否抵达能够充分建立模型的条件;再次，依据现有的环境审计原那么及准那么要求进行审计的设计，依照风险
模型的程序步骤进行实行，详细操作以下：
可接受的环境审计风险。

在环境审计方案阶段，科学合理的审计方案，能够提高审计工作效率，使审计师有的放矢地检查、取证，不单有助于审计本钱的合理性，
也有助于形成正确的审计结论。

审计人
员在该阶段需要确立审计目标，采集信息，编制工作方案。

需要注意以下几个方面：第一，审计人员要实地观察，深入检查认识被审计单位有关方面的根本状况，
以便掌握工作方向，加强工作方案的针对性，使审计方案拥有科学性、合理性和可
行性。

第二，审计人员要不时保持职业慎重，周密部署，详尽实行。

他们应充分运
用自己的专业技术和工作经验，检查、测试及评论被审计单位内部控制制度，并在
此根基上来确立详细审计工作的范围、程序及其方法。

第三，审计机关或
组织在组建审计组时，应遴选声威及影响力较高，职业道德过硬、专业技术过强、组织分派能力充分的人员来担当审计组组长，而选择出的各审计构成员也应当政治、道德和业务素质都能够胜任审计任务才行。

第四，审计组组长应组织召开全体组员会议，大家共同议论审计目标、步骤、工作内容和职责，使每个成员对此成竹在胸，分别理解，以减少审计的主观任意性，加强审计分工建岗及详细实行的科学性。

依据前文对可接受的环境审计风险影响因素的剖析，应用到本事例中能够看出，由于该工程工程的任务是由国务院直接下发的，所以被审计对象是比较重要的，而政府的参加使得外面信息使用者对此次环境审计比较信任，可是一旦审计失败，那么环境审计损失的结果也是比较严重的。

审计主体应视该审计工程关系到广阔人民民众的亲身利益而适合地降低可接受的环境审计风险，马上其定到较低的水平。

重要错报风险。

依据前文对可接受的环境审计风险影响因素的剖析，应用到本事例中能够看出，由于被审计单位的环境财务报告或相
关资猜中存有重要错报的可能，形成重要错报风险。

实例中的影响因
素有：各主管部门的相对应职责状况;工程管理人员的诚信度和价值观
;有关的工程管理制度的健全度;粮食补贴及现金的兑付状况等。

经过实质审计能够识其余风险是：固然各主管部门的相对应职责的区分
仍是比较明确的，可是某些义务执行没有尽责尽责;此外，还有一些不良现象的存有：粮食补贴及现金的兑付有一局部是不到位的;有关的工程管理制度还没有健全;在经济利益的驱动下，有些主管负责人违反道德和法律法例，挪用和并吞了试点资本。

(3)环境检查风险。

审计人员进驻被审计单位进行实地审察，依据审计目标
的需要而采集环保资本的使用及效益状况，环境管理的目标、举措、方法等充分
有效的审计凭证，记录审计发现并形成审计工作稿本。

这是审计的实行阶段，分
为程序性测试和实质性测试程序。

审计取证过程中应要点注意：第一，审计人员
要对被审计单位所供给的报告及有关资料进行登记办理，以防备不慎丧失资料时
因责任区分不清而造成审计风险。

第二，审计人员在检查取证的过程中，要对遇
到的要点疑难问题追踪审察以防备重要凭证的疏忽，也要对自己所掌握的
凭证资料分类汇总并作综合剖析，以求能够客观公正地评论所查工程及其存有问题。

第三，审计人员在检查取证时，要利用先进的信息技术和高智能的办理手段来获取审计凭证，并要突显出所获得的审计凭证拥有充分性、有关性、客观性以及合法性。

将前文对可接受的环境审计风险影响因素的剖析应用到本事例中能够看出，审计人员未能查出以上存有的重要错报的可能，会形成环境检查风险。

实例中的影响
因素有：①环境审计“本钱—效益〞原那么的影响;②审计人员的职业道德及价值看法水平的上下;③审计人员评估获取的重要错报风险水平高
;④被审计单位对审计工作的配合水平等。

经过实质审计能够识其余风险有：环境审计“本钱—效益〞的影响状况较小;审计人员的价值观
念及职业道德处于可接受的水平;被审计单位对审计工作也是比较配合;
所以环境检查风险较低。

最后环境审计风险。

环境审计报告是环境审计的最后产品，是审计机构用来报告最后工作结果，对其受托环境责任的执行状况发布最
终审计建议的书面文件，是审计人和拜托人互相联系的纽带，是审计作用的主要表达。

此过程需要要点注意：第一，为更有效地保证把关审计的质量，应当成立
审计报告审计组组长、部门负责人、专职人员三级复核制度。

第二，为防备误解审
计事项，甚至错误地必定或否定未弄清的数据或问题，审计报告应当经过工程审计
工作小组集体议论。

第三，出具审计建议书和做出审计决准时，审计机关或组织应
当依照有关法律法例和有关政策的规定，坚持脚踏实地、客观公正的原那么来评论
其所审计的事项，并把建议反应在审计报告和建议书中。

同时也要依照公正、公然、
适量原那么做出审计决定，防备因发布不适合审计建议造成的审计办理、处罚等强
迫性举措使用不妥，以及超越审计人员职权范围的状况产生。

依据前文对可接受的
环境审计风险影响因素的剖析，应用到本事例中能够看出，审计人员对环境审计报
告发布了不适合的建议形成最后环境审计风险，它是审计人员实质担当的或实质形
成的风险。

依据模型公式能够计算评估出该工程工程的环境审计风险大小是处于中
低品位的。

经过对环境审计风险的判断和辨别，丈量和评估，最后将审计人员引向
了对风险的办理和决议工作阶段。

实
际产生的环境审计风险可能大于也可能小于可接受的风险，但尽量按标准操作审计工作，能够控制终
极审计风险在可接受范围以内。

评估方法。

第一，ABC审计机关查阅资料，咨询有关部门，认识
XYZ地域“退耕还林〞试点工程的整体状况;第二，ABC审计机关到XYZ地域“退耕还林〞领导小组及
财政、林业、粮食局等地方进一步掌握
状况;第三，ABC审计机关实地察看和现场检查认识工程实行状况;第四，ABC审计机关利用已获取的XYZ地域综合状况，经过专业标准和职业判
判定性评估环境审计风险;并据此判断审计要点及需要采纳的处理举措。

风险办理。

风险应付的一般方法有风险转移、风险预防、风险控制微风险回避等，针对不一样水平的
风险水平，成立环境审计风险的预
警系统并采纳不一样级其余监控和处理举措。

低度的风险处理可采纳预防和局部调整的方法，中度的
风险处理可采纳风险阻断、风险转变、风险分其余方法，而高度的风险处理那么需要成立危险办理组，组
织实行危机办理，详细如图2所示。

在此事例中，由于试点工程已纠正违纪资本95%，进资本到位X3亿元，向退耕田户兑付粮食X4亿斤;移交的多起严重违纪违规案件所有获取查处，有关责任人分别遇到党纪和
政纪处罚;所以属于低度风险，能够进行正常的监控。

环境审计风险模型应用的限制性
环境审计风险模型的应用也并不是放之四海而皆准，而是存有必定水平的限制性：
主观性。

环境审计人员的工作方案做得再好，其对可接受的环境审计风险、重要错报风险的展望和评
估都是有主观性的，其可信度只好说是大概上的，不可以说是所有可信。

所以，审计人员为填补此缺点，
在估计时应当多采纳专业术语：“高〞、“中〞、“低〞等来表示风险大小，尽量偏向于守旧性和专业性。

(1)受限制。

环境审计风险模型只是辨别和评估风险的一种重要方法，除此以
外还有一些方法能够应用，如决议树法等。

并且它只是一种方案模型，在用于评论
结果时会遇到必定水平的限制，如可接受的风险
一经评定，审计的方案一经编制，即便有凭证也不再调整重要错报风险的方案因素。

本钱高。

环境审计风险模型鉴于现代风险导向审计思想的指导，在环境审计以前就检查认识被审计单
位各状况，并且需要经验丰富和
有专业技术的人参加此中，所以其人工本钱比较高。

由于风险看法贯串审计程序的始末，在某一详细
的步骤中一旦发现问题，就要从头评估既定程序，进而增添了本钱。

四、后续工作展望
针对以上的限制性，有待于在此后的学习和工作实践中连续加强改良，以期对提高我国环境审计工作
有所帮助。

详细包含以下几个方面：
第一，对各样风险辨别微风险评估的方法做进一步的实证研究，作充分的资料采集和实质事例的研究，以便在风险模型以外能够有比较灵巧和适合的方法进行环境审计风险辨别和评估工作。

第二，依据我国当今的CPA环境审计状况，可知我国需要研究建立开放型环境审计主体的新模式。

我
国市场化系统的连续标准和完美促进环境审计更深刻地展开变化，从头建立环境审计主体格局成为必定趋向，即成立以CPA审计为主导、政府和内部审计为协助、环保专业人员等多方参加的开放式的环境审计模
式能够适应时代展开的要求。

从另一个角度剖析和研究环境风险，使其更专业、更独立、更客观、更系统。

环境审计风险模式建构及运用。